張維將 林茂松 國網(wǎng)浙江省電力有限公司溫州供電公司

中央財(cái)經(jīng)委員會為了幫助國內(nèi)電力企業(yè)獲得良好的發(fā)展前景，曾經(jīng)在出臺的《十四五國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，已經(jīng)給出要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)的批示，相關(guān)專家與學(xué)者還曾經(jīng)提出審計(jì)機(jī)關(guān)必須在日常工作中嚴(yán)格執(zhí)行研究型審計(jì)管理。因此，將研究型審計(jì)融入電力企業(yè)管理屬于審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步，對于電力企業(yè)的審計(jì)管理部門而言，利用研究型審計(jì)獲得進(jìn)一步開展，不僅能夠更好地將研究型審計(jì)的作用顯示出來，還可以完善現(xiàn)有工作機(jī)制提升審計(jì)質(zhì)量。

一、研究型審計(jì)的概念

對于研究型審計(jì)而言，主要包括研究與審計(jì)兩個(gè)詞語的三層涵義。在研究過程中可以將第一層涵義解讀為將研究與審計(jì)完美結(jié)合在一起，比如在研究過程中開展審計(jì)工作，在完成審計(jì)工作過程中針對具體問題進(jìn)行具體研究，真正做到邊審計(jì)邊研究的完美結(jié)合，更好的將審計(jì)工作與研究內(nèi)容融合起來，把研究分析貫穿在整個(gè)審計(jì)工作的所有環(huán)節(jié)中，不僅可以提升審計(jì)工作質(zhì)量，還可以提升其工作效率。第二層涵義可以將重點(diǎn)放在研究二字上，主要針對審計(jì)工作過程中的實(shí)踐措施、相關(guān)項(xiàng)目，還有各種事項(xiàng)等相關(guān)因素展開具體分析，根據(jù)研究方向，得出準(zhǔn)確的總結(jié)，并且針對個(gè)性化的特殊審計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行有效總結(jié)，找出一般性的規(guī)律，從其中找出解決問題的理論依據(jù)，把具體審計(jì)實(shí)施措施提煉成審計(jì)理論成果，再利用新總結(jié)出來的理論研究成果作為基礎(chǔ)，完成對審計(jì)實(shí)踐工作的指導(dǎo)，以此提升下一輪研究型審計(jì)的質(zhì)量。第三層涵義的重點(diǎn)則在審計(jì)上，研究屬于審計(jì)工作的具體需求，主要利用研究精神與方式以及相關(guān)態(tài)度，還有研究思維作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，更好地完成各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，使用多種審計(jì)方法展開進(jìn)一步研究，以此提升研究型審計(jì)的效能。

二、研究型審計(jì)的意義與特征

（一）研究型審計(jì)的意義

第一，完成審計(jì)工作的主要方法。對于研究型審計(jì)而言，可以有效提升審計(jì)工作人員的政治覺悟，幫助他們拓寬視野，不僅可以提升他們的工作能力，還能夠使他們早日成長為復(fù)合型的審計(jì)人才。第二，審計(jì)職責(zé)的發(fā)展需求。研究型審計(jì)的實(shí)行可以有效幫助電力企業(yè)改革，促進(jìn)審計(jì)管理不斷向前發(fā)展。在這個(gè)過程中可以提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、使他們能夠有效利用審計(jì)思維，以便于提升審計(jì)工作的監(jiān)管職能，提高服務(wù)意識以及服務(wù)質(zhì)量成為這個(gè)時(shí)代賦予研究型審計(jì)的必然要求。電力企業(yè)在發(fā)展過程中已經(jīng)意識到了這一點(diǎn)的重要性，已經(jīng)在日常工作中融入研究型審計(jì)，針對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行研究，通過政府下達(dá)的各種有利政策準(zhǔn)確把握市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，在降低風(fēng)險(xiǎn)隱患的基礎(chǔ)上，減少監(jiān)督盲區(qū)的出現(xiàn)，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展前景。

（二）研究型審計(jì)的相關(guān)特征

第一，實(shí)踐性。對于研究型審計(jì)而言，屬于審計(jì)理念以及審計(jì)實(shí)踐的綜合體，離開實(shí)踐操作進(jìn)行研究型審計(jì)就像是在紙上談兵一樣不切實(shí)際。而研究理念則需要通過對實(shí)踐過程的積累與證實(shí)，也可以說研究型審核理念屬于審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)、完成審計(jì)工作的主要途徑。電力企業(yè)在進(jìn)行研究型審計(jì)的過程中，使用相關(guān)數(shù)據(jù)以及現(xiàn)實(shí)案例作為佐證，這就需要利用大量調(diào)查信息歸納出相關(guān)規(guī)律是研究型審計(jì)的依托。

