修文泉

摘 要：制造業(yè)行業(yè)領域的企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展中重要的實體經(jīng)濟組成，對于推動現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的建立和完善，促進經(jīng)濟機構轉型升級，實現(xiàn)經(jīng)濟社會高質量發(fā)展具有重要的作用。然而，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新活動的引領支持，為了有效激勵企業(yè)創(chuàng)新，國家制定實施研發(fā)費用加計扣除政策，在鼓勵制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新方面起到了非常關鍵的激勵作用。本文首先概述了研發(fā)費用加計扣除的歷史發(fā)展演變，及其對于制造業(yè)企業(yè)績效所產(chǎn)生的具體影響，進而分別從政策設計方面以及企業(yè)適用等多個方面，提出了相應的建議措施。

關鍵詞：研發(fā)費用；加計扣除；創(chuàng)新發(fā)展

進入新時代，經(jīng)濟發(fā)展步入轉型升級的關鍵階段，為了有效應對國內外復雜多變的經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境，加快推進企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)創(chuàng)新方面的稅負成本，增強企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展活力。在眾多的稅收優(yōu)惠政策方面，最具有代表性以及普適性的就是研發(fā)費用的加計扣除，對于積極鼓勵企業(yè)創(chuàng)新尤其是推動制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了非常積極的作用。對于制造企業(yè)來說，創(chuàng)新需求較為強烈，更應該深入分析研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)績效所帶來的綜合影響，進一步強化政策在企業(yè)經(jīng)營管理中的科學應用，以更好的凝聚創(chuàng)新要素，提升創(chuàng)新能力，推動制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)長遠良性持續(xù)發(fā)展。

一、研發(fā)費用加計扣除政策發(fā)展概述

研發(fā)費用的加計扣除，主要是指企業(yè)在進行應納稅所得額的計算時，對于企業(yè)的技術開發(fā)、產(chǎn)品和工藝研發(fā)等方面的研究開發(fā)費用，除了實際發(fā)生的支出數(shù)額以外，可以加成相應的比例，作為企業(yè)應納稅所得額計算時扣除數(shù)額將其進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策的發(fā)展沿革大致可以分為以下幾個階段：第一，政策的創(chuàng)立階段，隨著關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅后問題的《通知》的發(fā)布，標志著研發(fā)費用加計扣除政策的正式創(chuàng)立，自1996年至2002年，國家先后出臺一系列相關文件，對加計扣除政策的具體適用主體、費用歸集、扣除情形及比例、稅前扣除資料準備、申報流程等作出了相應規(guī)定，在適用主體上主要是國有以及集體工業(yè)企業(yè)；第二，政策的發(fā)展階段，時間跨度上主要是自2003年至2007年，將研發(fā)費用加計扣除適用主體進一步擴大到了財務核算制度健全而且實行查賬征收企業(yè)所得稅的各類所有制工業(yè)企業(yè)，并進一步擴大到內外資企業(yè)以及科研院所和大中專院校等；第三，政策的規(guī)范化階段，主要是自2007年至2014年，隨著關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見的出臺，將之前的技術開發(fā)費用變?yōu)檠邪l(fā)費用，并對研發(fā)費用各項費用具體項目進行了界定，加計扣除比例從扣除實際發(fā)生額的50%抵扣，將其調整為研發(fā)階段按照研發(fā)實際支出扣除基礎上，加計50%扣除；第四，政策的完善階段，主要是自2013年至2020年，政策適用主體擴大到會計核算體系健全的，查賬征收而且能夠準確進行研發(fā)費用歸集的各類居民企業(yè)，對于科技型中小企業(yè)將其研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%；第五，政策的延展階段，隨著關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知、進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告等一系列文件的出臺，自2021年起，制造企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額在稅前進行加計扣除，對于形成無形資產(chǎn)的則按照無形資產(chǎn)成本的200%進行稅前攤銷。

二、研發(fā)費用加計扣除政策對制造業(yè)企業(yè)的績效影響分析

研發(fā)費用加計扣除對制造業(yè)企業(yè)的績效影響，根據(jù)政策的特性分析，主要還是從降低制造企業(yè)的經(jīng)營成本，解決融資約束以及鼓勵研發(fā)投入擴大等路徑發(fā)揮作用，并對績效產(chǎn)生相應的影響，具體主要是以下方面：

（一）加計扣除政策可以激勵企業(yè)持續(xù)加大研發(fā)投入。

對于制造企業(yè)來說，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展，必須持續(xù)強化研發(fā)投入。然而研發(fā)投入活動的開展實施需要大量資金的支持，同樣研發(fā)活動還具有非常高的風險性以及收益的滯后性，研發(fā)失敗不僅帶來較大的財務損失，甚至會造成企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的問題，因而不少制造企業(yè)對研發(fā)費用投入的積極性以及創(chuàng)新意愿不強。研發(fā)費用加計扣除政策，通過其稅收減免的方式，作為有效的激勵手段，通過應納所得稅額的降低，有效控制了企業(yè)的實際稅負，一定程度上分散了研發(fā)活動失敗風險可能帶來的財務損失，并間接促進提高了研發(fā)創(chuàng)新收益率，能夠更好地吸引外部投資者加大對制造企業(yè)創(chuàng)新的資金投入，塑造形成制造企業(yè)的技術優(yōu)勢創(chuàng)新優(yōu)勢，進而推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力的提升，實現(xiàn)企業(yè)績效的整體改善。

