孔 賀

（作者單位：濟(jì)寧市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是各單位確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種重要管理制度，其建立目的是全面保障單位資產(chǎn)的安全性和完整性，推進(jìn)相關(guān)制度和政策全面貫徹落實(shí)；同時(shí)，內(nèi)控制度的完整性也是衡量經(jīng)濟(jì)管理水平的重要指標(biāo)。作為由財(cái)政預(yù)算撥款的事業(yè)單位，農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)管理工作不同于其他一般企業(yè)，主要涉及政府采購(gòu)、項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算和資產(chǎn)與合同控制等方面，農(nóng)業(yè)科研單位一旦缺乏有效的內(nèi)控制度，可能會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)決策失誤、內(nèi)部管理混亂、會(huì)計(jì)信息模糊、科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)和整體財(cái)務(wù)狀況混亂等問(wèn)題。為此，本文重點(diǎn)分析農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并探究相應(yīng)的創(chuàng)新策略。

一、農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用

（一）保證會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)的安全性

建立和完善農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有助于提升費(fèi)用報(bào)銷、收支審核、會(huì)計(jì)核算、賬目稽核、財(cái)務(wù)信息匯總與存檔等方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)管理水平；有利于會(huì)計(jì)人員在收集和整理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)潛在的各項(xiàng)錯(cuò)誤并及時(shí)改正，從而保證財(cái)務(wù)信息的安全性和完整性，給后續(xù)資產(chǎn)審批、驗(yàn)收、入庫(kù)等工作的開展奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值，進(jìn)而提升資產(chǎn)管理水平和應(yīng)用效益。

（二）確保業(yè)務(wù)工作高效開展

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠促使農(nóng)業(yè)科研單位相關(guān)職能部門實(shí)現(xiàn)充分溝通協(xié)調(diào)，有助于推動(dòng)財(cái)務(wù)部、審計(jì)部和科研部之間的業(yè)務(wù)合作，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，從而推進(jìn)業(yè)務(wù)工作高效開展。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為業(yè)務(wù)工作落實(shí)和管理的中間環(huán)節(jié)，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。

（三）滿足事業(yè)單位公益性要求

農(nóng)業(yè)科研單位具有典型的公益性特征。構(gòu)建專項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠促使各項(xiàng)財(cái)政撥款獲得高效應(yīng)用，有助于更好地履行其內(nèi)在職能，滿足基本的公益性要求。

（四）確保財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)專款專用

農(nóng)業(yè)科研單位科研項(xiàng)目數(shù)量較多，資金來(lái)源廣且金額龐大，90%以上的經(jīng)費(fèi)都屬于科研項(xiàng)目投入，加之部分研究基地比較偏僻，這在很大程度上增加了資金應(yīng)用管理風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有助于農(nóng)業(yè)科研單位有效監(jiān)控每筆資金的收支情況，從而避免資金流失，從根本上減少濫用、挪用等行為的發(fā)生。

二、農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理方面

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是衡量經(jīng)濟(jì)管理的重要標(biāo)志，會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度和應(yīng)用效果。在具體工作開展過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制在很大程度上都與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺失或失效有關(guān)。而要構(gòu)建一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念及素質(zhì)入手，按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》的要求，建立一套評(píng)價(jià)體系，以確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。在此之前，需要先對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的問(wèn)題展開相關(guān)研究。

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制是農(nóng)業(yè)科研單位收支活動(dòng)規(guī)劃的基礎(chǔ)。然而，在實(shí)際工作過(guò)程中，部分單位將工作重心放在了財(cái)務(wù)部，未給予其他部門充分重視，致使財(cái)務(wù)人員只能基于自身掌握的信息內(nèi)容和歷史數(shù)據(jù)制定年度預(yù)算，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)科目和資金量差異過(guò)大等問(wèn)題，同時(shí)使得業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行過(guò)程中必須反復(fù)調(diào)整工作計(jì)劃。這一做法在違反《預(yù)算法》規(guī)定的同時(shí)，也給審計(jì)工作埋下了隱患[1]。

