黃政

摘 要：稅務(wù)籌劃是在稅務(wù)管理的范疇之內(nèi)，對(duì)于企業(yè)而言更是財(cái)務(wù)管理中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)方面的充分分析及運(yùn)用，能夠減少企業(yè)因納稅而造成的財(cái)務(wù)損失，也能夠?yàn)閮?yōu)化企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理帶來(lái)更多價(jià)值。稅務(wù)籌劃作為在稅務(wù)管理范疇之內(nèi)的重要內(nèi)容，通常能夠與其他財(cái)務(wù)管理技術(shù)相結(jié)合從而獲得更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值。此外，將稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，可以更好地推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理水平的提升與發(fā)展。本文通過(guò)系統(tǒng)分析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的運(yùn)用，并借助相關(guān)案例，探索出符合企業(yè)發(fā)展利益的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)水平，保證企業(yè)的資金流通更加靈活。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；運(yùn)用價(jià)值

伴隨著稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，企業(yè)可以通過(guò)完善自身的會(huì)計(jì)處理流程、提高會(huì)計(jì)核算效率、提升企業(yè)管理水平等方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化升級(jí)，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供保障和助力，使企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。目前，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展變化，企業(yè)也出現(xiàn)了一系列的稅務(wù)問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的影響和困擾。所以，對(duì)于稅務(wù)管理工作，企業(yè)需要進(jìn)行不斷地自我革新，才能使企業(yè)得到健康的發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用體現(xiàn)

稅務(wù)籌劃可以有效地為企業(yè)的盈利水平及利潤(rùn)目標(biāo)服務(wù)。由于國(guó)家對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式以及規(guī)模有較為嚴(yán)格的要求，因此在進(jìn)行稅法設(shè)計(jì)時(shí)也需要充分考慮各類(lèi)經(jīng)濟(jì)因素，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所涉及的各種稅收問(wèn)題得到有效處理，有效為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)還能夠降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在管理過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一定程度上的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這不僅會(huì)造成企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大，同時(shí)還會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)的整體價(jià)值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)還需要將相關(guān)政策及制度靈活運(yùn)用到自身的實(shí)際管理工作之中，避免出現(xiàn)漏稅、誤稅等現(xiàn)象發(fā)生。稅務(wù)籌劃還能夠有效地保障企業(yè)的自身資金安全。稅務(wù)工作作為一項(xiàng)資金管理工作，不僅要能夠?yàn)榧{稅人以及稅務(wù)管理者帶來(lái)利益需求，也要對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題做出正確的預(yù)測(cè)并實(shí)行有效的應(yīng)對(duì)措施，以避免出現(xiàn)各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生并造成嚴(yán)重?fù)p失，以確保企業(yè)能夠順利地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際運(yùn)用

（一）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

資金是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，充足的資金能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金不足常常嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)為了能夠穩(wěn)定發(fā)展，通常會(huì)通過(guò)融資來(lái)獲得充足的資金保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

企業(yè)日常獲取資金的渠道多種多樣，其中從宏觀角度可以分為內(nèi)部渠道和外部渠道。內(nèi)部渠道主要包含可動(dòng)用的金融資產(chǎn)和留存收益的增加；外部渠道包括股票籌資、債券籌資、財(cái)政性資金、金融機(jī)構(gòu)貸款等。內(nèi)外部籌資渠道都能夠使企業(yè)可供使用的流動(dòng)資金變得更加充裕。然而不同的籌資手段給企業(yè)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)也不同，因此也就需要企業(yè)在進(jìn)行籌資前制定合理的籌融資方案，通過(guò)科學(xué)的籌資手段使企業(yè)能夠有效節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，最大程度地獲取經(jīng)濟(jì)效益。

籌資活動(dòng)必然會(huì)涉及還本付息的問(wèn)題，但是不同的籌資方案利息帶來(lái)的節(jié)稅效果不同，這為企業(yè)帶來(lái)了稅收籌劃的空間。以下通過(guò)具體的案例分析來(lái)詳細(xì)探討日常的稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。

【案例分析】假設(shè)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)一套市場(chǎng)價(jià)為5000萬(wàn)元的設(shè)備，折舊年限5年，殘值為0。該企業(yè)有兩種籌資選擇：一是從銀行貸款5000萬(wàn)元，再自行購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，貸款為5年期，貸款利率為8%，每年年末等額還款；二是進(jìn)行融資租賃，委托租賃公司進(jìn)行采購(gòu)，每年年末等額支付租金1252.28萬(wàn)元。（為更清晰地比較兩種方案的稅負(fù)差異，給定的數(shù)據(jù)假設(shè)兩者的融資成本相同。）

1.銀行貸款方案

2.融資租賃方案

在企業(yè)所得稅方面，銀行貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的本金的稅前扣除時(shí)間。在銀行貸款方案下，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的支出需要隨著設(shè)備的折舊逐漸扣除；在融資租賃方案下，設(shè)備的本金隨著租金的支付在稅前進(jìn)行了抵扣，一般而言，融資租賃年限會(huì)低于資產(chǎn)可使用年限，這也就意味著采取融資租賃方案能夠提前扣除設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)成本，從而達(dá)到獲得資金時(shí)間價(jià)值的效果。

在增值稅方面，銀行貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于利息的增值稅能否得到抵扣。我國(guó)稅法規(guī)定貸款利息的增值稅不得進(jìn)行抵扣，融資租賃的增值稅可全部得到抵扣，而租金中包含融資費(fèi)用，換句話說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)惠政策當(dāng)中對(duì)增值稅進(jìn)行抵消這一優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約。分析可知，兩種方案可抵扣的增值稅差額就是支付利息部分對(duì)應(yīng)的增值稅。

