王彥芬

摘 要：在新時(shí)期，我國企業(yè)轉(zhuǎn)型化發(fā)展進(jìn)程不斷加快，涉稅項(xiàng)目越來越多，對(duì)稅收籌劃提出更高要求，需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理模式，針對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與協(xié)調(diào)，助推企業(yè)資金流通、成本輸出以及利潤獲取協(xié)調(diào)發(fā)展，保證企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)合法性與有序性。基于此，本文就以企業(yè)稅收籌劃為立足點(diǎn)，深入分析與研究財(cái)務(wù)管理視角下企業(yè)稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最主要組成部分，在企業(yè)改革發(fā)展中占據(jù)十分重要的作用，關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、成本控制，與企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)也有著密切的關(guān)系，若是稅收籌劃不合理，存在一定漏洞，將會(huì)直接影響與約束企業(yè)支出成本以及稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為稅收籌劃重要管理主體，財(cái)務(wù)部門必須要加大對(duì)其重視程度，結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作針對(duì)稅收籌劃進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，組織實(shí)施科學(xué)合理稅收籌劃管理工作，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好環(huán)境氛圍。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人以法律法規(guī)為支撐，通過針對(duì)納稅主體投資活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)等各類可能涉及稅收的經(jīng)營活動(dòng)組織展開提前的安排與規(guī)劃，讓企業(yè)賦稅水平可以最優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)利潤最大化、最全面化的經(jīng)濟(jì)行為。簡單來講，稅收籌劃就是在我國現(xiàn)階段稅務(wù)政策、稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整、轉(zhuǎn)化與安排等模式尋找與探索稅收靈活發(fā)展空間。具備時(shí)效性、前瞻性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性等各類特征[1]。一是時(shí)效性，企業(yè)處于動(dòng)態(tài)化市場當(dāng)中，即外部宏觀環(huán)境、稅收政策與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境時(shí)刻保持在變化狀態(tài)，因此企業(yè)稅收籌劃過程中具備一定時(shí)效性。二是前瞻性，稅收籌劃是對(duì)企業(yè)經(jīng)營、運(yùn)行活動(dòng)的提前規(guī)劃設(shè)計(jì)，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、未來發(fā)展前景合理安排與規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，起到統(tǒng)籌安全目標(biāo)。三是目的性，稅收籌劃目的就是優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)水平、實(shí)現(xiàn)利潤最大化等。四是風(fēng)險(xiǎn)性，從本質(zhì)上講，稅收籌劃時(shí)期主要是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)合理安排，具備一定不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)

（一）對(duì)投資活動(dòng)組織展開稅收籌劃

稅收籌劃過程中投資活動(dòng)是十分重要組成部分，也是影響企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵因素。對(duì)企業(yè)來講，投資模式、投資區(qū)域不同，所享受與獲取的優(yōu)惠政策也有一定區(qū)別。因此，企業(yè)在組織展開策劃投資時(shí)期，必須要針對(duì)投資區(qū)域進(jìn)行規(guī)范合理選擇，盡量挑選適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、優(yōu)惠政策相對(duì)較多區(qū)域，注意管理控制經(jīng)營范圍，進(jìn)而讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)可以適當(dāng)減輕，獲取可持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)和條件[2]。

（1）合理選擇投資模式，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資者之間關(guān)系，把投資劃分成為間接與直接兩種類型，其中直接投資就是在生產(chǎn)經(jīng)營中投放相應(yīng)資產(chǎn)，獲取一定利潤，間接投資則是把資金在債券、股票等層面投放，獲取相應(yīng)的利息與股利等。一般來講，直接投資需要考慮與分析的因素比較多，直接投入人員將會(huì)面臨各類不同稅種，包括財(cái)產(chǎn)稅、行為稅以及流轉(zhuǎn)稅等。間接投資只涉及利息、股息征收相關(guān)所得稅，投資對(duì)象不同，一般劃分為債券投資以及股票投資等。每種投資將會(huì)產(chǎn)生各不相同的稅收待遇。例如：股票投資獲得紅利與股息時(shí)期，需要適當(dāng)繳納所得稅；國庫債券投資獲取的利息則可以免稅。因此，采取間接投資時(shí)期需要針對(duì)收益風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃、綜合考量投資風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合理挑選投資行業(yè)。通常來講，不同行業(yè)稅制與稅收優(yōu)惠有一定差別。在所有行業(yè)當(dāng)中，稅負(fù)較輕的行業(yè)包括建筑工程與高新技術(shù)。例如：港口碼頭建筑工程投資稅率保持在15%，從獲利起五年以內(nèi)，征收減免；高新技術(shù)企業(yè)投資稅率則為15%。無稅收優(yōu)惠的行業(yè)無免征期或者減征時(shí)期。因此，需要規(guī)范合理對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行選擇，盡量降低稅收成本[3]。

