張忠亮

（泰興市新興建筑工程有限公司，江蘇 泰興 225400）

建筑工程企業(yè)的特征是項(xiàng)目眾多，同時(shí)項(xiàng)目分布在不同的區(qū)域，建設(shè)周期較長(zhǎng)。一旦企業(yè)管理工作出現(xiàn)差錯(cuò)，將影響企業(yè)的發(fā)展壯大或造成嚴(yán)重?fù)p失。所以，應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。

一、建筑工程企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

（一）有助于提升經(jīng)濟(jì)效益

建筑工程施工企業(yè)有自身的特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和施工環(huán)節(jié)之間存在非常密切的關(guān)系。因此，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)，確保各環(huán)節(jié)工作順利開(kāi)展，是企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。

因此，在進(jìn)行內(nèi)部改革和創(chuàng)新時(shí)，需要完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)各部門(mén)溝通和聯(lián)系，從而提高企業(yè)承接施工項(xiàng)目的整體效率［2］。

（二）有助于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

目前來(lái)看，我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展速度較快，但很多建筑工程企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制體系卻滯后于企業(yè)發(fā)展，企業(yè)的控制審計(jì)體系失靈；有些企業(yè)的管理人員對(duì)該管理制度的建設(shè)關(guān)注度不高，影響了建筑工程企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)［3］。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施可以確保企業(yè)管理制度的合法性、實(shí)用性和有效性，從施工的不同角度監(jiān)管企業(yè)，有助于減少建筑工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展［4］。

（三）有助于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，不但會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的公共形象，還會(huì)對(duì)企業(yè)各部門(mén)的正常運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面影響。健全內(nèi)部管理機(jī)制能讓企業(yè)看清楚未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)與調(diào)控，確保有序穩(wěn)健地運(yùn)營(yíng)。要保持企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)秩序，應(yīng)當(dāng)注重落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制措施，讓內(nèi)部控制制度助力建筑工程企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、L 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）L 企業(yè)基本情況

L 企業(yè)貫徹完善科學(xué)的經(jīng)營(yíng)方針，擁有較高的經(jīng)營(yíng)管理水平和豐富的建筑施工經(jīng)驗(yàn)，工程合格率始終保持在100%，共獲得我國(guó)建筑領(lǐng)域最高獎(jiǎng)18次。L 企業(yè)是一家綜合性國(guó)有建筑安裝企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括建筑安裝、城市基礎(chǔ)設(shè)施投資與開(kāi)發(fā)、建筑業(yè)發(fā)展、貿(mào)易物流、工程機(jī)械制造和租賃，其依法開(kāi)展國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)貿(mào)易和進(jìn)出口貿(mào)易。

目前，L 企業(yè)共有12個(gè)全資子公司，包括擁有特級(jí)資質(zhì)的工程總承包商1個(gè)、一級(jí)資質(zhì)公司9個(gè)、工程機(jī)械制造公司1個(gè)、技術(shù)貿(mào)易和施工總分包公司1個(gè)。另外，還擁有5個(gè)控股公司、2個(gè)股份制公司和1個(gè)甲級(jí)建筑設(shè)計(jì)研究所。專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員8800余人，建筑工程師4000余人。

（二）內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

決策者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，資產(chǎn)負(fù)債率也較高。隨著L 企業(yè)商業(yè)模式的快速升級(jí)，投資增長(zhǎng)速度相對(duì)較慢，但銀行貸款的增長(zhǎng)速度相對(duì)較快，這導(dǎo)致企業(yè)擁有更高的債務(wù)和資本比例。2015—2017年，L 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率分別為83.64%、84.23%和82.92%。企業(yè)的高資產(chǎn)負(fù)債率將造成財(cái)政壓力，影響企業(yè)未來(lái)投資規(guī)模的擴(kuò)大。

施工企業(yè)在工程建設(shè)方面存在不足，且內(nèi)部管理不善，會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成較大風(fēng)險(xiǎn)。決策者沒(méi)有引入科學(xué)的投資決策制度，反而把經(jīng)驗(yàn)放在首位，會(huì)讓企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)無(wú)法完全回避和忽視市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但只有極少的企業(yè)會(huì)在內(nèi)部管理中考慮設(shè)置相應(yīng)的緊急預(yù)案和預(yù)警制度。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不足，存在失誤和舞弊情況

