范曉凡

摘 要：企業(yè)在發(fā)展過程中實施成本管理是企業(yè)管理的重點，也是企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位、提高自身競爭實力的可靠方法和途徑。成本管理對企業(yè)發(fā)展的作用不容忽視，但隨著市場變革、產(chǎn)品生產(chǎn)流程和模式的革新以及企業(yè)服務理念的創(chuàng)新，企業(yè)所處的環(huán)境已經(jīng)變得更加復雜，市場的競爭變得更加嚴重，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式本身存在著較大的局限性，長時間應用容易導致企業(yè)成本信息失真現(xiàn)象嚴重。本文對此進行分析和探索，首先了解企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，其次思考戰(zhàn)略視角下企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及實施成本管理的有效策略，希望可以進一步拓展企業(yè)成本管理范圍，讓成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略之間構建緊密的關聯(lián)，使戰(zhàn)略的指導作用得到充分發(fā)揮。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理；企業(yè)管理；成本管理

受全球競爭激烈化等因素影響，企業(yè)的發(fā)展更加困難，企業(yè)成本管理面臨著更加復雜的挑戰(zhàn)，我們要對傳統(tǒng)的成本管理問題進行重新審視，深入思考制造企業(yè)是否能夠取得核心競爭力的優(yōu)勢，以及在長時間的競爭過程中可否占據(jù)特別的地位。不同企業(yè)之間的競爭實際上就是成本的競爭，而伴隨著戰(zhàn)略管理思想的引進，企業(yè)成本管理已經(jīng)發(fā)生了極大變化，現(xiàn)代化的成本管理工作開展就必須要實現(xiàn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算控制朝向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變。由于企業(yè)所處的競爭環(huán)境產(chǎn)生了極大變化，也促進了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和革新，戰(zhàn)略成本管理逐漸改變了傳統(tǒng)成本管理工作中的弊端和缺陷，將成本管理的重點放在了競爭優(yōu)勢上，這種模式下不僅僅將降低企業(yè)成本作為目標，更多強調(diào)為顧客創(chuàng)造提供優(yōu)秀的產(chǎn)品。本文針對戰(zhàn)略視角下企業(yè)成本管理策略的探索分析具有重要意義。

一、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵概述

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心理念實際上就是基于客戶需求的角度對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及企業(yè)做出的一些行為和選擇做綜合性評估，進而制定更具市場競爭實力的戰(zhàn)略定位，創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢，幫助企業(yè)在發(fā)展的過程中有更加長久的動力，提高企業(yè)的競爭水平，讓企業(yè)的利潤提高以及基本控制的效果得到相應的體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理過程中的成本理念并不追求成本最低的問題，而是要避免追求成本過高，這種模式認為企業(yè)發(fā)展的過程中要實現(xiàn)成本控制的任務及成效是一個比較復雜的過程，并不是簡簡單單的花費最少的消耗即可。

對于該原理，舉一個簡單的例子來說，每個人都知道在平等的社會環(huán)境下，最好的律師往往也是最貴的，聘請最優(yōu)秀的律師消耗的成本會最高，但實際次等的律師相較于最好的律師來說會更貴，主要原因就是次等的律師敗訴的概率以及風險要比最好的律師更大。這很好地說明了企業(yè)中的戰(zhàn)略和管理，企業(yè)中的管理可以類比于選擇次等的律師，而選擇最好的律師就是企業(yè)的戰(zhàn)略，進一步來講，企業(yè)中的戰(zhàn)略考慮到的是做正確的事情，而企業(yè)的管理則只是考慮正確做事。傳統(tǒng)意義上企業(yè)開展成本控制實際上就是管理，而現(xiàn)代意義上的成本控制實際上就是戰(zhàn)略。企業(yè)在發(fā)展的過程中首先要制定戰(zhàn)略，其次再實施管理，傳統(tǒng)企業(yè)成本管理涉及更多的是針對成本的事后控制，而現(xiàn)代成本管理則會滲透在企業(yè)發(fā)展的全過程，會對企業(yè)軟實力做事前評估、預測及分析，讓成本控制的目標順利實現(xiàn)。

