楊錦眉

（珠海華金開發(fā)建設(shè)有限公司，廣東 珠海 519110）

一、引言

在管理過程中每個(gè)環(huán)節(jié)和步驟都非常關(guān)鍵。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的流程，更加關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展和經(jīng)營狀況。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面需要花費(fèi)更多的精力，更加科學(xué)合理地制定企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系，通過科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)管理更加科學(xué)有效地運(yùn)行?？梢哉f，良好的企業(yè)內(nèi)部管理，是企業(yè)生存發(fā)展的必要基礎(chǔ)，也是企業(yè)能夠健康發(fā)展的根本保證，也受到許多企業(yè)越來越多的關(guān)注。內(nèi)部控制有助于防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，能夠幫助企業(yè)防范關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，增加優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)投入，提高資金運(yùn)作效率。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種能夠讓企業(yè)更加科學(xué)有效地面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，由于存在許多不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要通過合理有效的手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)判，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)采取最有效的方法，通過實(shí)施有效的措施來減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，需要從上到下，全員積極地參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的過程中，要更加科學(xué)合理地對(duì)相關(guān)部門和人員進(jìn)行監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制措施能夠有效實(shí)施。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，并最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的開始比風(fēng)險(xiǎn)管理更早、更根本，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸。風(fēng)險(xiǎn)管理先于所有公司風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制，它控制著公司內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確真實(shí)，以及其他類型風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。公司可以選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略對(duì)應(yīng)不同的內(nèi)部控制措施。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應(yīng)的指南有效整合和統(tǒng)一了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。特別是第18條應(yīng)用指南包括組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略控制等五種企業(yè)級(jí)控制行為，以及資本活動(dòng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和全面預(yù)算控制等多種業(yè)務(wù)級(jí)控制行為。任何控制行為都是針對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和階段，尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施，充分體現(xiàn)實(shí)用性和參考性，有效地將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來。

眾所周知，醫(yī)藥康美在2019年揭露了巨額財(cái)務(wù)舞弊，2017年度報(bào)告中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤的是廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為醫(yī)藥康美提供年度審計(jì)服務(wù)?！翱得浪帢I(yè)事件”引發(fā)了公眾對(duì)民營審計(jì)機(jī)構(gòu)誠信、職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)的討論，也觸及了人們對(duì)如何有效實(shí)施內(nèi)部控制、社會(huì)如何有效監(jiān)管企業(yè)的進(jìn)一步思考。將事件的全部責(zé)任移交給財(cái)務(wù)部無法消除恐慌，這家在國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)處于領(lǐng)先地位的公司，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面顯然存在巨大漏洞，甚至可以說幾乎失控。

可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理離不開企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)流程。在嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》并支持《準(zhǔn)則》的前提下，公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并遵循其復(fù)雜性、重要性、可操作性、適應(yīng)性、控制和平衡，考慮成本效益原則，制定更詳細(xì)、有效和實(shí)用的內(nèi)部控制規(guī)則，以立法形式保障財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和準(zhǔn)確性等關(guān)鍵部分，并監(jiān)管其他內(nèi)容廣泛的制度或法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著市場和科技的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增加，一不小心就會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。安然（Enron）、世通（WorldCom）、諾基亞（Nokia）以及中國高科技公司中興（ZTE）、華為（Huawei）和其他等知名公司，都經(jīng)歷過這種風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位

當(dāng)前，市場內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，而很多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的認(rèn)識(shí)還不足，危機(jī)感不夠強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，削弱了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄，在國際糾紛中經(jīng)常遭受損失，極有可能導(dǎo)致嚴(yán)重的金融風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)管理者只注重財(cái)務(wù)防線，甚至存在嚴(yán)重的投機(jī)心理。

