劉有娣

（中山市開(kāi)關(guān)廠有限公司，中山 528436）

引 言

內(nèi)控是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，同時(shí)也直接影響財(cái)務(wù)管理的效果及有效性，因而在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境中，與企業(yè)及公司內(nèi)控管理相關(guān)的探討和研究，往往能夠引起從業(yè)者的高度關(guān)注。盡管在規(guī)模上有所不同，但所有企業(yè)與公司的經(jīng)營(yíng)管理者均會(huì)認(rèn)可財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的重要性，并意識(shí)到財(cái)務(wù)管理在節(jié)約公司生產(chǎn)、運(yùn)行成本及保障公司資產(chǎn)安全上的價(jià)值。然而與這種認(rèn)識(shí)不匹配的是，有相當(dāng)一部分公司并未對(duì)內(nèi)控管理及措施予以應(yīng)有的重視，導(dǎo)致內(nèi)控管理的有效性遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)有水平，甚至根本無(wú)法發(fā)揮作用，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理效果的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，就需要重視當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部制約內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵因素，并采取相應(yīng)的策略推動(dòng)內(nèi)控管理作用的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化內(nèi)控管理的責(zé)任落實(shí)、監(jiān)管及執(zhí)行，提升企業(yè)內(nèi)控的實(shí)效性，使之能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加理想的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控管理的基本概述

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制在公司中的重要性也逐漸顯露，而財(cái)務(wù)管理則一直是公司管理工作的重要內(nèi)容。明確財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理的概念，能幫助公司更加清晰地認(rèn)識(shí)到這兩方面工作的重要性。

（一）財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理指的是在對(duì)應(yīng)的公司運(yùn)營(yíng)整體目標(biāo)下，對(duì)公司資產(chǎn)及資金建立的一切管理理念、執(zhí)行的一切管理措施及所有相關(guān)內(nèi)容，其主要內(nèi)容包括資產(chǎn)購(gòu)置、資本整合、現(xiàn)金流量管理及利潤(rùn)分配等內(nèi)容。作為企業(yè)管理中的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理需要以相應(yīng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度為準(zhǔn)則，由此開(kāi)展一系列企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系加以梳理。公司財(cái)務(wù)管理工作的總體目標(biāo)不因經(jīng)營(yíng)方向及規(guī)模的不同而有所區(qū)別，最終都是為了幫助公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化及相關(guān)方利益最大化。

（二）內(nèi)控管理

在當(dāng)前的公司管理工作中，內(nèi)控管理被作為一項(xiàng)不可或缺的重要內(nèi)容，且在公司內(nèi)部眾多部門(mén)中都有所體現(xiàn)。其實(shí)際應(yīng)用具有改進(jìn)不良工作狀況、優(yōu)化冗余工作流程的價(jià)值，能夠通過(guò)對(duì)公司全體職員（包括管理層、領(lǐng)導(dǎo)層及決策層）的合理約束及有效管理，來(lái)將公司日常運(yùn)營(yíng)管理水平提升到更高的程度。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的內(nèi)控管理雖然以財(cái)務(wù)部門(mén)為主要管理部門(mén)，但其實(shí)際工作內(nèi)容依然會(huì)涉及其他相關(guān)部門(mén)，需要不同部門(mén)給予應(yīng)有的協(xié)作才能有效實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)而言，良好的內(nèi)控管理工作能夠顯著提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，避免財(cái)務(wù)管理不善的情況出現(xiàn)，進(jìn)而幫助企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得更加理想的狀態(tài)，并由此實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、公司財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控管理的作用