（二）對(duì)籌資活動(dòng)組織實(shí)施稅收籌劃

一般來講，企業(yè)在組織展開日常業(yè)務(wù)工作時(shí)期，部分項(xiàng)目所需資金比較多，單純依靠企業(yè)資金難以支撐項(xiàng)目實(shí)施，針對(duì)這一問題，通常會(huì)采取籌資模式獲取相應(yīng)資金，讓企業(yè)可以科學(xué)化與現(xiàn)代化發(fā)展。常見的籌資形式包括負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等。其中負(fù)債籌資主要是企業(yè)向相關(guān)機(jī)構(gòu)借取資金，結(jié)合規(guī)定日期合理繳納相應(yīng)利息，按時(shí)將本金歸還，此類籌資模式風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是可以讓稅收支出和實(shí)際成本節(jié)約；權(quán)益籌資則是企業(yè)獲取想要利潤之后，積極合理把股權(quán)為投資人給予，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，但是企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。在籌資活動(dòng)組織展開時(shí)期，為全面、高質(zhì)量落實(shí)籌資規(guī)劃方案，財(cái)務(wù)管理部門與組織需要切實(shí)落實(shí)以下各項(xiàng)工作。

（1）全面推廣應(yīng)用租賃籌資規(guī)劃方法。企業(yè)在規(guī)范合理實(shí)施融資租賃時(shí)期，必須要以企業(yè)實(shí)際受益為主要目標(biāo)，積極合理把未來可能會(huì)產(chǎn)生與形成的受益當(dāng)作企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的重要資產(chǎn)，精準(zhǔn)界定與掌握計(jì)算折舊的提取比例，以此來保證企業(yè)籌資難度可以逐步降低、企業(yè)融資流程可以簡化，為企業(yè)持續(xù)化、長遠(yuǎn)化發(fā)展提供適當(dāng)資金支撐，保證企業(yè)稅收壓力可以適當(dāng)減少。

（2）合理處理籌資利息。雖然大部分企業(yè)在運(yùn)用經(jīng)營時(shí)期，不可避免擁有一定債務(wù)利益，但是實(shí)際上大部分企業(yè)都因?yàn)檫@一項(xiàng)費(fèi)用不合理利用，增加企業(yè)運(yùn)行難度與壓力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益增強(qiáng)和提高產(chǎn)生一定的影響。對(duì)此，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營發(fā)展時(shí)期，需要結(jié)合政策要求以及法律法規(guī)，將稅前債務(wù)利息扣除，以此來獲取讓稅收降低目標(biāo)。同時(shí)還需要全面發(fā)揮利息具備的價(jià)值作用，逐步提升籌資利息支出納入財(cái)務(wù)費(fèi)用占據(jù)的比重和份額，縮短籌建時(shí)期、資產(chǎn)建立周期，獲取相應(yīng)的節(jié)稅收益。

（三）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)組織展開稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行時(shí)期主要是借助經(jīng)營獲取一定收益，所以企業(yè)不僅需要針對(duì)投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，還需要重視日常經(jīng)營運(yùn)行活動(dòng)稅收籌劃。

（1）積極合理應(yīng)用經(jīng)營虧損稅前抵扣政策。結(jié)合企業(yè)所得稅有關(guān)法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行時(shí)期產(chǎn)生的虧損資金，可在五年內(nèi)組織展開應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。這五年可以當(dāng)作是一個(gè)彌補(bǔ)時(shí)期，無論企業(yè)是虧損還是盈利，在納稅額計(jì)算過程中都可以將其當(dāng)作具體彌補(bǔ)期限，若是在五年內(nèi)企業(yè)仍舊難以將虧損彌補(bǔ)，則需要在第六年正常繳納盈利。在稅收籌劃方案選擇時(shí)期可規(guī)范合理借助這一政策。

（2）合理選擇應(yīng)用會(huì)計(jì)政策。結(jié)合我國會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)固定資產(chǎn)類型相對(duì)較多，包括工作量法、平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，不同折舊形式和手段所產(chǎn)生、形成的會(huì)計(jì)成本費(fèi)用也有一定區(qū)別，繼而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期所得稅。具體選擇過程中，可以結(jié)合企業(yè)不同類型選擇針對(duì)其固定資產(chǎn)，如高新技術(shù)，一般需要選擇使用加速折舊方法，讓當(dāng)期成本支出增加，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)以及經(jīng)費(fèi)壓力。

