●竇力力

引言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展，公立醫(yī)院獲得的科教項目和從不同渠道所獲得的科教投入不斷增加，科教經(jīng)費在醫(yī)院的比重也越來越大[1]。與此同時，國家對科教經(jīng)費管理的要求也越來越嚴格，在科教項目完成后，上級部門還需對科教資金的取得、使用、核算、績效評價等方面進行嚴格的檢查、審計。這就迫使財務人員在項目結(jié)題時，能夠提供出某個項目詳細的資金使用明細。除此之外，課題組負責人在項目開展過程中，也會時常詢問其科教項目資金使用的進度，即已使用了多少金額，還剩多少金額。這也就要求財務人員在運用財務軟件進行賬務處理時，需要尋求更好的方法來進行查詢。在這核算過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)，在項目資金涉及購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類物資時，想要直接運用現(xiàn)有的會計制度規(guī)定的科目進行核算，已經(jīng)滿足不了專項核算的需求。筆者通過平時實際工作，探索出了兩種使用科教項目資金購買固定資產(chǎn)的賬務處理方法。使得通過查詢項目輔助賬，便能清晰明了地看見某項目的資金使用情況及余額[2]。

一、基礎知識

（一）在《醫(yī)院會計制度》里，科教項目資金購買固定資產(chǎn)的賬務處理運用

2012年1月1日，醫(yī)院會計制度改革，開始實行《醫(yī)院會計制度》。在《醫(yī)院會計制度》中，新增了“待沖基金”會計科目，專門用于核算項目資金購買固定資產(chǎn)的折舊攤銷。此種方法，導致計提折舊時，不符合權(quán)責發(fā)生制要求，不能準確反映一個時期的真實總支出，虛減了支出，也就虛增了結(jié)余。但是，這種方法可以滿足查詢科教資金的流向。在查詢科研項目資金使用情況時，直接查詢設置輔助核算的項目名稱，便可清晰得看見項目的使用情況。

（二）在《政府會計制度》里，科教項目資金購買固定資產(chǎn)的賬務處理運用

歷經(jīng)七年時間，隨著政府會計制度的改革，醫(yī)院也隨之又進行了一輪改革。2019年1月1日，在全國各地所有行政事業(yè)單位開始實行新《政府會計制度》的同時，醫(yī)院也開始實行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定。在新的《政府會計制度》核算要求中，醫(yī)院的財務核算變?yōu)榱艘詸?quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時為基礎的核算方法。并以雙分錄雙報告的形式予以體現(xiàn)。

在科教項目核算中，財務會計通過科教項目補助收入、業(yè)務活動費用或單位管理費用、本期盈余和累計盈余科目進行科教項目核算。預算會計則通過科教項目撥款預算收入、事業(yè)支出和科教項目撥款結(jié)轉(zhuǎn)、科教項目撥款結(jié)余科目進行科教項目核算。

同時，在使用科教項目資金購買固定資產(chǎn)時，其按月計提的折舊費用直接計入醫(yī)院的當期費用，這充分體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的核算基礎。由于此種核算方法只有在按月計提折舊時，才能反映出具體的科教項目支出，甚至需要跨年度反映，因此便不能一次性反映出科教項目的總支出。即，無法體現(xiàn)出資金的流向。繼而轉(zhuǎn)向借助于預算會計。在預算會計核算中，當期以其實際支付的設備款項記入事業(yè)支出。在涉及購買固定資產(chǎn)的科教項目核算里，需要查詢科教項目資金使用情況時，必須首先在財務會計核算體系中查詢項目余額，并把已記入的折舊金額剔除。再在預算會計核算體系中查詢該項目余額。將兩個核算體系中查詢出來的金額進行匯總計算后方可得出該項目的具體資金余額。此方法比較繁瑣，不利用日常核算工作，不僅會給財務人員帶來工作量的徒增，而且此種舉措對于有尾款的設備而言，也不能準確地反映出資金的使用總額。其在財務會計核算體系查詢項目資金使用情況時，只能查出這個項目當期的折舊費用，不能一次性反映出這個項目購買的固定資產(chǎn)總金額。而在預算會計核算體系中，對于有預付款項、尾款的情況時，也無法反映出項目資金的使用情況。