第二，創(chuàng)新性。對于研究型審計(jì)而言，開展研究型審計(jì)的目的是有針對性解決問題衍生而來，是在傳統(tǒng)審計(jì)方式的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，以便于達(dá)到更加準(zhǔn)確、快速解決問題的審計(jì)目的，因此需要對原有審計(jì)方式進(jìn)行不斷創(chuàng)新。與此同時(shí)，電力企業(yè)針對創(chuàng)新課題進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的目標(biāo)、路徑以及審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，還在不斷創(chuàng)新。在這個(gè)過程中，可以通過細(xì)化研究成果的方法將工作思路整理出來，以便于系統(tǒng)化管理思路的創(chuàng)新[1]。除此之外，在大數(shù)據(jù)的背景下，國內(nèi)政府相關(guān)職能部門在出臺一系列更加適合電力企業(yè)發(fā)展的新政策制度時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)研究所有相關(guān)條款，以便于提高風(fēng)險(xiǎn)控制效率。

第三，宏觀性。在完成研究型審計(jì)工作過程中，或多或少會受到大方向性因素的影響，假設(shè)審計(jì)人員只針對局部出現(xiàn)的問題開展研究，也只能解決局部問題，使審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)過于微觀，無法解決根本問題，使審計(jì)工作受到束縛，不僅浪費(fèi)大量資源，而且給審計(jì)工作帶來后患。因此審計(jì)人員應(yīng)該通過研究型審計(jì)的方法，從宏觀角度出發(fā)，以審計(jì)體制作為基礎(chǔ)，創(chuàng)新發(fā)展機(jī)制，利用研究型審計(jì)的宏觀性特點(diǎn)，積極探索電力企業(yè)發(fā)展新道路。

第四，系統(tǒng)性。研究型審計(jì)并不是一座無人看管的孤獨(dú)島嶼，在審計(jì)中出現(xiàn)的問題也不是獨(dú)立存在的，而是存在于復(fù)雜系統(tǒng)中，因此人們可以用牽一發(fā)動全身來形容他。電力企業(yè)在研究型審計(jì)中比較著重研究內(nèi)容，而在研究內(nèi)容時(shí)的著重點(diǎn)則在分析方面，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析則應(yīng)該以系統(tǒng)化作為基礎(chǔ)，完成與審計(jì)相關(guān)的工作。國內(nèi)的相關(guān)專家與學(xué)者普遍認(rèn)為審計(jì)等同于調(diào)查研究，因此可以說研究型審計(jì)具有良好的系統(tǒng)性，而研究這兩個(gè)字也存在于整個(gè)審計(jì)管理工作；除此之外，在進(jìn)行研究型過程中，應(yīng)該圍繞現(xiàn)有問題進(jìn)行延伸審計(jì)。把審計(jì)工作貫穿于整個(gè)電力企業(yè)的發(fā)展過程中，是系統(tǒng)性的一種體現(xiàn)方式。對于審計(jì)研究而言，主要針對審計(jì)對象整體系統(tǒng)展開研究，將研究問題分解開來進(jìn)行系統(tǒng)化的分析，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)研究程序的系統(tǒng)性，完整地制定可行性審計(jì)方案，使研究型審計(jì)工作貫穿于整個(gè)電力企業(yè)發(fā)展過程。

三、研究型審計(jì)的探索與實(shí)踐的相關(guān)措施

（一）將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化成審計(jì)研究成果

在完成審計(jì)管理工作的過程中，應(yīng)該利用相關(guān)理論作為支撐，主要是因?yàn)樵谕瓿梢豁?xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，有很大概率會出現(xiàn)多個(gè)審計(jì)成果與審計(jì)研究成果，比如審計(jì)信息以及優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，還有專題研究報(bào)告等諸多成果，因此完成審計(jì)項(xiàng)目之后，不僅需要對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行總結(jié)反思，還可以利用滾動管理的工作模式提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量[2]。在這個(gè)過程中可以將研究型審計(jì)管理工作作為基礎(chǔ)，與學(xué)習(xí)型審計(jì)管理部門建設(shè)有效融合在一起，將政治管理、資金投入以及政策優(yōu)勢，還有項(xiàng)目管理等內(nèi)容合理地貫通起來，并且在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中貫穿政治學(xué)習(xí)內(nèi)容，才能優(yōu)化研究型審計(jì)制度，將研究型審計(jì)制度的優(yōu)勢更好地發(fā)揮出來。

（二）研究型審計(jì)可以更好地顯現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)品的價(jià)值