二、戰(zhàn)略視角下企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（一）成本管理意識較弱

傳統(tǒng)企業(yè)在發(fā)展的過程中，很多管理人員認為要重視規(guī)模經(jīng)濟的發(fā)展，要借助于人力資源擴大企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模，提高企業(yè)生產(chǎn)力水平，但在價格競爭方面則缺乏競爭力，只能簡單依靠廉價勞動力，同樣企業(yè)的成本管理會更加重視事后的成本計算，卻忽視事前的成本計劃以及事中的成本實施。還有就是有一些企業(yè)經(jīng)營管理人員在實際管理工作中存在著成本管理思想落后、意識不足、理解缺陷等多元化問題，導致生產(chǎn)經(jīng)營技術的成本管理成效不良，更加缺乏將成本管理和戰(zhàn)略相互結(jié)合的現(xiàn)代化成本管理思想，導致企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理理念難以跟上瞬息萬變的市場環(huán)境，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中長時間處于劣勢。

（二）間接費用分配不均

企業(yè)中有一些會計管理工作人員在實際工作上會盲目控制原材料成本，他們只關注產(chǎn)品的產(chǎn)量，針對會計核算的流程、會計核算的方式以及費用分配模式的選擇都并不重視，導致企業(yè)中的會計賬面成本信息不充分，總賬和明細賬等賬目設置并不合理，致使成本核算信息的真實性極度缺乏，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策造成了一定的限制和影響，無法為相關工作開展提供可靠參考。企業(yè)發(fā)展一般會伴隨著市場環(huán)境產(chǎn)生變化，現(xiàn)如今企業(yè)的生產(chǎn)運行越來越穩(wěn)健，企業(yè)引進了流水線構建過程中的一系列儀器設備和設施，這些固定資產(chǎn)的成本本身就越來越高，因此而導致制造費用在企業(yè)成本中所占的比例逐漸增長，人工成本則隨之而下降，企業(yè)中的制造費用分配率較高，產(chǎn)品成本逐漸失去了應有的真實性。

除此之外，隨著企業(yè)生產(chǎn)力的提高，企業(yè)中的顧客需求變得越來越豐富多樣，企業(yè)也逐漸從原本品種較少而大批量的傳統(tǒng)生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硕嗥贩N小批量的現(xiàn)代化生產(chǎn)模式，企業(yè)中和人工工時并不具備直接因果關系的費用大幅度增長，傳統(tǒng)的成本核算方式則忽視了這些快速增長的費用，導致小批量的成本被低估、大批量的成本被高估，因此而產(chǎn)生了虛假的成本信息內(nèi)容對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策造成了惡劣的影響，帶來了錯誤的信息。

（三）過于重視成本核算

企業(yè)開展和實施成本核算時，僅僅關注制造成本，卻忽視了研發(fā)成本、營銷成本以及人力資源，由于產(chǎn)品市場容易變動，企業(yè)所處的銷售區(qū)域網(wǎng)絡正處于不斷擴張的環(huán)境之下，銷售成本在快速增長，研發(fā)成本以及人力資源等一系列的服務成本及比重在隨之而上升，導致企業(yè)的人本結(jié)構產(chǎn)生了更加嚴重的變化。在傳統(tǒng)意義上的賣方市場結(jié)構之下，企業(yè)只需要借助于自動化生產(chǎn)線就能夠生產(chǎn)出成本較低而品質(zhì)較高的產(chǎn)品，從而幫助企業(yè)快速占領市場，提高企業(yè)綜合水平，企業(yè)要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展以及規(guī)模的擴張，會更加關注企業(yè)生產(chǎn)效率的提升以及生產(chǎn)成本的控制方面，而在成本的研發(fā)以及產(chǎn)品的售后服務等多個方面則不是十分重視，因此這部分內(nèi)容在成本管理工作當中的重要性也無法得到凸顯。但隨著企業(yè)所處市場結(jié)構的革新和變革，原本的賣方市場已經(jīng)不復存在，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘再I方為主的市場，企業(yè)要實現(xiàn)快速發(fā)展，就需要充分了解顧客的需求，為顧客創(chuàng)造更多的價值，從而讓企業(yè)創(chuàng)造出的產(chǎn)品可以符合顧客對于性能以及質(zhì)量以及服務等多方面的要求，因此需要企業(yè)綜合分析產(chǎn)品的研發(fā)、設計以及營銷服務等多個方面的成本管理工作。