（三）新舊制度的不同及賬務處理總結(jié)

在涉及使用科教項目資金購買固定資產(chǎn)的賬務處理中，舊制度里，入賬時實行雙分錄，每增添一筆固定資產(chǎn)帳的同時，虛提一筆資產(chǎn)折舊，同時沖減“待沖基金”；新制度中，在財務會計核算里，當期增加固定資產(chǎn)，當期開始計提折舊，計提的折舊根據(jù)用途計入當期的費用或相關資產(chǎn)的成本。預算會計核算里，其以支付款項的金額直接一次性計入費用。實際核算業(yè)務中，科目“業(yè)務活動費用/固定資產(chǎn)折舊費”是按受益項目進行計提的，為非付現(xiàn)成本，不能具體反映項目的資金流向；而預算會計能反映資金流向，卻在涉及尾款以及預付款的情況下，也不能準確地反映出項目的資金使用情況。并且在對于項目接受審計時，也不符合審計對項目支出歸集的要求，這給我們的財務工作和審計工作都帶來了困擾。因此使得筆者必須在新的會計制度中找到一個有效方法來核算項目的支出，使得通過財務會計核算體系便能夠查詢出項目資金的流向問題。

二、解決對策

介于以上問題，筆者在實際工作中不停探索實踐，并對新舊會計制度進行整合與思考，找出了兩種能夠在財務會計核算里面直接通過查詢項目名稱便能反映出項目的使用情況及資金剩余情況，且不影響整體的報表數(shù)據(jù)。

方法一：在財務核算軟件系統(tǒng)中，建立兩個項目名稱：項目A（科教項目的實際名稱）、折舊項目（統(tǒng)一反映所有項目資金購買固定資產(chǎn)的折舊）。當使用科教資金購買固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)模塊建立卡片，寫明項目名稱（項目A），填準資金性質(zhì)（自有資金、科教資金、財政資金），生成卡片，填制分錄。對通過固定資產(chǎn)模塊自動帶出分錄的情況，要對其進行修改，增添分錄。增添分錄為：借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（項目A）（合同總金額）貸：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）（合同總金額）。固定資產(chǎn)按月計提折舊時，分錄為：借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）（月折舊額）貸：固定資產(chǎn)累計折舊。這樣當查詢該科教項目資金使用情況時，便能清晰看出其使用的明細，也能一目了然看見剩余資金。且也不違反權(quán)責發(fā)生制要求，總的收支不變。

方法二：在方法一的基礎上，將增添分錄變?yōu)椋航瑁罕酒谟?科教項目盈余（項目A）貸：本期盈余/科教項目盈余（折舊項目）。原理分析：平時計提折舊時，分錄為：借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）（月折舊額）貸：固定資產(chǎn)累計折舊。月末結(jié)轉(zhuǎn)，借：本期盈余（折舊項目）（月折舊額）貸：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）（月折舊額）。當折舊完時，本期盈余才顯示出該筆資金使用完，滿足不了時時查詢科教資金的使用情況，故而想出在購買固定資產(chǎn)賬務處理的同時，一次性以全額體現(xiàn)在結(jié)余里。