2.預(yù)算執(zhí)行

一方面，預(yù)算執(zhí)行力度較小。當(dāng)前，部分單位的預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)基本是以法律為主，但由于法律規(guī)定較為寬松，一定程度上增加了執(zhí)行過(guò)程的隨意性，不利于預(yù)算資金?？顚Ｓ谩Ａ硪环矫?，預(yù)算執(zhí)行難度較大。部分單位的預(yù)算執(zhí)行基本依靠財(cái)務(wù)部進(jìn)行，其他部門并未參與進(jìn)來(lái)，難以保證預(yù)算落實(shí)的合理性和充分性。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏必要監(jiān)督，資金用途和去向不夠透明。

（二）收支管理方面

在收入管理方面，部分單位雖然應(yīng)用了歸口管理手段，但相關(guān)管理制度還需進(jìn)一步完善和細(xì)化。同時(shí)，收入合同簽訂不規(guī)范，容易導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)到賬延遲等問(wèn)題。在支出管理方面，部分單位由于內(nèi)控制度不完善，對(duì)其財(cái)務(wù)核算依據(jù)產(chǎn)生了一定影響，導(dǎo)致單位的個(gè)別項(xiàng)目甚至存在超支或相關(guān)科目調(diào)整過(guò)大等現(xiàn)象。此外，部分內(nèi)部人員對(duì)諸如培訓(xùn)費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)等典型支出業(yè)務(wù)的報(bào)銷規(guī)定認(rèn)知不全，對(duì)現(xiàn)行政策的解讀不到位，給收支管理工作開展帶來(lái)了阻礙。

（三）資產(chǎn)管理方面

為強(qiáng)化農(nóng)業(yè)研究工作開展的物質(zhì)基礎(chǔ)，部分科研單位利用科研項(xiàng)目購(gòu)置了大量資產(chǎn)。在購(gòu)置過(guò)程中，相關(guān)部門采取的管控措施往往比較嚴(yán)格，在資產(chǎn)后續(xù)應(yīng)用監(jiān)管方面卻存在明顯不足，導(dǎo)致資產(chǎn)利用率較低，資源共享性欠缺，從而引發(fā)資源浪費(fèi)與流失問(wèn)題[2]。同時(shí)，部分單位缺乏對(duì)貨幣資金的必要約束機(jī)制，未對(duì)資金應(yīng)用進(jìn)行嚴(yán)格限定，尤其是部分項(xiàng)目開展中涉及的大額資金，并未采取集體決策，容易引起資金應(yīng)用失控。

三、農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新完善策略

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，一方面，應(yīng)落實(shí)全面性原則，即制度范圍必須包含農(nóng)業(yè)科研單位的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，如項(xiàng)目管理、人事管理和財(cái)務(wù)核算等，不能只局限在財(cái)務(wù)或者審計(jì)方面[3]。另一方面，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)對(duì)部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)管理，并對(duì)內(nèi)部權(quán)利比較突出的崗位給予一定關(guān)注。同時(shí)，還應(yīng)重視內(nèi)控過(guò)程中的所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制訂應(yīng)對(duì)方案。

（一）落實(shí)全面預(yù)算控制

農(nóng)業(yè)科研單位屬于全額或差額撥款的事業(yè)型單位，資金大多源于省級(jí)財(cái)政或中央財(cái)政。因此，預(yù)算工作應(yīng)貫穿其業(yè)務(wù)開展全過(guò)程。

