張力

（甘肅省體育局體育場館設(shè)施設(shè)備管理中心，甘肅 蘭州 730303）

我國從自2019年1月1日起，面向各級各類行政事業(yè)單位全面施行政府會計準(zhǔn)則制度，對比新舊制度，新會計制度的會計核算模式、資產(chǎn)核算范圍等有明顯變化，這些改變對于事業(yè)單位的會計核算工作也提出新要求。自從新會計制度開始實施至今，事業(yè)單位會計核算工作始終處在應(yīng)對新制度影響的過程中，而且通過會計核算工作，也關(guān)注到新舊制度之間的銜接，創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會計核算模式與方法?；诖?，在新政府會計制度實施的背景下，本文探討事業(yè)單位會計核算工作的關(guān)鍵點，充分發(fā)揮新政府會計制度的作用，提高會計核算效率。

一、基于新政府會計制度的會計核算工作現(xiàn)實意義

事業(yè)單位施行新政府會計制度，對于會計核算工作而言，其作用主要體現(xiàn)在兩方面：

第一，有助于提升會計核算工作質(zhì)量。在新政府會計制度的支持下，會計核算質(zhì)量有直觀的改變，尤其是會計標(biāo)準(zhǔn)體系更具統(tǒng)一性，其中還新增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制，用于會計核算制度的規(guī)范性，也使會計核算工作的精準(zhǔn)性顯著提升[1]。另外，新政府會計制度中也提出了關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊計提的一些全新規(guī)定，利用得出的會計核算結(jié)果，直觀展現(xiàn)事業(yè)單位運行狀況。對于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，在會計核算結(jié)果的幫助下，也能夠從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部運營的一些問題，從而優(yōu)化、調(diào)整決策，也能夠進一步提升會計核算的質(zhì)量，對財務(wù)管理做出優(yōu)化。

第二，有助于推動事業(yè)單位的健康、穩(wěn)步發(fā)展。會計核算在事業(yè)單位中占據(jù)重要的地位，也具有推進性作用，尤其是會計人員主要負責(zé)的工作。事業(yè)單位一直以來面向會計核算制定針對性的管理制度，約束內(nèi)部員工行為，也以此奠定了事業(yè)單位公共服務(wù)的基礎(chǔ)，提高財政資金使用合理性、國有資產(chǎn)安全性與完整性[2]。尤其是在新政府會計制度的作用下，事業(yè)單位確定當(dāng)下開展會計核算的基本狀況，并在政府財政體制改革方向的引導(dǎo)下，由會計核算人員在實施新政府會計制度期間，調(diào)整會計核算工作模式，進一步提高預(yù)算管理與成本管理的效率，推動事業(yè)單位內(nèi)部控制的深入進行，也切實達到事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

二、新政府會計制度在事業(yè)單位會計核算工作中的體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)核算

第一，需要資產(chǎn)核算的內(nèi)容更多。自從開始實施新政府會計制度，會計核算在原本負責(zé)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，新增了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)這四項內(nèi)容，使事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)據(jù)更加完整。第二，長期投資一分為二，形成長期股權(quán)、長期債權(quán)投資。其中長期股權(quán)投資是以權(quán)益法為根據(jù)進行會計核算，能夠更加全方位地體現(xiàn)出事業(yè)單位長期投資狀況。第三，資產(chǎn)減值核算準(zhǔn)則中，新增了應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款核算[3]。一方面會計核算工作對會計數(shù)據(jù)信息的重視得到加強，另一方面會計數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)性方面也顯著提升。第四，細化了存貨科目，分為工程物資、庫存物品、加工物品、在途物資，這樣一來事業(yè)單位監(jiān)管存貨核算方面的能力也進一步增加。

（二）負債核算

基于新政府會計制度，相比以往的負債會計核算，新增預(yù)計負債科目，有利于增強會計數(shù)據(jù)真實性。

（三）費用核算

第一，在原本費用核算科目的基礎(chǔ)上，新增加了“長期待攤費用”“預(yù)提費用”“待攤費用”新科目，而且相關(guān)費用核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定也更為相符。第二，新增研發(fā)費用會計核算科目，該科目和已有的“當(dāng)期確認了費用但沒有同時確認預(yù)算支出”科目相比，屬于其調(diào)整項，當(dāng)發(fā)生了研發(fā)支出，便可將其全額確認成為預(yù)算支出，本期確定研發(fā)支出需要費用化處理的部分，將直接確定為本期費用。

（四）凈資產(chǎn)核算

事業(yè)單位實施新政府會計制度，其中凈資產(chǎn)核算進一步細化成包括專用基金、累計盈余、權(quán)益法調(diào)整在內(nèi)的一些會計項目。當(dāng)凈資產(chǎn)核算得到細化之后，會計核算用于體現(xiàn)凈資產(chǎn)來源、實際使用情況更具清晰性。除此之外，資產(chǎn)變動的方法也更加公開、公正，有效規(guī)避國有資產(chǎn)流失的問題。