（二）加計扣除政策可以進一步降低制造企業(yè)的經(jīng)營成本。

研發(fā)費用加計扣除政策采取加計扣除的方式，可以直接降低制造企業(yè)的應納稅所得額，有效降低企業(yè)稅負，所產(chǎn)生的節(jié)稅收益可以對經(jīng)營成本進行彌補，制造企業(yè)可以將節(jié)稅收益用于材料、人工及其他成本支出，降低運營方面的生產(chǎn)成本，進而實現(xiàn)制造企業(yè)收益水平的提升。同時對于節(jié)稅收益的有效利用，還可以促進企業(yè)積極研發(fā)新產(chǎn)品新技術或者推動生產(chǎn)升級及產(chǎn)品改造，進一步提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，進而降低生產(chǎn)成本，促進營業(yè)收入以及利潤率的提升，實現(xiàn)企業(yè)盈利能力的增強，進而提高企業(yè)的市場競爭力和生存發(fā)展能力，促進績效水平的提升。

（三）加計扣除政策可以緩解制造企業(yè)的融資約束問題。

在制造企業(yè)的融資方面，從外源性融資角度分析，企業(yè)與銀行等金融機構之間存在著融資約束鏈條，特別是經(jīng)濟環(huán)境復雜的情況下，金融機構以及投資機構為了控制各種潛在風險問題勢必會提升融資成本，面臨較大的融資難度以及資金壓力，制造企業(yè)加大研發(fā)投入也面臨著較多的限制；從內源性融資方面，由于研發(fā)活動以及技術創(chuàng)新屬于不確定性非常強的投資活動，出于對企業(yè)生存發(fā)展壓力以及創(chuàng)新技術收益方面的考慮，在資金的投入方面相對更為謹慎。研發(fā)費用加計扣除政策的實施，則可以充分利用抵扣所帶來的收益，促進企業(yè)拿出更多資金用于研發(fā)活動，有效緩解資金困難的問題，一定程度上解決企業(yè)所面臨的融資約束，并促使企業(yè)將融資活動所籌集的資金用于戰(zhàn)略發(fā)展以及轉型升級，促進企業(yè)提高生產(chǎn)效率，實現(xiàn)績效的整體改善。

三、強化加計扣除政策應用提升制造業(yè)企業(yè)績效的建議策略

（一）提高制造業(yè)企業(yè)財務管理質量。

制造業(yè)企業(yè)科學規(guī)范應用研發(fā)費用加計扣除政策，需要以健全完善的財務工作體系作為保障，尤其是研發(fā)費用的加計扣除和制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動實際之間有著非常緊密的聯(lián)系，更需要完善制造業(yè)企業(yè)的財務工作體系，結合企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)活動實際情況，確保加計扣除各項政策的合理應用。在財務工作體系的具體完善方面，首先應該強化財務管理各項基礎工作，對制造企業(yè)業(yè)的各項研發(fā)活動的相關信息進行完整詳細的記載，對其中所產(chǎn)生的費用收支狀況等全面的做好整理記錄，財務部門同時應該主動參與研發(fā)活動流程管理，動態(tài)及時掌握研發(fā)活動各項具體的工作環(huán)節(jié)，為做好相關的財務會計核算及評估等，提供全面真實的數(shù)據(jù)信息。其次，明確財務部門在研發(fā)費用加計扣除方面的具體工作任務，重點是對研發(fā)費用的各項經(jīng)費支出進行全面的管理，尤其是包括研發(fā)項目投入費用、研發(fā)項目參與人員成本、材料及器械費用、調試維護費用等，對于研發(fā)費用的各項支出應該單獨進行整理，避免與其他項目共同計算，以便于后期準確的進行研發(fā)費用的抵扣。此外，還應該針對研發(fā)費用管理建立完善的財務管理工作機制，對加計扣除的稅務處理流程進行規(guī)范，確保各項財務稅務處理的標準規(guī)范。

（二）做好對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)項目活動的評估分析。

完善研發(fā)費用加計扣除相關稅務處理，做好研發(fā)項目評估分析是非常關鍵的內容，通過跟蹤進行評估分析，更加準確的掌握研發(fā)活動的實際進度，以更好的進行研發(fā)費用的加計扣除。制造業(yè)企業(yè)應該對內部各類的研發(fā)活動以及創(chuàng)新項目等進行系統(tǒng)的梳理分析，對于符合國家加計扣除稅收優(yōu)惠政策適用范圍內的項目，應該進行單獨的劃分。同時，在制造企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，應該針對內部現(xiàn)有推進的研發(fā)項目以及計劃實施的研發(fā)項目強化審核分析，對于符合加計扣除政策的研發(fā)項目應該做好單獨立項，對研發(fā)費用加計扣除有關流程環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)優(yōu)化。此外，還應該結合企業(yè)研發(fā)項目管理的實際需要，建立完善相關的數(shù)據(jù)信息管理平臺，對研發(fā)活動過程中的相關信息進行系統(tǒng)分析，并將成本支出以及收益情況納入分析范疇，進一步提高研發(fā)項目管理的科學性，確保做好加計扣除政策的應用。

