邵志茹

（杭州遠大生物制藥有限公司，浙江 杭州 310019）

在企業(yè)的管理工作中，內(nèi)部控制是十分重要的組成部分。完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能夠有效提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中獲取的經(jīng)濟效益，也能夠確保產(chǎn)權(quán)安全。如果企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善，管理制度存在漏洞，就會導致企業(yè)內(nèi)部控制失去應有的效果。而如果公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)健全，企業(yè)的內(nèi)部控制效果就會顯著增強。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關概念

（一）內(nèi)部控制的定義及特點

內(nèi)部控制主要指的是由企業(yè)內(nèi)部的管理層和所有工作人員共同參與實施、為完成企業(yè)的控制目標而努力的一個過程。企業(yè)的內(nèi)部控制目標包括對單位的日常經(jīng)營和資產(chǎn)安全進行管理以及確保企業(yè)相關信息的完整性，能為企業(yè)的長久發(fā)展提供有利條件［1］。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制須具備相應的特征。

第一，全面性。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制時，須對內(nèi)部的各個層級進行整體性的管理，因此企業(yè)的內(nèi)部控制具有全面性。須對企業(yè)經(jīng)營的全過程進行控制，并分析企業(yè)運營過程中存在的不足，對此及時采取有效措施，從而增強企業(yè)內(nèi)部控制效果。

第二，經(jīng)常性。企業(yè)內(nèi)部控制工作具有經(jīng)常性，并不是突擊性的工作。企業(yè)開展各項業(yè)務時都會涉及內(nèi)部控制，因此要對各項管理能力進行評估。企業(yè)要隨時隨地做好內(nèi)部控制工作，只有長期為企業(yè)的內(nèi)部控制工作付出努力，才能獲得更好的經(jīng)濟效益。

第三，潛在性。企業(yè)的內(nèi)部控制工作與企業(yè)日常的管理活動之間并不是毫無聯(lián)系的。在企業(yè)運營中，不管采用哪種管理辦法，都要涉及對業(yè)務的控制，從而引發(fā)一系列控制行為。

（二）內(nèi)部控制關注的核心要素

企業(yè)的內(nèi)部控制工作主要包括兩個問題：一是負責管理工作人員的資格認定問題；二是合理委托授權(quán)問題。

首先，人員的資格認定主要是考量工作人員是否具備工作能力和較高的綜合素質(zhì)，通過對其資格進行認定，確定其是否適合崗位，從而建立專業(yè)的內(nèi)部控制管理團隊［2］。

其次，合理委托授權(quán)主要指的是要解決責任、權(quán)力和利益等的約束問題，所以要對工作人員的工作行為進行監(jiān)督管理。在此過程中，要明確崗位的責任、權(quán)力以及利益，促使工作人員在日常工作中嚴格按照相關規(guī)定開展工作。同時，要建立相應的監(jiān)控系統(tǒng)，從而篩選出沒有嚴格履行工作職責的工作人員，促使企業(yè)的所有工作人員都能具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，通過這種委托授權(quán)的方式有效落實企業(yè)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）有利于企業(yè)實施財務管理

在運營的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部有較多的部門，并且分工比較復雜，財務管理人員在企業(yè)內(nèi)部控制工作中發(fā)揮著重要作用，主要對接董事會，并實施董事會制定的各項戰(zhàn)略和決策。因此，財務管理人員屬于企業(yè)的執(zhí)行者［3］。基于此，企業(yè)須做好內(nèi)部控制工作，為財務管理者制定約束機制和獎勵措施，使財務管理人員的工作利益與企業(yè)的經(jīng)濟利益構(gòu)成正向關系。

（二）有利于提升企業(yè)的抗風險能力

企業(yè)如果具備完善的內(nèi)部控制制度，就說明其已經(jīng)具備較強的抗風險能力。企業(yè)運營過程中如果出現(xiàn)各種風險，可以通過內(nèi)部控制管理來規(guī)避風險，進而減少風險管理成本，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定基礎。

近幾年，企業(yè)面臨的風險越來越多，因此須增強企業(yè)的內(nèi)部控制管理效果，提升工作人員的核心力，促使企業(yè)在日常運營過程中獲得更多的經(jīng)濟收益，從而實現(xiàn)健康長久發(fā)展?；诖?，企業(yè)如果想在嚴峻的市場環(huán)境中獲取生存機會，就要做好內(nèi)部控制工作，從而提升企業(yè)的抗風險能力，減少各種運營問題。