對于研究型審計(jì)管理工作而言，針對已經(jīng)存在的問題進(jìn)行有效梳理屬于研究問題的過程之一，有利于提升審計(jì)報(bào)告以及信息內(nèi)容質(zhì)量。在這個(gè)過程中不斷細(xì)化研究型審計(jì)過程，比如針對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類與分析，在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，從中提煉出精髓以便于做出取舍，最終將匯總審計(jì)成果編輯成為審計(jì)報(bào)告。在完成研究型審計(jì)工作過程中，應(yīng)該將電力企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)與黨和國家對審計(jì)工作要求完美融合在一起，完善現(xiàn)有體制機(jī)制，將研究作為審計(jì)工作的依托，能更好的顯現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)品的價(jià)值。

（三）利用研究型思維確立審計(jì)項(xiàng)目

以治已病、防未病的理論作為出發(fā)點(diǎn)，通過對審計(jì)工作的定位，利用審計(jì)管理職責(zé)，針對研究目的進(jìn)行不斷探索，幫助電力企業(yè)精準(zhǔn)地找出工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并且規(guī)范管理制度、提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識，提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議。在這個(gè)過程中，應(yīng)該先進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，合理制定工作計(jì)劃，還能夠針對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施相關(guān)措施組織好項(xiàng)目實(shí)施，利用研究型思維確立審計(jì)項(xiàng)目將審計(jì)工作計(jì)劃變成為有效的實(shí)施方案。

（四）利用科研思維方式探索審計(jì)工作

第一，揭示已存在的問題并且給出解決問題的最佳方案。電力系統(tǒng)的審計(jì)人員在管理工作中不斷提高分析研究問題的能力，才能更加清晰地透過現(xiàn)象看清楚本質(zhì)，將相關(guān)體制與制度，還有研究機(jī)制作為重點(diǎn)，才能夠?qū)⒁呀?jīng)出現(xiàn)的問題更好梳理出來。電力企業(yè)在進(jìn)行研究型審計(jì)工作的過程中，利用科研思維方式探索審計(jì)工作，進(jìn)一步提升研究空間，就需要先要找出審計(jì)事項(xiàng)的共性，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，利用研究型審計(jì)提升企業(yè)的發(fā)展空間。

第二，針對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)定性進(jìn)行有效管理，提升研究型審計(jì)工作效率。恰當(dāng)使用審計(jì)證據(jù)已經(jīng)成為作出有效審計(jì)結(jié)論的依托，電力企業(yè)利用系統(tǒng)的方法不斷收集證據(jù)，并且做出相關(guān)的判斷才能達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不同的審計(jì)目標(biāo)與項(xiàng)目以及環(huán)境運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)也有很大不同，有法可依的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦事。針對審計(jì)過程中遇到的問題，應(yīng)該先了解問題出在哪里，要以三個(gè)有利于、三個(gè)區(qū)分開來等相關(guān)原則為依據(jù)，將審計(jì)中問題放于改革開放的大局中進(jìn)行下一步的審視。利用持續(xù)學(xué)習(xí)以及持續(xù)研究的機(jī)會，針對被審計(jì)的問題給出合理分析[3]。最后，審計(jì)方式與成果以及效率之間存在的必然聯(lián)系。在完成一項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)的過程中需要利用多樣化的審計(jì)技術(shù)，因此審計(jì)方式也需要改革創(chuàng)新，比如針對相關(guān)優(yōu)惠政策的現(xiàn)在使用情況進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，針對自然資源進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)等一系列的研究型審計(jì)項(xiàng)目展開查賬基礎(chǔ)上，對審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行觀察以及取證。在這個(gè)過程中可以充分利用大數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享管理，提升研究型審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員在日常工作中，利用現(xiàn)有審計(jì)方式達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，將審計(jì)方式與成果以及效率聯(lián)系起來，還能更好地將研究型審計(jì)工作運(yùn)用到電力企業(yè)發(fā)展中。

（五）審計(jì)方案重點(diǎn)環(huán)節(jié)

在審計(jì)管理工作的實(shí)施過程中，針對審計(jì)方案的具體研究方法，可以有效提升審計(jì)質(zhì)量。因此，應(yīng)該將審計(jì)目標(biāo)確立、實(shí)施范圍、重點(diǎn)范疇以及技術(shù)操作，還有人力資源配置等諸多問題設(shè)置成為審計(jì)方案重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以便于電力企業(yè)更好的完成研究型審計(jì)工作。