建筑工程企業(yè)制造的產(chǎn)品關(guān)乎民生。2016年，L 企業(yè)因南寧某著名花園豆腐渣項(xiàng)目飽受抨擊。出現(xiàn)這一情況的主要原因是企業(yè)缺少內(nèi)部管理考評(píng)制度，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制失效且缺乏規(guī)范，企業(yè)員工存在失誤和舞弊行為，如工程計(jì)算不合理、偷工減料等。

3.內(nèi)控管理缺乏科學(xué)性

內(nèi)部控制是指企業(yè)管理人員為實(shí)現(xiàn)各種內(nèi)部控制目標(biāo)，所建立的各種規(guī)范、制度和組織執(zhí)行程序，其與企業(yè)的治理與管理目標(biāo)有密不可分的關(guān)系。建筑工程企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制管理體系，各部門(mén)各自為政，權(quán)責(zé)劃分不清，缺少溝通交流。同時(shí)，建筑工程企業(yè)結(jié)構(gòu)分散，多數(shù)項(xiàng)目遠(yuǎn)離企業(yè)總部。

缺乏合理的內(nèi)部控制，很難保障工程項(xiàng)目高效有序推進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)主要由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，很少配備工程技術(shù)和機(jī)械材料方面的專(zhuān)業(yè)人員。因此，內(nèi)部審核往往只關(guān)注財(cái)務(wù)檢查、制度合規(guī)和崗位檢查，難以有效評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的漏洞，無(wú)法對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管控工作提出相應(yīng)建議，彌補(bǔ)內(nèi)部制度缺陷。

4.內(nèi)控管理制度不完善

完善的內(nèi)控管理制度是一切工作的核心，是保證工作質(zhì)量的重要工具。但是，在改革企業(yè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，由于受到某些因素的干擾，管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的關(guān)注不足，企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)管理方面的缺失。

另外，由于建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制體系欠缺，許多規(guī)章制度不健全。同時(shí)，在建設(shè)內(nèi)部管理制度的過(guò)程中，許多管理人員對(duì)該項(xiàng)工作存在誤解，不相信該項(xiàng)工作能夠節(jié)約內(nèi)部資源。這會(huì)導(dǎo)致建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制效果大打折扣，使內(nèi)部控制出現(xiàn)許多問(wèn)題，影響經(jīng)濟(jì)效益的提升，影響建筑工程企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的有效解決對(duì)策

（一）優(yōu)化建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制管理的實(shí)施效果。企業(yè)管理人員必須意識(shí)到，做好內(nèi)部控制不僅僅是管理人員的事情，所有人員都要對(duì)此負(fù)責(zé)。

首先，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化為內(nèi)部控制的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。以招投標(biāo)管理崗位為例，建筑工程企業(yè)要注重實(shí)施目標(biāo)責(zé)任制管理模式，明確主管部門(mén)，出臺(tái)招標(biāo)細(xì)則，確定具體的負(fù)責(zé)部門(mén)和有關(guān)配套部門(mén)，并細(xì)化配套部門(mén)的各項(xiàng)工作，以免雙方互相推卸責(zé)任；還應(yīng)把招投標(biāo)交易管理工作細(xì)分成籌備階段、定價(jià)階段和招投標(biāo)階段，提高工作效率。

其次，建筑工程企業(yè)管理者應(yīng)該樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，樹(shù)立企業(yè)內(nèi)部控制觀念，并重視培育管理者的內(nèi)部防控意識(shí)。要制定有利于開(kāi)展內(nèi)控管理的措施并高效實(shí)施。另外，還需要對(duì)企業(yè)全體員工加強(qiáng)內(nèi)部控制文化的宣傳，從而有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要通過(guò)加強(qiáng)管理工作宣傳，使所有員工意識(shí)到內(nèi)控管理的必要性，從而增強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制度

企業(yè)必須明確劃分各部門(mén)的職責(zé)。當(dāng)內(nèi)部出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，各部門(mén)要履行好各自的職責(zé)，不互相推諉責(zé)任，主動(dòng)協(xié)同有關(guān)機(jī)構(gòu)解決問(wèn)題。

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求已不再是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審查，還包括為企業(yè)提供管理咨詢(xún)服務(wù)，提高經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效等。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員不僅需要監(jiān)察財(cái)務(wù)情況，還需要參與內(nèi)部控制相關(guān)管理措施的制定，分析企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)工作的可行性，真正完成內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)察向事前、事中監(jiān)察的過(guò)渡，突出審計(jì)工作的日常性和全過(guò)程性，為企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