三、新政府會計制度下開展會計核算工作面臨問題

（一）會計核算制度相對片面

結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位會計核算工作的現(xiàn)狀，制度不夠完善或設(shè)置不夠合理的問題仍然存在[4]。制定會計核算制度時，有時會直接引用新政府會計制度，一些細節(jié)與事業(yè)單位實際并不相符，致使最終實施的會計核算制度和事業(yè)單位實際需求存在較大偏差。與此同時，事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)部會計核算工作的了解也存在片面的問題，會計核算模式和新政府會計制度的指導(dǎo)要求不能完全一致，日常的會計核算欠缺即實現(xiàn)，而且也會有一些賬務(wù)的處理存在滯后性，最終導(dǎo)致賬務(wù)錯誤，還需花費大量人力、物力重新核對處理。引發(fā)上述問題的關(guān)鍵，均與會計核算制度有關(guān)，會計核算缺少了制度的約束，無法完全保證會計核算工作質(zhì)量，有時還會出現(xiàn)內(nèi)部報銷費用不按規(guī)定進行、財務(wù)報表編制格式不規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)失真等一系列問題。

（二）會計核算工作采用方法比較滯后

自從開始實施新政府會計制度之后，以前采用的會計核算方法逐漸與事業(yè)單位要求脫節(jié)[5]。因為會計核算內(nèi)容有明顯的改變，所以會計核算方法必須跟隨新政府會計制度及時做出調(diào)整，實現(xiàn)會計核算工作的改革。然而結(jié)合當(dāng)前的實施情況，仍然面臨會計核算方法滯后的問題。特別是從事業(yè)單位人員組成這一方面分析，內(nèi)部工作人員面臨老齡化問題，而且對于一些現(xiàn)代化會計核算方法、技術(shù)很難做到熟練掌握，將會直接限制會計核算工作的質(zhì)量。

（三）會計核算面臨財務(wù)風(fēng)險

一些事業(yè)單位運營管理中，并未真正認識到風(fēng)險管理在會計核算中的重要性，而且會有個別會計核算人員欠缺規(guī)避風(fēng)險的意識，致使會計核算中并未深入落實風(fēng)險防控，對事業(yè)單位效益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)帶來影響[6]。尤其是在新政府會計制度實施背景下，有時在開展會計核算工作中，并未建立業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險之間的關(guān)系，甚至開展會計核算時也沒有過多地關(guān)注到財政資金風(fēng)險防范，最終引發(fā)了財務(wù)以及會計等一系列風(fēng)險。

另外，事業(yè)單位內(nèi)部的個別管理人員關(guān)于會計核算的認知也比較片面，制定決策過程中并未真實地考慮實際情況和事業(yè)單位實施的戰(zhàn)略，致使會計核算面臨一些問題而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險[7]。因為會計核算均是以會計核算制度中的各項規(guī)定為依據(jù)展開，如果事業(yè)單位所實行的會計核算制度比較片面，或是和新政府會計制度之間存在矛盾，也會直接影響到會計核算，甚至在面臨會計風(fēng)險時也不能及時做出應(yīng)對，只是向上級反饋問題，找出化解風(fēng)險的方法，這樣一來便會錯過財務(wù)風(fēng)險的最佳捷徑時間，在事業(yè)單位內(nèi)部擴大風(fēng)險的影響范圍，增加財務(wù)風(fēng)險控制難度[8]。

（四）會計核算人才培養(yǎng)工作不到位

事業(yè)單位實施新政府會計制度，一直以來對會計核算工作也形成了非常直觀的影響，其中便包括對會計核算工作人員的要求。實際上有個別財會人員沒有完全理解、掌握新政府會計制度要求與指示，特別是對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會計核算不夠理解，需要事業(yè)單位組織財會專業(yè)培訓(xùn)進行指導(dǎo)。

根據(jù)當(dāng)前情況分析，事業(yè)單位內(nèi)部財會專業(yè)人才數(shù)量依然比較有限，特別是能夠完全理解新政府會計制度規(guī)定的人員，這使新政府會計制度在會計核算工作中不能有效落實，也影響到會計核算質(zhì)量[9]。例如新政府會計制度要求會計核算工作應(yīng)在收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上展開，但是個別財會人員無法熟練地使用這兩種方法開展會計核算工作，同時也面臨使用兩種口徑編制財務(wù)報告以及決算報告的壓力。

另外，部分財會人員依然存在傳統(tǒng)工作思維，會計核算中缺乏創(chuàng)新和靈活性，降低會計核算工作的效率。該問題在信息化時代下尤為顯著，事業(yè)單位均全面實現(xiàn)辦公自動化的當(dāng)下，如果會計核算工作的信息化、自動化沒有落實到位，不僅會對財會工作人員工作能力與效果造成影響，還會限制新政府會計制度在事業(yè)單位中的實施。

四、基于新政府會計制度的會計核算工作完善建議

（一）基于新政府會計制度健全會計核算制度

事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建完善的會計核算制度，是會計核算工作對高效開展的必要前提。在新政府會計制度指導(dǎo)基礎(chǔ)上，完善會計核算制度，對原有制度內(nèi)容進行優(yōu)化，其間更應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位戰(zhàn)略與實際情況，提出面向會計核算工作的要求，確保會計核算制度和事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)。