第一，優(yōu)化人力資源配置。在培養(yǎng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，將單兵作戰(zhàn)的優(yōu)勢集中起來加以利用，提升整個(gè)研究團(tuán)隊(duì)的作戰(zhàn)能力。首先，應(yīng)該研究怎樣才能做到更好地與其他監(jiān)督部門進(jìn)行團(tuán)結(jié)協(xié)作，比如統(tǒng)計(jì)、市場與稅務(wù)和財(cái)政以及紀(jì)檢監(jiān)察等諸多監(jiān)管部門展開聯(lián)合審計(jì)，這就需要研究型審計(jì)將自身的優(yōu)勢發(fā)揮出來，完成在大監(jiān)督體系下同時(shí)與多個(gè)監(jiān)督主體進(jìn)行良好溝通。其次，不斷優(yōu)化審計(jì)工作管理方法，做到積極配合以便于早日完成審計(jì)工作中內(nèi)部一盤棋的目標(biāo)[4]。隨后，通過完善審計(jì)機(jī)制達(dá)成國家審計(jì)以及注冊會計(jì)師，還有內(nèi)部審計(jì)人員的力量結(jié)合在一起，將人力資源的優(yōu)點(diǎn)彰顯出來，提升研究型審計(jì)工作效率。

第二，審計(jì)目標(biāo)的確立。對于研究型審計(jì)而言，在進(jìn)行審計(jì)活動過程中應(yīng)該確立審計(jì)目標(biāo)，以便于為接下來的審計(jì)活動指明發(fā)展方向。在審計(jì)工作中先確立目標(biāo)，再制定達(dá)成目標(biāo)需要的管理規(guī)章制度，最后針對實(shí)施步驟與技術(shù)展開進(jìn)一步探索。因此，審計(jì)目標(biāo)的確立應(yīng)該得到高度重視，并且應(yīng)該在研究中將其具體化，以此提升對其研究的高度。

第三，審計(jì)措施在審計(jì)項(xiàng)目中的具體實(shí)施方式。電力企業(yè)在進(jìn)行研究型審計(jì)的過程中，給出的方案應(yīng)該具有比較強(qiáng)的針對性，比如審計(jì)措施以及審計(jì)取證方法，還有審計(jì)工具等，因此應(yīng)該著重于審計(jì)工作與審計(jì)措施的匹配程度。在研究中可以依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特征以及審前調(diào)查資料，把原有經(jīng)典審計(jì)措施與現(xiàn)代方法有效融合起來，進(jìn)入到審前調(diào)查環(huán)節(jié)時(shí)可以先進(jìn)行適當(dāng)模擬。

第三，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目范圍的界定。電力企業(yè)在完成研究型審計(jì)過程時(shí)，遇到法律中已經(jīng)明確指出的事項(xiàng)必須遵守，法律中沒有提到的決定不能做。比如在2021年時(shí)《審計(jì)法》曾經(jīng)修訂過一次，明確指出審計(jì)的職責(zé)以及相關(guān)權(quán)限，針對審計(jì)全覆蓋也給出界定范圍，并且為審計(jì)工作指明發(fā)展方向[5]。電力企業(yè)在實(shí)施某一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目的過程中，不僅應(yīng)該考慮到聚焦主責(zé)主業(yè)的相關(guān)事宜，還需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)中具體問題展開詳細(xì)分析，通過對研究型審計(jì)項(xiàng)目范圍以及延伸審計(jì)范圍的界定，有效提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

第四，確立審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)。在研究型審計(jì)中，項(xiàng)目重點(diǎn)一般都和審計(jì)范圍有著相輔相成的關(guān)系，如果在審計(jì)范圍比較廣泛時(shí)，就可能遇到審計(jì)重點(diǎn)無法凸顯出來，使審計(jì)工作無法達(dá)到預(yù)期深度；假設(shè)遇到審計(jì)范圍比較窄的情況，可能會使審計(jì)結(jié)果缺乏全面性，確立重點(diǎn)與審計(jì)項(xiàng)目以及客體，還有審計(jì)目標(biāo)等諸多要素相關(guān)聯(lián)，也就是說以上內(nèi)容的不同審計(jì)重點(diǎn)就不一樣。

四、結(jié)束語

對于研究型審計(jì)而言，不僅是完成相應(yīng)管理工作的一種方式，還是一種具有系統(tǒng)性的良好思維習(xí)慣。因此，電力企業(yè)在完成研究型審計(jì)管理工作的過程中，不僅要提升管理人員的審計(jì)意識，利用現(xiàn)代化的研究型思維確立審計(jì)項(xiàng)目，以便于提升審計(jì)管理工作的效率，幫助審計(jì)管理人員解決各種管理工作中遇到的難題。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對研究型審計(jì)管理工作的要求也不斷提升，因此電力企業(yè)可以將開展研究型審計(jì)看成是對日常管理工作的要求與挑戰(zhàn)，以此推動審計(jì)管理工作更好地向前發(fā)展。