公司在財(cái)務(wù)管理中落實(shí)內(nèi)控管理，從中獲得的收益并不局限于公司本身。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的高效執(zhí)行與實(shí)現(xiàn)，除了能夠幫助公司獲得更加高效的運(yùn)行狀態(tài)、提升公司的管理水平，還能作用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)化及發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)內(nèi)控公司的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，為公司資產(chǎn)提供了更可靠的保障。財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理人員需要對(duì)公司當(dāng)前財(cái)產(chǎn)詳細(xì)情況進(jìn)行深度核查并加以有效控制，對(duì)所有流動(dòng)資金的用途及去向也要充分明確，并保證其完全合法，這就為公司財(cái)產(chǎn)安全提供了保障，能夠預(yù)防、避免挪用公款的情況，進(jìn)而提升公司的財(cái)務(wù)管理水平。在財(cái)務(wù)管理水平提升之后，公司的正常運(yùn)營(yíng)也會(huì)表現(xiàn)出更高的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控則能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效。內(nèi)控制度及內(nèi)控流程的完善意味著財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容將被明確處理，同時(shí)管理方法及控制策略也將實(shí)現(xiàn)高度清晰化與透明化，其中財(cái)務(wù)信息的審查及復(fù)核在內(nèi)控的影響下會(huì)受到高度關(guān)注，用于篩出公司在財(cái)務(wù)管理中模糊的內(nèi)容及存在的問(wèn)題，進(jìn)而為財(cái)務(wù)工作的改進(jìn)提供論據(jù)支持。在財(cái)務(wù)工作中的缺陷及不足得到及時(shí)更正與合理調(diào)整之后，公司面臨的資產(chǎn)損失可能會(huì)大幅下降，并實(shí)現(xiàn)盈利能力的提升。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與公司財(cái)務(wù)管理工作水平乃至公司整體發(fā)展水平，都有非常直接的關(guān)系，這也是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的重要作用。

最后，財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控能夠充分提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)管理在公司運(yùn)營(yíng)管理中的重要性早已不言而喻，其工作成果直接關(guān)系到公司短期目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)、發(fā)展規(guī)模、股東利益、產(chǎn)值、盈利能力的提升程度，而財(cái)務(wù)內(nèi)控管理又會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生直接影響，并使后者實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)化公司資產(chǎn)及資金應(yīng)用的合理性與可靠性。因此，在內(nèi)控管理充分作用于財(cái)務(wù)管理并發(fā)揮其應(yīng)有作用的前提下，財(cái)務(wù)管理將在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中表現(xiàn)出更加理想的狀態(tài)，并顯著提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。

三、公司財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控管理實(shí)施存在的不足

盡管內(nèi)控在公司財(cái)務(wù)管理中有多種不同類(lèi)型的作用，但由于一些因素的限制，公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)程度普遍不甚理想，這種不理想在中小規(guī)模的公司及企業(yè)中表現(xiàn)得更加顯著。結(jié)合這類(lèi)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理狀況及大型公司與企業(yè)的發(fā)展歷程來(lái)看，公司財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控管理存在的不足主要集中在以下兩方面。

（一）內(nèi)控管理制度執(zhí)行不到位

內(nèi)控管理制度執(zhí)行不到位，是公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控相關(guān)內(nèi)容不理想的主要表現(xiàn)形式之一。在有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)內(nèi)控管理加以明確規(guī)定之后，各類(lèi)公司普遍建立起相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度及內(nèi)控管理制度，但國(guó)內(nèi)尚且缺乏內(nèi)控研究的相關(guān)人才，以及部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在急功近利的情況，導(dǎo)致一些內(nèi)控制度因缺乏應(yīng)有的合理性而難以得到有效執(zhí)行。

內(nèi)控制度缺乏合理性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是部分內(nèi)控管理制度及條例存在嚴(yán)重的理想化情況，在制定時(shí)忽略了公司發(fā)展的客觀條件及變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境，這就導(dǎo)致當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)明顯變動(dòng)時(shí)，公司的內(nèi)控制度由于缺少靈活性而無(wú)法針對(duì)市場(chǎng)做出應(yīng)有的反應(yīng)，繼續(xù)執(zhí)行很可能導(dǎo)致公司遭受?chē)?yán)重?fù)p失，但在這種情況下即使進(jìn)行修改，同樣也會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行力及制度可靠性的下降；二是內(nèi)控制度缺乏應(yīng)有的保障機(jī)制與監(jiān)管機(jī)制，這使得內(nèi)控管理的執(zhí)行和實(shí)施缺乏足夠可信的評(píng)價(jià)，因而內(nèi)控制度存在的缺陷也得不到及時(shí)的調(diào)整及更改，導(dǎo)致部分內(nèi)控制度缺乏合理性但卻依然會(huì)被執(zhí)行，且在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)面臨操作空間不足、執(zhí)行難度大的情況，無(wú)法提升財(cái)務(wù)管理的工作水平，反而可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)更加嚴(yán)重的問(wèn)題。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)控管理的重視程度