企業(yè)內(nèi)部控制管理的目的就是要讓企業(yè)在經(jīng)營過程中，能夠有效提高經(jīng)營效率，保障企業(yè)信息的真實(shí)性與可靠性，能夠讓企業(yè)財(cái)務(wù)工作相關(guān)的內(nèi)容能夠在健康環(huán)境下運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)還能防范企業(yè)在運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)開展各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，但是對(duì)于許多企業(yè)來說，由于認(rèn)識(shí)還不到位，且通常對(duì)內(nèi)部控制管理不夠重視，對(duì)其基本地位也沒有明確，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制管理落實(shí)偏差比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制發(fā)展速度緩慢，跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，優(yōu)秀的公司治理結(jié)構(gòu)是促進(jìn)企業(yè)合理運(yùn)行的基礎(chǔ)和首要條件，同時(shí)也能保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。按照我國《公司法》規(guī)定，股份有限公司的組織機(jī)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理人員。其中，高級(jí)管理人員是指公司經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、上市公司董事會(huì)秘書和公司章程規(guī)定的其他人員。公司內(nèi)部控制科學(xué)的基礎(chǔ)是公司管理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)和完善，但實(shí)際上，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不到位，公司治理結(jié)構(gòu)并不完善。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

當(dāng)前，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)愈發(fā)變得復(fù)雜。因此，企業(yè)需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系來應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，及時(shí)科學(xué)合理地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)隱患排查力度。然而對(duì)于中國許多企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)隱患意識(shí)還比較薄弱，管理能力也比較有限，無法科學(xué)合理地制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，通常無法落實(shí)實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。一些企業(yè)并沒有非常健全的安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒有真正地把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患排查機(jī)制落實(shí)到實(shí)際當(dāng)中。

（四）內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制不足

從企業(yè)內(nèi)部控制的定義我們可以看出，要做好企業(yè)內(nèi)部控制，需要企業(yè)各方面人員的共同努力。目前，部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制不完善，只停留在應(yīng)付時(shí)政、審計(jì)、稅務(wù)部門的外部檢查上，對(duì)內(nèi)部控制工作只是象征性地完成任務(wù)，疏漏一些重要的監(jiān)控環(huán)節(jié)；還有一些企業(yè)存在內(nèi)部監(jiān)督由外部監(jiān)督“代理”的情況，長此以往，勢(shì)必造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加、會(huì)計(jì)信息失真以及無法保障會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的義務(wù)等；由于部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)督機(jī)構(gòu)尚未建立，對(duì)于事前監(jiān)督、事中控制、事后稽核等工作缺少落實(shí)，弱化了監(jiān)督職能。這種現(xiàn)象若長期存在，企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制制度，也無法發(fā)揮其作用。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前，很多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，也沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，在解決風(fēng)險(xiǎn)隱患方面意識(shí)還比較薄弱，其地位也只體現(xiàn)在相關(guān)規(guī)章制度的制定上。企業(yè)若想改善公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，需要從改善內(nèi)部控制環(huán)境入手，即滿足企業(yè)內(nèi)部組織要求，強(qiáng)化管理部門的管理理念，激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作態(tài)度并深入挖掘?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的各種因素。提高企業(yè)文化軟實(shí)力，使員工的思想、行動(dòng)與企業(yè)行動(dòng)方向保持一致。甚至有必要在公司內(nèi)部對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的培訓(xùn)，通過合理的激勵(lì)政策，提升員工參與內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的積極性，發(fā)揮他們?cè)诠景l(fā)展中的關(guān)鍵作用。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是不能忽視的管理環(huán)節(jié)。企業(yè)在確定風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)因素后，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及預(yù)期損益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，使管理者能夠快速了解企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和影響程度，以便確定風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)先等級(jí)，統(tǒng)一各管理層面的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，進(jìn)而采取應(yīng)對(duì)措施。建立科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是有效應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制安全隱患的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的必要保證，公司應(yīng)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)，并注意在控制過程中識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。如果風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，則應(yīng)運(yùn)用專業(yè)理論和方法，結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，科學(xué)地建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)隱患的識(shí)別和提前預(yù)告是非常關(guān)鍵的，是企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要的一環(huán)，其難度也比較大。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括內(nèi)容很多，重點(diǎn)就是要準(zhǔn)確識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，能夠清晰地認(rèn)識(shí)到其存在的是風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)遇，避免錯(cuò)失良好的發(fā)展機(jī)遇。具體的方法是劃分公司的風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)格，并區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)事件和影響指標(biāo)。