綜上所述，建筑工程企業(yè)不但要聘用優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，而且要配備優(yōu)秀的計(jì)量員、機(jī)料員和其他專(zhuān)業(yè)人才，如此才能覆蓋企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方方面面，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制切實(shí)發(fā)揮作用。

（三）提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快，建筑工程企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。然而，作為建筑工程的核心，工程質(zhì)量的重要地位不會(huì)因企業(yè)擴(kuò)張而改變。無(wú)論是車(chē)站、機(jī)場(chǎng)等大型建設(shè)項(xiàng)目，還是幼兒園、小學(xué)等小型建設(shè)項(xiàng)目，最終都必須由人使用。如果建筑質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建筑使用者來(lái)說(shuō)將是一場(chǎng)災(zāi)難。因此，建筑工程企業(yè)必須形成相應(yīng)的內(nèi)部控制意識(shí)。

及時(shí)、持續(xù)地強(qiáng)化建筑質(zhì)量?jī)?nèi)部控制意識(shí)極其重要。人的意識(shí)具有能動(dòng)性，行為是由意識(shí)控制的。對(duì)建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制意識(shí)更是如此。因此，建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制層必須滿(mǎn)足以下條件。

項(xiàng)目經(jīng)理和決策者應(yīng)該明白，工程的一切細(xì)節(jié)都是由決策者決定的。因此，決策者應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制持正確的態(tài)度。同時(shí)，應(yīng)將建筑質(zhì)量?jī)?nèi)部控制意識(shí)的概念植入每個(gè)員工的大腦。

同時(shí)，也要重視對(duì)建筑工人的思想教育。作為施工活動(dòng)的直接參與者和建設(shè)者，必須形成質(zhì)量?jī)?yōu)先意識(shí)。

（四）建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，在項(xiàng)目啟動(dòng)之前，企業(yè)應(yīng)該制訂嚴(yán)密的項(xiàng)目施工規(guī)劃，分析整個(gè)項(xiàng)目流程中所有重要節(jié)點(diǎn)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定具體的防范對(duì)策。同時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目施工的全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量監(jiān)測(cè)，及時(shí)掌握整個(gè)項(xiàng)目的落實(shí)情況，以保證項(xiàng)目按計(jì)劃執(zhí)行。還要嚴(yán)格遵守工程質(zhì)量管理制度和安全管理制度，避免施工失誤造成相應(yīng)的生命安全事故和經(jīng)濟(jì)損失。

其次，建筑工程企業(yè)應(yīng)該注意施工項(xiàng)目的內(nèi)部控制，如施工項(xiàng)目的投資成本、計(jì)劃實(shí)施管理。企業(yè)的施工經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)應(yīng)在企業(yè)項(xiàng)目施工之前，編制好相關(guān)的計(jì)劃，制定好利潤(rùn)目標(biāo)，明確成本控制范圍。

（五）進(jìn)行內(nèi)部控制信息化建設(shè)

建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制管理不僅關(guān)注財(cái)務(wù)和人力資源管理，還注重建筑行業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度和信息的變化。由此可見(jiàn)，企業(yè)要關(guān)注重大建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)在資本流動(dòng)、投資動(dòng)向，以有效開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)工作。

為了提高建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息化建設(shè)尤為重要。要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善內(nèi)控制度，對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行信息化管理，避免不必要的資金損失。盡管建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但企業(yè)的內(nèi)部控制信息化建設(shè)仍較為欠缺。因此，應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)信息技術(shù)人才，重視發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)的作用，高效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。

除此之外，需要合并管理相關(guān)部門(mén)，進(jìn)行集約化管理，做好內(nèi)部控制相關(guān)工作。集中管理財(cái)務(wù)資金，運(yùn)用信息化財(cái)務(wù)方法提升財(cái)務(wù)工作效率，做好定期的維護(hù)工作，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)警示，以有效識(shí)別企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)建筑工程企業(yè)內(nèi)控管理工作的信息化。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，建筑工程企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。但是，由于建筑工程投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部制度與監(jiān)督管理存在一系列問(wèn)題，面對(duì)工程中的不確定因素和各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，要積極開(kāi)展工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理工作，以減少負(fù)面影響，提高工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量。建筑工程企業(yè)需要全面有效地管控工程質(zhì)量和投入的資金、時(shí)間，確保安全目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)我國(guó)建筑業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。