公司財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控管理存在不足的另一方面，體現(xiàn)在公司管理層及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控管理重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，這不僅影響了內(nèi)控管理制度的執(zhí)行力，同時(shí)也造成內(nèi)控制度缺乏應(yīng)有完善程度的情況。在對(duì)公司的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這種情況非常普遍，而造成該情況的主要原因，是公司高層管理者與經(jīng)營(yíng)者缺乏對(duì)內(nèi)控管理的深層次認(rèn)知。由于公司高層人員缺乏對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)與重視，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者僅僅以自身經(jīng)驗(yàn)去理解內(nèi)控管理，認(rèn)為這項(xiàng)工作本質(zhì)上與成本控制或資產(chǎn)安全管理并沒(méi)有太大區(qū)別。這就導(dǎo)致這些公司及企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的過(guò)程中，未能?chē)@財(cái)務(wù)管理的真實(shí)需求建立完善的內(nèi)控制度，部門(mén)相關(guān)人員的工作重點(diǎn)也不放在內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)上。由此所造成的后果是內(nèi)控在具體執(zhí)行時(shí)缺乏制度上的支持及依據(jù)，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中也因?yàn)槭苤匾暢潭炔蛔?，?dǎo)致員工極易出現(xiàn)上行下效、敷衍了事的情況，進(jìn)而造成公司內(nèi)控管理不僅未能發(fā)揮應(yīng)有的效果，還額外增加了財(cái)務(wù)管理人員的工作負(fù)擔(dān)，對(duì)其本職工作也產(chǎn)生了一定的消極影響，而內(nèi)控條例及制度的難以執(zhí)行更是加重了這種情況。此外，內(nèi)控制度的不足及相關(guān)工作不受重視，導(dǎo)致公司在對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)及現(xiàn)有問(wèn)題的解決上表現(xiàn)出滯后性，未能提前做出反應(yīng)，在后期遭遇問(wèn)題時(shí)卻又因?yàn)閳?zhí)行力不足及制度缺乏可行性，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理全面陷入被動(dòng)，致使公司承受超出合理范圍的損失及風(fēng)險(xiǎn)。

四、公司財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理實(shí)施不足的應(yīng)對(duì)策略

結(jié)合上述公司內(nèi)控管理實(shí)施存在的不足，對(duì)其進(jìn)行的調(diào)整應(yīng)包括重視責(zé)任落實(shí)、數(shù)據(jù)控制、規(guī)范監(jiān)管、優(yōu)化流程及強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行意識(shí)幾方面內(nèi)容，并圍繞這些內(nèi)容制定相應(yīng)的策略。

（一）實(shí)施責(zé)任制并嚴(yán)格考核內(nèi)控的實(shí)施

對(duì)于公司財(cái)務(wù)管理工作而言，其工作具體內(nèi)容應(yīng)與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)方向及其他經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相契合，將市場(chǎng)環(huán)境變化作為重要參考要素并以相關(guān)法律法規(guī)為基準(zhǔn)，確保公司內(nèi)控制度在符合法律要求的前提下契合公司的發(fā)展需求。在此基礎(chǔ)上建立的內(nèi)容制度，應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)責(zé)任的落實(shí)，同時(shí)做好內(nèi)控執(zhí)行情況的考核工作，確保內(nèi)控制度在保證科學(xué)性、合理性、有效性的同時(shí)，也能擁有相應(yīng)的執(zhí)行力，并在工作過(guò)程中表現(xiàn)出應(yīng)有的長(zhǎng)效性與持續(xù)性。另外，還需要重視內(nèi)控管理在整體角度及與其他財(cái)務(wù)管理工作的協(xié)調(diào)性，確保內(nèi)控作用于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)層面，能夠在確保公司短期利益的情況下實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)體現(xiàn)出一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。此外，內(nèi)控管理責(zé)任的落實(shí)還需要形成完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系，在體系內(nèi)容中強(qiáng)化考核作用，并借助成立稽查審計(jì)委員會(huì)的方式確保內(nèi)控措施得到充分落實(shí)。而在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)之后，公司內(nèi)控制度獲得了法律法規(guī)層面的明確界定及相應(yīng)要求，進(jìn)一步提升了公司內(nèi)控管理的有效性及合法性，使得公司內(nèi)控責(zé)任制的落實(shí)獲得了法律層面的支持與依據(jù)，進(jìn)而能夠顯著提升公司的整體發(fā)展水平。

（二）緊抓數(shù)據(jù)失真并規(guī)范內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)管