在上述案例中，可以發(fā)現(xiàn)在籌資的數(shù)額相同的條件下，不同的籌資方案給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅的效果是存在較大的差距的，這要求企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)提前做好謀劃，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）投資活動(dòng)中的稅收籌劃

1.投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃

一些大規(guī)模企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，都會(huì)優(yōu)先考察該企業(yè)所在地區(qū)的納稅政策，然后選擇稅款繳納低的地區(qū)優(yōu)先投資，再將其業(yè)務(wù)活動(dòng)延伸至其他地區(qū)，從而使企業(yè)盡可能少繳納所得稅，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)在投資時(shí)，考慮到稅基、稅率以及企業(yè)注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠政策等因素的影響，會(huì)做出不同的決策。

2.投資方法選擇的稅收籌劃

企業(yè)的投資活動(dòng)也要進(jìn)行稅款繳納，不同的投資方式繳納稅款金額也不盡相同。本文將針對(duì)投資過(guò)程的稅款繳納制度進(jìn)行詳細(xì)的研究，通過(guò)固定資產(chǎn)投資手段的特點(diǎn)來(lái)針對(duì)性指定稅收方案，保證資金需求量在滿足企業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)能最大化降低稅收成本。

固定資產(chǎn)作為國(guó)內(nèi)消耗資金最大的投資方式之一，可以通過(guò)分期付款或融資租賃等方式來(lái)減輕成本資金消耗所造成的負(fù)擔(dān)。顯然，前者需考慮完全由自己支付資金所形成的機(jī)會(huì)成本的增加；后者則需考慮借用他人資金所需承擔(dān)的融資成本。無(wú)論哪一種方式，在預(yù)測(cè)中都需考慮稅收因素和資金的時(shí)間價(jià)值，流出的資金越少帶給企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)越輕，從而提高企業(yè)資金利用的效率。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

1.生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃

生產(chǎn)過(guò)程中的稅收籌劃主要包括存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備租賃、委托加工和自行加工等多個(gè)方面。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)工作時(shí)必不可少的一項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)使用的折舊方法不同，分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f額也有所不同，折舊額會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)總額和應(yīng)納所得稅額。因此，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分考慮不同的折舊方式對(duì)企業(yè)節(jié)稅的效果，同時(shí)還需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。以下是在不同折舊方法的影響之下，企業(yè)實(shí)行稅收籌劃所獲取不同的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。

【案例分析】某企業(yè)為了進(jìn)一步獲取經(jīng)濟(jì)效益需要提高生產(chǎn)效率，現(xiàn)打算購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的殘值率為8%，預(yù)計(jì)使用5年，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)所要承擔(dān)的稅率達(dá)到25%。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，利用年限平均法、余額遞減法和年數(shù)總和法這幾種折舊計(jì)提方法來(lái)計(jì)算企業(yè)所減免的稅額。

該企業(yè)在不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額對(duì)比如表3所示。

從表3可以看出，盡管三種不同的折舊方法下，企業(yè)所得稅抵免額合計(jì)數(shù)沒(méi)有差別，均為115萬(wàn)元，但是如果考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，企業(yè)在不同年份折舊可以抵扣的企業(yè)所得稅現(xiàn)值是存在差距的。

假設(shè)該設(shè)備的使用過(guò)程完好無(wú)損，沒(méi)有出現(xiàn)損耗而減值，則利用直線法計(jì)提折舊方法來(lái)建立初步模型，然后采用10%的折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算出不同期限內(nèi)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，一年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.909，二年期為0.826，三年期為0.751，四年期為0.683，五年期為0.621。三種不同的折舊具體方法計(jì)算得出的企業(yè)所得稅抵免額現(xiàn)值如下所示：

從表4可以看出，在考慮資金的時(shí)間價(jià)值后，不同折舊方法下的可抵免的企業(yè)所得稅是不一樣的。毫無(wú)疑問(wèn)，選擇雙倍余額遞減法可抵免的數(shù)額更多，更有利于企業(yè)獲得稅收利益。

2.銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅收籌劃

當(dāng)前商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)日常銷(xiāo)售普遍采用的一種折讓方式。商業(yè)折扣是企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生前銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方銷(xiāo)售優(yōu)惠的行為，由于優(yōu)惠部分的成本由企業(yè)承擔(dān)，那么企業(yè)就需要綜合考量節(jié)約的稅費(fèi)和承擔(dān)的優(yōu)惠成本之間的平衡點(diǎn)，這就需要企業(yè)在銷(xiāo)售前積極進(jìn)行籌劃，通過(guò)選取最優(yōu)化的稅收籌劃方案來(lái)盡量降低投入成本?，F(xiàn)金折扣指的是提供給消費(fèi)者優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)他們?cè)谫?gòu)買(mǎi)商品后立刻付款，這種消費(fèi)手段折讓的金額在會(huì)計(jì)處理時(shí)可以記作財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算所得稅前可以扣除，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的稅收籌劃政策不僅能夠提升企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理效率，也能保證國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大的不同區(qū)域能夠通過(guò)靈活的稅收資金調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)要在履行法律法規(guī)和稅收義務(wù)的條件下優(yōu)選最合理的稅收籌劃制度來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的合理分配。與此同時(shí)，政府也要不斷完善國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，使各項(xiàng)減稅效應(yīng)能夠普及到各個(gè)發(fā)展領(lǐng)域，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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