三、戰(zhàn)略視角下企業(yè)成本管理的對策

（一）強化成本管理意識

在當前復雜而激烈的市場競爭環(huán)境之下，企業(yè)的管理層應當將約束理論作為企業(yè)解決問題過程中的戰(zhàn)略思想，約束理論在企業(yè)中的應用能幫助企業(yè)提高局部自動化的效率，防止出現(xiàn)投資浪費的現(xiàn)象，或者是企業(yè)中滯留了太多的產(chǎn)品而造成的間接浪費。企業(yè)中會存在一些瓶頸工序，這表明如果企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中消除間接浪費的問題，那么管理層就能夠盡量擴大為單位的最大邊際貢獻率產(chǎn)品，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。此外，企業(yè)的管理層需要針對企業(yè)中的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)及流程實施管控，防止企業(yè)中出現(xiàn)產(chǎn)品堆積的現(xiàn)象，并盡量減少企業(yè)中的存貨，更能在此同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨中的質(zhì)量缺陷產(chǎn)品，借助更科學合理以及先進的生產(chǎn)信息技術來提高產(chǎn)品的質(zhì)量，減少總體存貨的水平，為企業(yè)取得更具競爭優(yōu)勢的合理化成本，為企業(yè)創(chuàng)造最終價值。企業(yè)的管理者可能會認為設備成本本身不可控制，因此只會關注直接材料以及直接人工成本，但在當前的環(huán)境下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變成舊的成本管理思想和理念，要更加重視設備的使用效率，讓設備的使用價值更高，加強產(chǎn)品成本的精密核算工作，保障成本管理的實際成效。

（二）優(yōu)化費用分配管理

過去企業(yè)實施成本管理時，更多看到的是成本的核算，也會將成本核算的重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本位置，這些成本往往只涉及企業(yè)中的直接材料、直接人工以及制造費用的簡單分攤，但是最終的生產(chǎn)成本卻沒有辦法真實而客觀反映出企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的資源以及不同資源的利用效率。成本法出現(xiàn)在很大程度上解決了過去傳統(tǒng)分配模式中的成本扭曲局面，也展現(xiàn)出了更加清晰且豐富多樣的產(chǎn)品服務。

具體來說，首先，為企業(yè)提供了更加真實而完整的產(chǎn)品成本信息內(nèi)容，因此能得到更加真實的產(chǎn)品盈利能力，也能獲得和定價以及客戶市場需求以及成本效益等多個方面的戰(zhàn)略決策相關聯(lián)的信息。其次，可以提供更真實的作業(yè)驅(qū)動成本計量信息，它可以將企業(yè)的成本管理視角拓展到車間之外，幫助管理層制定更好的決策，提供合適的方案。最后，可以提供更正確的作業(yè)成本信息內(nèi)容，讓管理層能借助于這些成本來完成經(jīng)營決策任務，使企業(yè)戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。在企業(yè)中作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理之間存在著十分緊密的關聯(lián)，可以借助于產(chǎn)品消耗的資源來將成本合理分配給產(chǎn)品，展現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的過程中是怎樣消耗資源的，增長企業(yè)的競爭實力，這都體現(xiàn)了企業(yè)費用分配管理及作業(yè)成本核算過程中的戰(zhàn)略思維。