（三）建立科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以更好地提高企業(yè)在資源方面的利用效率，并能夠更加有效地實(shí)現(xiàn)其基本戰(zhàn)略。企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)的過程中，需要考慮多方面的因素，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃部署，平衡多方的收益情況。通過綜合考慮，制定更加科學(xué)有效的財(cái)務(wù)防范制度，通過更加健康有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系進(jìn)行相應(yīng)的管理。企業(yè)想要更加科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控，就需要建立更加全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。通過更加系統(tǒng)科學(xué)的方法創(chuàng)建管理模式，讓企業(yè)能夠提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

首先，需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的相關(guān)信息進(jìn)行收集，需要在各種風(fēng)險(xiǎn)隱患信息中進(jìn)行查找，要讓企業(yè)能夠更好地承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，協(xié)調(diào)企業(yè)全員上下各部分力量，把風(fēng)險(xiǎn)管理做到最優(yōu)化管控。

其次，企業(yè)要做好相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督管理體系的建設(shè)。做好內(nèi)部管理的監(jiān)督，可以準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的不良行為，防止不良行為不斷累積、疊加，提高企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的執(zhí)行力，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，避免企業(yè)在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理需要以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患管控導(dǎo)向?yàn)橹黧w，通過更好的識(shí)別分析和監(jiān)督企業(yè)相關(guān)部門的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能夠更加順利地實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)需要通過完善的培訓(xùn)系統(tǒng)，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高人員的基本素質(zhì)和綜合能力，通過培訓(xùn)使企業(yè)在內(nèi)部控制落實(shí)方面能夠更加科學(xué)有效地執(zhí)行，企業(yè)通過合理的監(jiān)督手段，能夠更加有效地提高企業(yè)在內(nèi)部管理各方面的質(zhì)量。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和員工職業(yè)道德素養(yǎng)

作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素之一，風(fēng)險(xiǎn)管理是影響企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重要因素。業(yè)務(wù)經(jīng)理應(yīng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，保持良好的風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度，這將在控制公司風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。同時(shí)，管理者應(yīng)將這一理念落實(shí)到企業(yè)的管理中，使企業(yè)的每一位員工都能夠從思想上認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，為企業(yè)的發(fā)展共同努力，把自身職責(zé)范圍內(nèi)的關(guān)于內(nèi)部控制管理的事情更加有效地落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，讓企業(yè)內(nèi)部管理成為一種企業(yè)文化，把內(nèi)部管理的認(rèn)識(shí)和要求融入企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。另外，通過對(duì)企業(yè)員工的思想道德建設(shè)，不斷提高企業(yè)管理制度方面的落實(shí)，建立科學(xué)有效的制度體系，制定員工的行為規(guī)范和道德要求，通過合理的措施約束員工的行為。企業(yè)需要將企業(yè)文化融入生產(chǎn)經(jīng)營過程中，提高員工的誠信意識(shí)和道德修養(yǎng)，督促員工按照公司規(guī)章制度進(jìn)行落實(shí)，避免員工出現(xiàn)欺詐或者不誠信的行為。企業(yè)內(nèi)部控制管理需要管理層和企業(yè)員工各個(gè)方面共同努力，不斷提高企業(yè)員工參與內(nèi)部控制管理的積極性和責(zé)任感，通過開展各種活動(dòng)，提高企業(yè)整體建設(shè)的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，因此，企業(yè)管理層應(yīng)予以高度重視。在瞬息萬變的市場環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，整合內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的各自優(yōu)勢(shì)，提高管理效率，著力提高管理水平，使其有效融合，發(fā)揮出最大的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。