公司的所有運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)都需要人來(lái)執(zhí)行，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理而言也不例外?？紤]到公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理會(huì)面臨數(shù)據(jù)可信度不足的情況，而導(dǎo)致這種情況的主要原因來(lái)自人，因此需要重視財(cái)務(wù)人員職業(yè)規(guī)范的提升。這就需要公司注重財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控相關(guān)執(zhí)行人員的強(qiáng)化及培訓(xùn)，在提升其知識(shí)技能水平的同時(shí)，重視職業(yè)道德教育工作，進(jìn)而強(qiáng)化工作人員的自我約束能力。這方面需對(duì)公司信息化建設(shè)工作予以高度重視，使公司財(cái)務(wù)信息的有效性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性得到充分保障。同時(shí)，這些數(shù)據(jù)也可以為公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的進(jìn)行提供相應(yīng)依據(jù)，并促進(jìn)公司內(nèi)控措施的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。一方面，要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)要求工作人員以保證真實(shí)性為首要原則，嚴(yán)格按照內(nèi)控相應(yīng)的規(guī)章制度執(zhí)行內(nèi)控工作，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及有效性，使內(nèi)控管理工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另一方面，還需要強(qiáng)化內(nèi)控實(shí)施的有效監(jiān)管，前文中提到的稽查審計(jì)委員會(huì)就主要負(fù)責(zé)內(nèi)控的審計(jì)監(jiān)督工作，為保證工作的有效性，稽查審計(jì)委員會(huì)在從屬上應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，直接對(duì)公司最高管理層及股東負(fù)責(zé)，以確保其不受其他部門(mén)的利益影響與約束。而除了借助稽查審計(jì)委員會(huì)，還可結(jié)合公司運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)控實(shí)施的有效監(jiān)管。在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，以定期與不定期相結(jié)合的方式，驗(yàn)證公司財(cái)務(wù)管理中涉及的各方面數(shù)據(jù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題并加以改正，為公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

（三）優(yōu)化內(nèi)控管理流程并強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行意識(shí)

在公司財(cái)務(wù)管理工作中會(huì)對(duì)資金管理的重要性進(jìn)行全過(guò)程的高度強(qiáng)調(diào)，而內(nèi)控管理也需要做好資金及資產(chǎn)管理的嚴(yán)格控制。要實(shí)現(xiàn)這種控制，就需要對(duì)內(nèi)控管理流程加以?xún)?yōu)化，嚴(yán)格審批資金及資產(chǎn)使用情況，確保其合法性、科學(xué)性與有效性。以固定資產(chǎn)管理為例，財(cái)務(wù)部門(mén)最理想的做法是分派專(zhuān)人，單獨(dú)進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理工作；而針對(duì)具體項(xiàng)目的資產(chǎn)管理，則需要慎重審核預(yù)算使用情況，在確保合理性的前提下進(jìn)行審批，保障公司擁有正常的周轉(zhuǎn)狀況。在實(shí)際流程優(yōu)化過(guò)程中還可重視對(duì)信息化管理系統(tǒng)的應(yīng)用，以提升內(nèi)控管理流程的規(guī)范化水準(zhǔn)，并獲得更加高效的工作效率，優(yōu)化內(nèi)控管理流程的運(yùn)作過(guò)程及速率，幫助內(nèi)控實(shí)現(xiàn)工作效率的提升。公司管理層對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行意識(shí)也需要進(jìn)行相應(yīng)的強(qiáng)化，在具體的做法上除了落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制、明確不同分工財(cái)務(wù)人員的職責(zé)所在及內(nèi)控責(zé)任，還可加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，使財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中受到利益的限制，進(jìn)而能夠在維護(hù)公司整體利益的過(guò)程中表現(xiàn)出更強(qiáng)的主動(dòng)性與積極性。此外，還可通過(guò)重新定義內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、調(diào)整內(nèi)部審計(jì)方法、引入社會(huì)及政府部門(mén)監(jiān)督的做法，使內(nèi)控執(zhí)行意識(shí)與執(zhí)行力獲得全方位的提升，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的增長(zhǎng)。

結(jié) 語(yǔ)

內(nèi)控管理是公司財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，而要實(shí)現(xiàn)這點(diǎn)需要公司對(duì)內(nèi)控的重要性建立清醒認(rèn)知，并結(jié)合公司實(shí)際情況分析內(nèi)控執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)提出有針對(duì)性的解決方式與策略。這樣才能確保公司財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用，幫助公司獲得更加長(zhǎng)效的發(fā)展。