三、賬務處理舉例

2019年筆者所在的醫(yī)院申報并通過了一項科研項目A項目。該項目任務書中明確指出，單位需安排購買設備類資金達180萬元，且項目結(jié)束時間為2021年年底。2020年10月，醫(yī)院使用該科研項目資金購買了一套總價值為100萬元的醫(yī)療專用設備，使用年限10年，經(jīng)驗收合格，入庫使用。同時收到100萬元的發(fā)票，財務于10月全額付款。2021年項目負責人計劃購買另一臺醫(yī)療專用設備，總價值80萬元，使用年限也是10年。財務于2021年3月預付總價款的20%，16萬元作為預付款，同年6月，該設備到院，經(jīng)項目負責人驗收合格，開始正常使用，同時收到80萬元發(fā)票，財務支付總價款的70%，56萬元。剩余10%，8萬元作為質(zhì)保金，一年質(zhì)保期滿后，經(jīng)項目負責人審核后支付。項目結(jié)束后，兩臺醫(yī)療專用設備繼續(xù)用于科研項目B。賬務處理如下：

（一）賬務處理方法一

2020年10月賬務處理：

借：固定資產(chǎn)/專用設備（科教資金購入）（項目A,科教資金）100萬

貸：銀行存款100萬

同時，

借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（項目A）100萬

貸：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）100萬

當月開始計提折舊，分錄為：

借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）0.83萬

貸：固定資產(chǎn)累計折舊0.83萬

2021年3月預付總價值80萬元的專用設備款時，財務會計賬務處理：

借：預付賬款××公司20萬

貸：銀行存款20萬

預算會計賬務處理：

借：事業(yè)支出/科教項目支出/其他資本性支出/專用設備購置20萬

貸：資金結(jié)存20萬

2021年6月設備驗收合格，安裝入庫時，財務會計賬務處理：

借：固定資產(chǎn)/專用設備（科教資金購入）（項目A,科教資金）80萬

貸：預付賬款××公司16萬

銀行存款56萬

應付賬款××公司8萬

同時，

借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（項目A）80萬

貸：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）80萬

預算會計賬務處理：

借：事業(yè)支出/科教項目支出/其他資本性支出/專用設備購置56萬

貸：資金結(jié)存56萬

當月開始計提折舊，分錄為：

借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）0.67萬

貸：固定資產(chǎn)累計折舊0.67萬

2022年5月支付尾款時，財務會計賬務處理：

借：應付賬款××公司8萬

貸：銀行存款8萬

預算會計賬務處理：

借：事業(yè)支出/科教項目支出/其他資本性支出/專用設備購置8萬

貸：資金結(jié)存8萬

科研項目A項目結(jié)束時，兩臺固定資產(chǎn)繼續(xù)用于項目B，折舊賬務處理為：

借：業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）0.83萬

業(yè)務活動費用/科教項目補助支出/固定資產(chǎn)折舊費（折舊項目）0.67萬

貸：固定資產(chǎn)累計折舊1.5萬

（二）賬務處理方法二

在賬務處理方法一的基礎上，固定資產(chǎn)驗收合格入賬的同時，將全額計提的折舊費分錄變?yōu)椋?/p>

借：本期盈余/科教項目盈余（項目A）100萬

貸：本期盈余/科教項目盈余（折舊項目）100萬借：本期盈余/科教項目盈余（項目A）80萬

貸：本期盈余/科教項目盈余（折舊項目）80萬以上兩種賬務處理方法，在固定資產(chǎn)折舊完畢時，“折舊項目”的折舊金額也剛好沖抵完畢。同時，在購買時也在“科教項目支出”里體現(xiàn)了。故而在賬務查詢里，直接在項目輔助賬中，輸入相應科教項目名稱，選擇時間區(qū)間段，便能查詢出當期的發(fā)生額及剩余資金余額情況。

四、總結(jié)

作為青年的我們，不能居于現(xiàn)狀，不能不假思索地盲目工作，更不能僅依靠現(xiàn)行的會計制度規(guī)定的科目來進行會計核算工作。我們只有通過不斷地學習、思考、實踐，將知識融會貫通，學以致用，舉一反三，才能夠探索出行之有效的方法，來解決方方面面的問題，才能保障服務好臨床科室，才能提供出完整準確的數(shù)據(jù)，才能給管理帶來有效的舉措。