（3）科學(xué)合理展開壞賬損失處理。結(jié)合我國法律規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)納稅計(jì)算時(shí)期，需要將額外壞賬扣除。一般來講，企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行時(shí)期，提取相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備，則上一階段賦稅會(huì)向下一時(shí)期延伸。企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行階段并未提取壞賬，則不會(huì)造成稅負(fù)延期。因此，企業(yè)運(yùn)營時(shí)期，必須要規(guī)范合理選擇壞賬處理手段和方法，讓稅負(fù)延誤情況得到適當(dāng)控制，幫助企業(yè)節(jié)約與減免成本支出與稅收支出。

（四）對(duì)收益分配組織展開稅收籌劃

在企業(yè)經(jīng)驗(yàn)利潤逐漸積累到適當(dāng)規(guī)模之后，可以結(jié)合紅利分配的手段，積極合理把利潤為股東分配，在為企業(yè)分配股利時(shí)期，還需要為股東扣代繳20%左右的個(gè)人所得稅。組織展開稅收籌劃時(shí)期，企業(yè)可把留存利益規(guī)范合理應(yīng)用到新產(chǎn)品研發(fā)、固定資產(chǎn)投資等方面，提升企業(yè)股權(quán)，股東結(jié)合股票買賣、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各類模式獲取一定收益。在不分配股利時(shí)期，法人股東可在被投資企業(yè)以及組織機(jī)構(gòu)所有權(quán)益提升的同時(shí)，逐步增加實(shí)際投資收益，以便能夠獲取所得稅免征優(yōu)惠以及幫助。值得注意的是，在投資方規(guī)范合理轉(zhuǎn)讓股票時(shí)期，需要把收入與股權(quán)購置成本之間存在的差額繳納到企業(yè)所得稅當(dāng)中。具體來講，若是股東大部分都屬于中小股東，則可規(guī)范合理分配紅利，不僅能夠讓股東當(dāng)期收益增加，同時(shí)也可避免因?yàn)檗D(zhuǎn)讓股權(quán)，而必須要繳納高昂、大量個(gè)人所得稅，被投資企業(yè)也可以讓先進(jìn)支出減少，減少所需支付的利息。通過此類稅收籌劃規(guī)劃模式，自然能夠讓企業(yè)無息貸款逐漸增加，提升資金實(shí)際利用效率，以便企業(yè)可以獲取足夠的資金。

三、基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃保障舉措

（一）重點(diǎn)關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)

近年來，伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變與優(yōu)化，對(duì)企業(yè)稅收政策也會(huì)發(fā)生變動(dòng)和調(diào)整。因此，企業(yè)在組織展開稅收籌劃時(shí)期，必須要針對(duì)稅收政策改變進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。一是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在落實(shí)稅收籌劃之前，需要綜合考量分析各類優(yōu)惠政策，結(jié)合優(yōu)惠政策以及標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范合理制定稅收籌劃方案，針對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行安排與管理。二是財(cái)務(wù)管理必須要依托我國對(duì)企業(yè)制度安排、發(fā)展規(guī)劃，重視稅法、稅收制度對(duì)稅收優(yōu)惠策略的安排，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，針對(duì)現(xiàn)有的稅收籌劃進(jìn)行有效調(diào)整和改進(jìn)，避免企業(yè)在稅收籌劃時(shí)期因?yàn)椴环隙愂找?guī)定，進(jìn)而導(dǎo)致籌劃管理效率降低。借助科學(xué)合理設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，讓企業(yè)稅負(fù)能夠最優(yōu)化轉(zhuǎn)變。三是企業(yè)還需要樹立一個(gè)法律底線，在合法合規(guī)的同時(shí)規(guī)范合理落實(shí)稅務(wù)籌劃，保證企業(yè)組織展開的稅收籌劃方案以及手段符合法律要求。

（二）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制體系

通常來講，企業(yè)經(jīng)營本身就存在一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大部分企業(yè)來講，其產(chǎn)品以及項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)需要較多的資源，在每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中均有可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，財(cái)務(wù)管理部門在稅收籌劃時(shí)期，必須要不斷強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理控制。