（三）規(guī)范加計扣除業(yè)務處理流程有效防范稅務風險。

研發(fā)費用加計扣除為制造業(yè)企業(yè)進行研發(fā)費用方面的稅務籌劃提供了合法的途徑，為企業(yè)的技術研發(fā)活動提供了有力的資金支持。然而，在加計扣除政策的應用方面，同樣存在著相應的風險隱患，企業(yè)在財務管理以及稅務籌劃方面必須制定科學的加計扣除政策管理策略，避免出現(xiàn)風險問題。在風險的防范控制上，重點應該突出以下幾方面的風險分析和控制管理：一是企業(yè)的研發(fā)活動是否符合相關的規(guī)定要求，研發(fā)活動具體的實質為了獲取以及創(chuàng)造性應用科技新知識，或者改進產(chǎn)品技術以及工藝而開展的系列活動，對于企業(yè)的產(chǎn)品服務的常規(guī)性升級、科研成果的直接應用、工藝流程簡單改變等并不適用加計扣除政策；二是是否符合相關的政策規(guī)定行業(yè)，對于制造業(yè)企業(yè)的界定，主要是指以制造業(yè)業(yè)務作為企業(yè)主營業(yè)務的企業(yè)，應該符合國民經(jīng)濟行業(yè)分類相關規(guī)定；三是是否對研發(fā)費用進行準確的歸集，在加計扣除范圍內的研發(fā)費用主要包括人員費用、直接投入、折舊費用、新產(chǎn)品設計費及新工藝規(guī)程制定非、無形資產(chǎn)攤銷以及其他相關費用，必須確?？趶降臏蚀_，加計扣除范圍的規(guī)范；四是是否選擇合理的稅收優(yōu)惠政策，以及是否按規(guī)定留存相關資料。通過強化對企業(yè)研發(fā)項目以及研發(fā)活動的深入分析，及時規(guī)范各項涉稅處理業(yè)務流程，有效防范潛在的稅務風險，確保研發(fā)費用加計扣除的順利實施，促進提高制造企業(yè)的稅務籌劃水平。

（四）強化制造企業(yè)業(yè)務、財務和稅務的統(tǒng)籌管理。

首先，應該強化對相關稅務政策的跟進研究分析。受到國內外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的影響，稅收優(yōu)惠政策其始終處于動態(tài)的調整優(yōu)化之中，政策的更新頻率較高，對于制造企業(yè)財務部門來說，應該及時關注稅務政策的調整變化，加強與稅務部門之間的對接溝通，準確掌握研發(fā)費用加計扣除方面的政策動向，尤其是強化對加計扣除政策的學習研究，并結合政策的相關規(guī)定，進一步建立健全制造企業(yè)內部的會計核算制度，對研發(fā)項目的各項費用進行準確的核算，對各類費用化支出以及資本化支出等進行科學合理的劃分，并結合項目實際情況做好當期扣除或者是通過資產(chǎn)負債表累積分攤等，提高加計扣除政策應用管理的專業(yè)化水平。其次，針對研發(fā)費用加計扣除應該完善企業(yè)內部的信息溝通機制，強化企業(yè)內部部門之間的交流配合，尤其是企業(yè)內部的財務部門和研發(fā)部門之間，應該進一步強化信息溝通交流，研發(fā)部門及時向企業(yè)的財務部門提供關于研發(fā)費用的相關數(shù)據(jù)信息，財務部門則按照加計扣除的政策規(guī)定要求等填制會計原始憑證，進行相應表格資料的制作準備，進一步健全完善研發(fā)費用加計扣除申報的各項備查資料。此外，應該結合加計扣除政策的正向影響，持續(xù)加大制造企業(yè)的研發(fā)投入，建立優(yōu)質研發(fā)隊伍，篩選優(yōu)質研發(fā)項目，推動研發(fā)成果進一步向生產(chǎn)力轉化，形成制造企業(yè)的效益，更好提升加計扣除政策的運用效率

結束語

研發(fā)費用加計扣除對于制造企業(yè)績效的影響直接客觀的，對于推動產(chǎn)品技術創(chuàng)新方面有著非常積極地作用。確保加計扣除政策對制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新活動的有效引領，應該強化加計扣除政策的研究分析，引導企業(yè)正確認識研發(fā)費用加計扣除政策，持續(xù)加大企業(yè)研發(fā)資金投入，增強政策運用效率，以政策的有效應用，進一步降低稅負、提升盈利空間，并促進不斷提高制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新技術能力水平，加快制造業(yè)的高質量發(fā)展轉變。

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