作為會計核算人員，應(yīng)在制度中明確其職責(zé)，建議按照會計核算工作人員自身優(yōu)勢、工作能力，安排適合的工作崗位，在會計核算制度基礎(chǔ)上搭配約束機制，有利于進一步優(yōu)化新政府會計制度對會計核算工作的指導(dǎo)效果。如果發(fā)現(xiàn)會計核算人員沒有按照規(guī)定履行責(zé)任，或是工作效果差，建議按照獎懲制度規(guī)定進行懲處，相反則應(yīng)給予獎勵，調(diào)動會計核算人員的積極性。

事業(yè)單位基于新政府會計制度優(yōu)化會計核算制度，可以分別從財務(wù)核算、報表編制這兩個方面切入，發(fā)揮新政府會計制度的指導(dǎo)作用，以原有財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)提出優(yōu)化策略，以免會計核算工作和新政府會計制度內(nèi)容存在矛盾。

（二）創(chuàng)新會計核算方法

為了充分發(fā)揮新政府會計制度的作用，建議事業(yè)單位開展會計核算工作期間，以提高會計核算質(zhì)量為前提，創(chuàng)新會計核算方法。財會人員綜合分析新政府會計制度內(nèi)容，認識到傳統(tǒng)會計核算方法的滯后性，能夠結(jié)合事業(yè)單位要求選擇與之相契合的會計核算方法。特別是要體現(xiàn)出新政府會計制度指導(dǎo)作用，加強財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的有效銜接，采取雙核算模式，在會計核算工作中強調(diào)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”特點，應(yīng)用賬齡分析法、移動加權(quán)平均法、加速折舊法，或者可以將多種會計核算方法組合應(yīng)用，更有利于加強會計核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。此外，會計核算方法的創(chuàng)新，還可以采取重置會計科目的方式，使報表內(nèi)容更加細化，分別采用收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制展開會計核算，也有利于提高會計核算工作質(zhì)量。

（三）建立財會風(fēng)險規(guī)避意識

開展會計核算工作，不只是財會人員需要建立風(fēng)險防范意識，所有工作人員均應(yīng)認識到防范財務(wù)風(fēng)險的重要性，在工作中加深會計核算理念，在新政府會計制度的指導(dǎo)下，全面開展會計核算，從而真正達到節(jié)約成本、增加效益的目的。這就需要在實施新政府會計制度實施過程中，認識到會計風(fēng)險防范的重要性。

建議會計核算人員必須具備財務(wù)風(fēng)險識別與判斷的能力，可以及時發(fā)現(xiàn)會計核算工作中潛在的風(fēng)險。事業(yè)單位也應(yīng)該綜合發(fā)展特征與方向，加強管理所有會計科目，在管理系統(tǒng)中加入風(fēng)險預(yù)警與識別機制，可以針對性地識別財務(wù)風(fēng)險，并對風(fēng)險做出評估，以便提出有的放矢的風(fēng)險應(yīng)對方法，確保會計核算的有序?qū)嵤３酥?，開展會計核算信息化、智能化建設(shè)方面，建議以新政府會計制度為基礎(chǔ)，在會計核算工作中采用核算雙功能信息管理系統(tǒng)，并對信息管理系統(tǒng)功能加以優(yōu)化，通過信息管理系統(tǒng)識別、解決會計核算風(fēng)險。不僅能夠提高會計核算處理的效率，還能夠規(guī)避人為操作失誤引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

（四）定期組織會計核算專業(yè)培訓(xùn)教育

按照新政府會計制度對會計核算工作的要求，財會人員需要不斷提高工作能力，而且在事業(yè)單位內(nèi)部也應(yīng)該明確對財務(wù)人員專業(yè)性的要求，以此為依據(jù)制定工作人員的培訓(xùn)方案，定期安排專業(yè)培訓(xùn)教育，幫助財會人員可以學(xué)習(xí)會計核算的新知識與新政府會計制度，在培訓(xùn)教育基礎(chǔ)上完善考核制度，使財會人員在參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)的過程中積極性得到提升。

事業(yè)單位組織培訓(xùn)的對象，除了已有的會計核算人員，還需要積極引入新人才，充實事業(yè)單位內(nèi)的會計核算工作隊伍。人才引進時一方面應(yīng)考核工作能力，另一方面還必須考核職業(yè)道德，熟練了解事業(yè)單位基本情況和新政府會計制度。

五、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位在新政府會計制度的指導(dǎo)下，會計核算工作正在不斷更新的進程中。為了滿足新政府會計制度要求，基于原有的會計核算制度，需要創(chuàng)新會計核算方法、完善制度內(nèi)容，實現(xiàn)新舊制度的有效銜接，通過雙核算模式加強會計核算工作規(guī)范性，從而為今后事業(yè)單位的會計核算指明方向。