（1）構(gòu)建專屬的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警操作系統(tǒng)，一是需要積極合理引入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，完善與健全預(yù)警操作系統(tǒng)，進(jìn)而利用這一系統(tǒng)積極合理監(jiān)控稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)控制與預(yù)警。二是預(yù)警系統(tǒng)建立時(shí)期，需要合理利用各類先進(jìn)理念以及運(yùn)行模式，讓系統(tǒng)具備自動(dòng)預(yù)警、自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制等能力。三是還需要在系統(tǒng)當(dāng)中針對(duì)企業(yè)經(jīng)營以及稅收籌劃時(shí)期的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)、收集，借助此類數(shù)據(jù)以及信息有效預(yù)警各類風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃時(shí)期，預(yù)警系統(tǒng)可依托各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，判斷與計(jì)算可能會(huì)出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且可以明確掌握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及管理控制，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃效果以及質(zhì)量水平，讓風(fēng)險(xiǎn)能夠被管理控制在最合理范圍當(dāng)中。

（2）不斷完善橫向部門之間協(xié)同運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)在組織實(shí)施稅收籌劃時(shí)期，涉及的工作事項(xiàng)相對(duì)較多，單純依靠財(cái)務(wù)管理部門很難高質(zhì)量落實(shí)這一任務(wù)，需要由財(cái)務(wù)管理部門與其他各個(gè)部門以及組織機(jī)構(gòu)之間通過協(xié)同來實(shí)現(xiàn)。一般來講，企業(yè)組織落實(shí)稅收籌劃時(shí)期，財(cái)務(wù)管理部門要積極合理與內(nèi)部審計(jì)部門、稅務(wù)部門配合，讓稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低。財(cái)務(wù)管理部門主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行以及發(fā)展時(shí)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開精準(zhǔn)管理核算，明確掌握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要成為稅收籌劃主體，積極合理利用企業(yè)專屬信息系統(tǒng)以及實(shí)時(shí)交流工具，與稅務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門有效溝通，整合收集企業(yè)業(yè)務(wù)處理管理過程中涉稅業(yè)務(wù)、事務(wù)等信息，明確掌握稅收籌劃涉及的各類因素以及實(shí)際情況，針對(duì)稅收展開統(tǒng)籌，提升籌劃方案設(shè)計(jì)的科學(xué)性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化專業(yè)稅收籌劃人才隊(duì)伍構(gòu)建

對(duì)于大部分企業(yè)來講，要想高質(zhì)量落實(shí)稅收籌劃工作，保證稅收籌劃效率，就必須要強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)力度，構(gòu)建高水平的人才團(tuán)隊(duì)，維護(hù)與保障企業(yè)稅收籌劃工作。一是積極合理引進(jìn)專業(yè)人才?？梢越Y(jié)合稅收籌劃要求，在財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中，建立專屬的稅收籌劃部門團(tuán)隊(duì)，并依托稅收籌劃要求適當(dāng)提升企業(yè)人才引進(jìn)門檻，在人才招聘時(shí)期做好考核培訓(xùn)，保證引進(jìn)的人才具備較強(qiáng)專業(yè)性。人才引進(jìn)時(shí)期可以與高?；蛘吲嘤?xùn)組織合作，獲取穩(wěn)定的人才供給。二是持續(xù)增強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員稅收籌劃工作能力，針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員展開培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)工作人員傳遞新型的技術(shù)，引領(lǐng)財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)與掌握各類稅務(wù)法律法規(guī)以及政策方針等，為稅收籌劃方案提供支撐。也可鼓勵(lì)財(cái)務(wù)工作人員前往國內(nèi)外高校進(jìn)行深造，學(xué)習(xí)與掌握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理舉措，明確掌握稅收籌劃工作體系建設(shè)舉措。通過此類模式，不僅可以讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)提高，還可以有效管理控制風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)稅務(wù)籌劃水平以及效果。

綜上所述，稅收籌劃是在合法合理范圍當(dāng)中，針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)展開系統(tǒng)化籌劃工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及經(jīng)驗(yàn)運(yùn)行有著極大的影響，需要對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確稅收籌劃特征與重要性，深刻財(cái)務(wù)管理視域下稅收籌劃工作要點(diǎn)，從投資、籌資以及企業(yè)運(yùn)營等各個(gè)層面展開稅收籌劃管理控制，積極合理制定稅收籌劃方案，同時(shí)依托稅收籌劃需求，制定專屬的保障舉措，高質(zhì)量落實(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理力度，構(gòu)建專業(yè)人才隊(duì)伍，保證企業(yè)稅收籌劃工作可以持續(xù)化、全面化落實(shí)。

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