（三）有利于完善企業(yè)的會計核算與監(jiān)督

做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，有利于完善企業(yè)的會計核算與監(jiān)督。通過建立健全的內(nèi)部控制制度，將管理工作歸集到會計信息的基礎工作中，全面反映企業(yè)的實際運營情況和資金流轉(zhuǎn)動向。

當企業(yè)出現(xiàn)運營問題時，要能夠及時發(fā)現(xiàn)并積極采取相關措施予以解決。通過企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效控制企業(yè)的各項業(yè)務，從而充分了解企業(yè)的資金動向，為企業(yè)的財產(chǎn)安全提供保障。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境異常

現(xiàn)階段，在我國的部分企業(yè)中，由于領導對企業(yè)內(nèi)部控制的重視度不夠，因此企業(yè)內(nèi)部控制工作并不能切實發(fā)揮作用。企業(yè)環(huán)境隨領導者的具體領導行為發(fā)生變化，通常由領導者決定大部分事項。在這種情況下，開展內(nèi)部控制工作，可能降低領導者的工作質(zhì)量，所以企業(yè)的內(nèi)部控制工作通常比較形式化。

在一些中小型企業(yè)中，領導者并沒有給予內(nèi)部控制工作足夠的重視，其內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制工作也沒有起到應有的作用。同時，內(nèi)部控制沒有涉及企業(yè)的各個方面，并不能確保會計信息的真實性，導致企業(yè)工作秩序混亂。

受自身環(huán)境的影響，部分企業(yè)在發(fā)展的過程中并不能及時創(chuàng)新管理制度，沒有切實根據(jù)時代的發(fā)展完善自身的管理體系。還有部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏創(chuàng)新性，并不能完全適應現(xiàn)階段市場發(fā)展需求。如果企業(yè)不能及時根據(jù)外部環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的變化來完善自身的內(nèi)部控制制度，就會導致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)各種問題，因此不僅要求企業(yè)根據(jù)時代的發(fā)展優(yōu)化自身的內(nèi)部控制，還要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）風險評估不受重視

風險評估主要指的是當企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展目標的過程中，對可能產(chǎn)生負面影響的因素進行分辨，具體內(nèi)容包括目標管理、風險管理以及環(huán)境變化管理。風險評估具有一定的連續(xù)性，因為其評估的結(jié)果并不能確保企業(yè)今后的發(fā)展過程中不會出現(xiàn)類似的問題［4］。

有效的風險評估對企業(yè)的發(fā)展十分重要，但在實際發(fā)展過程中，少部分企業(yè)對風險評估的重視度不高，管理理念較為落后，不能全面分析可能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的風險。

（三）內(nèi)控行為得不到有效落實

企業(yè)開展內(nèi)部控制時，會產(chǎn)生一定的內(nèi)控行為，而存在內(nèi)控行為就一定會開展控制活動，從而確保管理層的指令能夠落實。因此，內(nèi)控行為會出現(xiàn)在各個管理層?？刂苹顒拥某霈F(xiàn)與企業(yè)的發(fā)展目標存在關聯(lián)，并且企業(yè)的發(fā)展特性、發(fā)展歷史和企業(yè)文化都會對內(nèi)部控制活動產(chǎn)生一定的影響。

在少部分企業(yè)中，內(nèi)控行為得不到有效落實，工作人員的職務重合。例如，將出納與會計設置為一種職務，這會在一定程度上增加企業(yè)的財務風險，從而威脅企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。在某些企業(yè)中，采購行為不透明，并且付款階段可能出現(xiàn)違規(guī)做法，比如開具虛假發(fā)票、收取回扣等。這種錯誤的行為會增加采購成本，并且會影響采購質(zhì)量，從而對企業(yè)的正常運營造成阻礙。

除此之外，企業(yè)開展預算控制時也會出現(xiàn)一些問題，因為部門的負責人享有一定的費用管理權(quán)。如果企業(yè)沒有明確具體的管理費用，很有可能加重企業(yè)資金浪費。

（四）監(jiān)督機制不夠完善

企業(yè)的監(jiān)督機制主要是對內(nèi)部控制工作效率進行監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督機制，可以確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善。在企業(yè)運營的過程中，會出現(xiàn)各種各樣的問題，基于此，通過監(jiān)督企業(yè)的運營情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，以此完善內(nèi)部控制制度。

監(jiān)督機制包括企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和外部監(jiān)督。首先，對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督主要指的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部工作人員的行為。在部分企業(yè)中，雖然存在內(nèi)部審計，但內(nèi)部審計并不能充分發(fā)揮作用，設置與不設置并不存在區(qū)別，有些工作人員，甚至管理層的領導者存在監(jiān)督不力的情況，也會出現(xiàn)收受賄賂或私吞公款等問題。