（三）加強重視質(zhì)量管理

在企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和建設過程中，針對企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量忽視，會導致企業(yè)的利潤銳減，也會導致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受到相對應的影響，企業(yè)要在發(fā)展的過程中創(chuàng)造一些質(zhì)量更高、實力更強的產(chǎn)品，并為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)和滿意的服務，制造企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量提高有助于減小產(chǎn)品的返修概率，讓企業(yè)的品牌程度隨之而得到增長，同樣質(zhì)量的提升有助于減少企業(yè)的存貨，讓企業(yè)生產(chǎn)流程更加規(guī)范以及清晰，還能幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，消除返工的工序及返工的數(shù)量，使生產(chǎn)效率得到提高，更能幫助企業(yè)有更多的發(fā)展機會及良好的發(fā)展空間，減少外界的環(huán)境競爭對于企業(yè)發(fā)展造成的威脅，提高企業(yè)的投資回報率。對于企業(yè)發(fā)展來說，質(zhì)量改進的戰(zhàn)略意義主要是在于滿足顧客需求的前提之下，為企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢以及持續(xù)的利潤增長空間，因此企業(yè)需要將質(zhì)量管理落實并融入戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)，將其作為企業(yè)的重點。

四、戰(zhàn)略視角下企業(yè)成本管理的案例分析

當企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略之后，實施成本控制自然就成為企業(yè)管理重點，一般來說客戶購買企業(yè)的產(chǎn)品主要是由于產(chǎn)品的附加值相對較大，性價比相對較高，這類型產(chǎn)品是更容易滿足客戶需求的產(chǎn)品，而如果是其他的和客戶需求無關的產(chǎn)品，那么客戶自然不會關心開展和實施戰(zhàn)略性成本管理的一項重要目標，就要減少或者是直接消除那些不具備增加價值的活動，比如說企業(yè)在收獲、原材料存儲、包裝、運輸?shù)榷鄠€環(huán)節(jié)都需要成本，但只有操作環(huán)節(jié)才能讓產(chǎn)品的實際價值得到增長，這也是客戶所關心的內(nèi)容。涉及收獲以及存儲等環(huán)節(jié)的成本增加和產(chǎn)品的整體競爭力無關，那么這部分成本越大時就表明企業(yè)產(chǎn)品的競爭力越低，因此要盡量去控制這些環(huán)節(jié)的成本，而不是減少操作環(huán)節(jié)的成本，同樣也可以采取增加操作環(huán)節(jié)成本的途徑，為客戶提供更多的附加值體驗，讓產(chǎn)品的競爭力隨之而增長。

而針對物資公司這樣的物資貿(mào)易企業(yè)來說，在發(fā)展過程中就需要了解不同類型客戶的需求，找到能讓客戶真正滿意的成本戰(zhàn)略，客戶的滿意度經(jīng)常和貨物的質(zhì)量、交互的速度、企業(yè)提供的服務、制定的產(chǎn)品價格等多方面要素存在緊密關聯(lián)，企業(yè)的成本價值鏈不要直接比成本低，而是要看企業(yè)的成本是否能夠支持戰(zhàn)略任務及目標的實施。只要企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理可以牢牢抓住企業(yè)當前的客戶，就能幫助企業(yè)有更強大的市場競爭實力，也能實現(xiàn)更加科學而有效成本管理工作，作為企業(yè)中的財務管理人員，需要從過去的成本監(jiān)督者角色做出一定的轉(zhuǎn)變，使之成為企業(yè)戰(zhàn)略的支持人員、決策人員以及企業(yè)變革的主導力量，并借助于財務數(shù)據(jù)和企業(yè)實際業(yè)務之間的相互結(jié)合，參與到企業(yè)管理的過程中，對企業(yè)的業(yè)務開展提供更加關鍵的指導，幫助企業(yè)平穩(wěn)進步。

結(jié)束語

在逐漸激烈的市場競爭背景下，企業(yè)要想占據(jù)優(yōu)勢地位，獲得成功，必須要將戰(zhàn)略和成本管理之間構建有機的聯(lián)合及緊密的關聯(lián)，強化戰(zhàn)略意識，并借助戰(zhàn)略思維實施成本管理工作，尋找企業(yè)競爭的優(yōu)勢，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，提高企業(yè)經(jīng)營利潤，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

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（作者單位：鄭州躍博汽車電器有限公司）