一方面，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)組建專項(xiàng)預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)年度預(yù)算工作。具體可由財(cái)務(wù)部、科研部和人事部聯(lián)合建立，各部門基于自身的收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和實(shí)際工作落實(shí)情況制訂收入預(yù)算和項(xiàng)目方案，包括政府采購(gòu)、資產(chǎn)配置等方面。財(cái)務(wù)部應(yīng)基于收集的相關(guān)信息進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)匯總和草案編制[4]。同時(shí)，單位內(nèi)的所有部門都應(yīng)嚴(yán)格依照預(yù)算指標(biāo)、政府采購(gòu)和支出限額標(biāo)準(zhǔn)深入落實(shí)預(yù)算執(zhí)行。對(duì)于由不可抗力和外部環(huán)境變動(dòng)引起的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)先進(jìn)行申報(bào)審批再具體落實(shí)，真正做到從全流程角度著手，對(duì)預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)硬性約束和限制。另一方面，財(cái)務(wù)部應(yīng)借助有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行狀況展開動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，確保及時(shí)進(jìn)行糾偏，促使各項(xiàng)科研任務(wù)的開展達(dá)到既定的預(yù)算要求。同時(shí)，還可開展預(yù)算績(jī)效管理，在科學(xué)評(píng)價(jià)資金應(yīng)用和管理的基礎(chǔ)上，合理衡量資金應(yīng)用所產(chǎn)生的各類效益，從根本上形成制定有目標(biāo)、執(zhí)行有管控、完成有評(píng)價(jià)、結(jié)果有反饋的全過(guò)程管理，進(jìn)而推進(jìn)預(yù)算約束、預(yù)算激勵(lì)等功能的實(shí)現(xiàn)，不斷提升資金應(yīng)用效率。

（二）加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)控制

農(nóng)業(yè)科研單位收入主要有經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)收入和其他收入。支出作為預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵部分，決定了合同管理、科學(xué)研究、采購(gòu)業(yè)務(wù)等工作的正常開展。為減少收支風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下方面著手。

首先，合理分配收支崗。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與支付業(yè)務(wù)經(jīng)辦、付款執(zhí)行與付款審批、會(huì)計(jì)核算和單位收款等不相容崗位的分離，明確審核、審批、核算、支付和歸檔等主要崗位的職責(zé)與權(quán)限，從根本上減少錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題。其次，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)基于會(huì)計(jì)制度對(duì)收入業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證應(yīng)收盡收。對(duì)于非稅收入項(xiàng)目，應(yīng)基于核定的執(zhí)行項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)上繳或列入財(cái)政非稅專戶[5]。再次，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)根據(jù)要求填寫申請(qǐng)，由經(jīng)辦人與證明人簽字之后提交負(fù)責(zé)人審核。同時(shí)，財(cái)務(wù)工作者應(yīng)對(duì)其中的相關(guān)單據(jù)進(jìn)行審核，如單據(jù)來(lái)源的合法性，內(nèi)容的真實(shí)、完整與準(zhǔn)確性，是否與預(yù)算相符合等。如果涉及合同等文件，還要提交原文件，為賬務(wù)處理提供參考。出納工作者則應(yīng)基于支付審核過(guò)程中已經(jīng)明確的支出來(lái)源和類型進(jìn)行支出業(yè)務(wù)辦理，并將支付憑證提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。最后，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)實(shí)施票據(jù)專項(xiàng)管理。即對(duì)所有票據(jù)實(shí)施專人監(jiān)管，以序號(hào)為依據(jù)，不能擅自對(duì)其使用范圍進(jìn)行拓展，也不能拆本應(yīng)用、違規(guī)轉(zhuǎn)借、代開虛開等。此外，農(nóng)業(yè)科研單位還應(yīng)定期對(duì)收支情況進(jìn)行分析，如預(yù)算收入完成度、預(yù)算執(zhí)行完成度、農(nóng)業(yè)研究項(xiàng)目合同收款情況和項(xiàng)目支出等，并形成分析報(bào)告，為管理決策工作提供可靠的信息支撐。

（三）落實(shí)資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制

農(nóng)業(yè)科研單位的資產(chǎn)類型主要有實(shí)物類、貨幣類、對(duì)外投資類和無(wú)形類等，其中最關(guān)鍵的是科學(xué)研究產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。由于各類資產(chǎn)屬性存在差異，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也有所不同，如貨幣資產(chǎn)最典型的是安全風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)物資產(chǎn)最典型的是賬實(shí)差異風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形資產(chǎn)最典型的是權(quán)屬不明風(fēng)險(xiǎn)。為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以從以下幾點(diǎn)著手。