其次，外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，這兩種監(jiān)督相互交錯，因此為其提供了推卸責任的借口。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是有效實施內(nèi)部控制的前提，因此改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境迫在眉睫。企業(yè)管理層人員或者領導者在企業(yè)中的權(quán)力越集中，就越會對企業(yè)實施內(nèi)部控制造成困擾，從而促使內(nèi)部控制成為“擺件”。所以，企業(yè)內(nèi)部應明確責任和權(quán)利，通過團結(jié)協(xié)作來實施有效的內(nèi)部控制。

首先，企業(yè)要在內(nèi)部設置相應的機構(gòu)，避免領導者權(quán)力過于集中，使企業(yè)中的各項權(quán)力得到制衡。

其次，要使工作人員明確自己的工作職責和工作權(quán)利，從而促進工作人員自我約束和積極上進。這樣不但可以有效確保企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，還能為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟收益。

企業(yè)實施內(nèi)部控制時，不僅要建立內(nèi)部控制體系，還要建設內(nèi)部控制文化，這兩個要素相輔相成，缺一不可。良好的內(nèi)部控制文化可以推動內(nèi)部控制體系的建立，促使企業(yè)領導者在實施內(nèi)部控制時及時發(fā)現(xiàn)漏洞，從而查漏補缺。企業(yè)發(fā)展過程中，可將儒家思想融入內(nèi)部控制工作中，通過建設企業(yè)文化實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

（二）重視風險評估

隨著市場競爭的不斷激化，企業(yè)運營過程中的風險逐步加大，所以企業(yè)應重視風險評估。風險評估通常包括風險識別、風險分析、風險管理以及風險控制等。在風險分析方法中，SWOT 分析法是最常用的一種方法，這種方法不僅可以分析企業(yè)本身的優(yōu)勢和劣勢，還可以研究企業(yè)面臨的機會和威脅。

現(xiàn)階段，企業(yè)應全方位分析自己所處的環(huán)境，明確自身具備的優(yōu)勢和劣勢，分辨市場中潛在的機會和威脅，從而進行有效的風險評估，為自身可持續(xù)發(fā)展提供有利條件［5］。

同時，企業(yè)應根據(jù)環(huán)境的變化評估自身可能面臨的風險，從而在經(jīng)營的過程中彌補各項不足，優(yōu)化風險應對措施，從而提升企業(yè)的抗風險能力。即使由于環(huán)境變化面臨風險，企業(yè)也可以依靠自身的綜合實力正常運營。

（三）切實落實內(nèi)控行為

切實落實內(nèi)控行為是企業(yè)實施內(nèi)部控制工作的關鍵，因此企業(yè)應將內(nèi)控行為作為重點工作。企業(yè)可以通過自身所處的環(huán)境和發(fā)展特點制定合理的控制活動，然后根據(jù)風險評估的結(jié)果落實內(nèi)控行為。這不但需要健全各項控制和審核活動，還要提高對企業(yè)預算控制的重視度，因為企業(yè)的預算不僅能體現(xiàn)企業(yè)實施經(jīng)營活動需要完成的任務，還要表現(xiàn)出企業(yè)對未來資金活動的判斷。所以，企業(yè)應全面落實內(nèi)控行為，實施有效的預算管理，在各個部門明確所有工作人員在預算管理中的責任和義務，實施有效的內(nèi)控活動，從而真正落實內(nèi)控行為。

（四）完善審計監(jiān)督機制

內(nèi)部審計工作是一項十分重要的工作，只有具備良好的內(nèi)部審計制度，才能確保企業(yè)在未來更好發(fā)展。因此，完善審計監(jiān)督機制可以為實施有效的內(nèi)部控制提供有利條件，如果監(jiān)督體系出現(xiàn)了問題，那么企業(yè)應該及時糾正并予以彌補。與此同時，在審計過程中，企業(yè)應當明確審計流程和審計工作范圍，使內(nèi)部審計與外部審計相互配合，從而確保審計信息的準確性。

除此之外，政府部門和其他機構(gòu)應加強對企業(yè)的外部監(jiān)督。由于在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部控制意識相對薄弱，因此依靠外部的監(jiān)督力量對企業(yè)的審計進行監(jiān)督，可以確保企業(yè)有效開展內(nèi)部控制工作。

五、結(jié)語

在企業(yè)中實施有效的內(nèi)部控制，不僅要改善內(nèi)部控制環(huán)境，重視風險評估，還要切實落實內(nèi)控行為，完善審計監(jiān)督機制，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有利條件，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供保障。