首先，貨幣本身流動(dòng)性較強(qiáng)，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)于貨幣資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)將支付審批與執(zhí)行崗、保管與盤點(diǎn)崗分離，明確各崗的實(shí)際職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)，出納人員必須具有從業(yè)資格，禁止兼任會(huì)計(jì)核算、稽核和文件管理等重要崗位。銀行預(yù)留印鑒管理也應(yīng)由不同崗位的人員負(fù)責(zé)，避免產(chǎn)生支付風(fēng)險(xiǎn)。出納工作人員還必須對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行每日清點(diǎn)、核對(duì)，始終保持賬實(shí)、賬賬之間的統(tǒng)一性[6]。其次，實(shí)物與無(wú)形類資產(chǎn)屬于農(nóng)業(yè)科研單位最核心的資產(chǎn)類型，前者往往是指辦公用品、建筑和車輛等；后者則包含知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)等。對(duì)這類資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，單位應(yīng)重點(diǎn)落實(shí)歸口管理，指定專人負(fù)責(zé)其資產(chǎn)的應(yīng)用和保管工作。對(duì)于貴重、危險(xiǎn)或具有保密要求的資產(chǎn)，應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的審批和控制方案。另外，有關(guān)部門應(yīng)建立專項(xiàng)臺(tái)賬，對(duì)資產(chǎn)信息進(jìn)行全面登記，并定期盤點(diǎn)，保證資產(chǎn)的安全性。同時(shí)，還需要定期與應(yīng)用方、財(cái)務(wù)部等進(jìn)行對(duì)賬，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)疏漏。如果要進(jìn)行重大資產(chǎn)處置，還需要采取集體議事流程，由第三方機(jī)構(gòu)展開價(jià)值評(píng)估。在處置、出租、出借之后，必須及時(shí)調(diào)整記錄，并將所產(chǎn)生的有關(guān)文件交給財(cái)務(wù)部處理。此外，農(nóng)業(yè)科研單位還需應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建專項(xiàng)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并與單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)等聯(lián)系起來(lái)，以便實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管控。

（四）加強(qiáng)政府采購(gòu)控制

對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位來(lái)說(shuō)，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)十分重要，通過(guò)該業(yè)務(wù)獲取的服務(wù)和資產(chǎn)與單位的收支、預(yù)算、資產(chǎn)管理、合同管理有極大聯(lián)系。為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控，可以從以下幾方面著手。首先，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)完善崗位設(shè)置。將預(yù)算編制和審核崗、采購(gòu)和審批崗、合同簽訂與驗(yàn)收崗、付款審批和執(zhí)行崗等分開，明確各崗的具體工作職責(zé)和權(quán)限。其次，始終遵守先預(yù)算、后采購(gòu)的工作原則。其中，預(yù)算應(yīng)按照單位的實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制；計(jì)劃應(yīng)按照批復(fù)的預(yù)算內(nèi)容制訂。再次，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)及時(shí)在單位官網(wǎng)公開采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行情況，確保采購(gòu)流程的透明度。要求采購(gòu)部門及時(shí)按照分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)采購(gòu)信息，并與財(cái)務(wù)部數(shù)據(jù)、實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行信息核對(duì)，確保賬實(shí)統(tǒng)一。最后，整個(gè)采購(gòu)流程中產(chǎn)生的文件都要按照規(guī)定進(jìn)行保管，并對(duì)需要進(jìn)行備案的及時(shí)備案處理。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位而言，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅是其實(shí)現(xiàn)單位治理的關(guān)鍵手段，還是實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。只有全面梳理當(dāng)前的內(nèi)控工作、建立廣泛的內(nèi)控意識(shí)、落實(shí)內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)，才能確保會(huì)計(jì)信息安全性，提升資產(chǎn)應(yīng)用效益，推進(jìn)業(yè)務(wù)高效率開展，最終獲得更多研究成果。這就必須明確其內(nèi)控制度中存在的預(yù)算、資產(chǎn)和收支問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)開展全面預(yù)算控制，從預(yù)算編制、執(zhí)行等方面著手，嚴(yán)格分配收支和資產(chǎn)管理方面的重要崗位，加強(qiáng)核心環(huán)節(jié)優(yōu)化，并對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施嚴(yán)格控制，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而更好地為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。