劉通，叢美琪，耿曉媛

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，大慶 163319）

隨著證券市場(chǎng)的建立和逐步發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在迅速增長(zhǎng)。作為證券市場(chǎng)的重要組成部分，上市公司的任何一項(xiàng)行為都會(huì)影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著中國(guó)市場(chǎng)化的發(fā)展和市場(chǎng)監(jiān)督的加強(qiáng)，上市公司的利潤(rùn)操縱受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，同時(shí)也產(chǎn)生了非常大的負(fù)面影響，打破利潤(rùn)操縱的灰色區(qū)域，將對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)公正產(chǎn)生積極的影響。

利潤(rùn)操縱指的是公司的管理層人員出于一些不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)，利用會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的漏洞和靈活性，甚至違反法律、法規(guī)等各種不正當(dāng)手段，有意的對(duì)公司的利潤(rùn)或者盈利能力進(jìn)行操縱的行為，這一行為完全不等同于盈余管理[1]。國(guó)外學(xué)者對(duì)利潤(rùn)操縱的研究始于20 世紀(jì)80 年代，Leon 等[2-3]利用股票收益衡量收入和虧損，以不同的市場(chǎng)參與者的行為異質(zhì)性作為研究框架證明了市場(chǎng)參與者對(duì)正向獎(jiǎng)勵(lì)的盈余管理行為的決策取決于他們對(duì)盈余管理與利潤(rùn)操縱性質(zhì)的感知。Mohammad[4]研究了1 322 家在安曼證券交易所上市的非金融企業(yè)的年度觀察數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)隨著公司治理法典的通過可操縱性應(yīng)計(jì)水平顯著降低。我國(guó)對(duì)利潤(rùn)操縱的研究始于同世紀(jì)90 年代，雖然起步相對(duì)較晚但研究較為深入全面。一些學(xué)者以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐情況為基礎(chǔ)，通過總結(jié)國(guó)內(nèi)已有的研究結(jié)果，對(duì)當(dāng)前中國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱的定義、動(dòng)因、手法、現(xiàn)狀及危害、控制措施等做出了系統(tǒng)性剖析并進(jìn)行給出了遏制建議和可行的對(duì)策，旨在促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)更加公平的、有序的發(fā)展[5-7]。

我國(guó)上市公司的利潤(rùn)操縱行為時(shí)有發(fā)生，操縱手法也在不斷更新。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的良好發(fā)展，了解上市公司的利潤(rùn)操縱問題本質(zhì)至關(guān)重要。從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱問題進(jìn)行了深入剖析，旨在為進(jìn)一步提高我國(guó)上市公司治理質(zhì)量提出一些參考的建議，也為我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門在發(fā)現(xiàn)和完善我國(guó)上市公司的治理方面提出了一些切實(shí)可行的意見，為上市公司的規(guī)范行為和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

1 我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱的現(xiàn)狀

1.1 利潤(rùn)操縱的表現(xiàn)方法

1.1.1 列示不實(shí)的收入和成本操縱

公司為了操縱利潤(rùn)，通常會(huì)采用偽造銷售合同，虛假交易等方法提高公司的銷售收入和利潤(rùn)；或者將當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入不計(jì)入當(dāng)期，而在以后的會(huì)計(jì)周期內(nèi)確認(rèn)，以達(dá)到減少當(dāng)期銷售收入或利潤(rùn)的目的。此外，也有通過虛增應(yīng)收賬款、虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、降低壞賬計(jì)提準(zhǔn)備來提高公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。公司還可能運(yùn)用成本操縱的方法，調(diào)整攤提費(fèi)用的計(jì)提比例，或是通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移、費(fèi)用資本化、人為制造非經(jīng)營(yíng)性損益等方式來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，尤其需要引起關(guān)注的是資產(chǎn)折舊年限和方法等不易被人發(fā)現(xiàn)的方法[8]。

1.1.2 利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易

資產(chǎn)重組主要包括資產(chǎn)的置換、轉(zhuǎn)讓以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司利用信息不對(duì)稱通過不正當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)重組來改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、虛增利潤(rùn)、粉飾報(bào)表[9]。公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)來操縱利潤(rùn)，關(guān)聯(lián)交易利用了相關(guān)聯(lián)公司的交易隱秘性，信息使用者無法判定雙方公司的交易是否真實(shí)、準(zhǔn)確，因此，存在較大的操縱利潤(rùn)的空間。比如，母子公司之間可以通過控制交易的價(jià)格，以低于市場(chǎng)價(jià)的方式購(gòu)買原料，但其財(cái)務(wù)報(bào)表中所列的是市價(jià)或定價(jià)協(xié)定，而上市公司在銷售時(shí)，以更高的價(jià)格購(gòu)買，通過收購(gòu)和銷售的差價(jià)，提高的利潤(rùn)增長(zhǎng)[10]?；蛘弋?dāng)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，母公司會(huì)想盡辦法來負(fù)擔(dān)廣告、管理等費(fèi)用，或減少其應(yīng)支付的費(fèi)用，甚至將其以往年度所繳納的總額全部退還給母公司，以此來操控利潤(rùn)[11]。

1.2 我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱產(chǎn)生的后果

1.2.1 破壞資本市場(chǎng)秩序

我國(guó)的市場(chǎng)一直希望各上市公司之間可以公平公正的競(jìng)爭(zhēng)，這種良性的競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)在上市公司信息的真實(shí)性和完整性，有利于證券的發(fā)行和交易公平以及市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行[7]。但是一些上市公司為了在市場(chǎng)上獲取更多的利潤(rùn)并壟斷市場(chǎng)資源，與合法經(jīng)營(yíng)的其它上市公司之間形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)，出現(xiàn)各種利潤(rùn)操縱行為。如果任由此類不好的行為發(fā)展，將會(huì)導(dǎo)致公司的投資價(jià)值急劇降低，嚴(yán)重破壞資本市場(chǎng)的公平公正和秩序，甚至出現(xiàn)其他公司看到此種“利益”從而跟風(fēng)操縱利潤(rùn)的惡性循環(huán)情況。

1.2.2 損害投資者的合法權(quán)益

上市公司的利潤(rùn)操縱行為往往會(huì)給投資者帶來信息重大遺漏或提供不實(shí)虛假信息等，造成投資者決策失誤，從而會(huì)受損投資者的利益和合法權(quán)益，使投資者逐漸對(duì)資本市場(chǎng)失去應(yīng)有的信任和信心，資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)失去投資者的支持將極其不利于其健康發(fā)展[12]。

1.2.3 影響機(jī)構(gòu)審查監(jiān)督難度和政府公信力度

上市公司的利潤(rùn)操縱不僅使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以做出正確的判斷，而且也增加了證券監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督工作。按照法律規(guī)定，只有經(jīng)過相關(guān)部門的審核，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表才能對(duì)外發(fā)布。而投資的一方則是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)公司的進(jìn)行全面的分析[13]。若公司與其關(guān)聯(lián)公司的利益為轉(zhuǎn)移，使其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者產(chǎn)生誤解，蒙受不白之冤，多數(shù)投資者很有可能將其歸罪于監(jiān)管疏忽，導(dǎo)致投資者對(duì)政府和證監(jiān)會(huì)的信任逐步下降，而政府的信譽(yù)也在逐步喪失。

2 我國(guó)上市公司產(chǎn)生利潤(rùn)操縱原因剖析

2.1 公司外部問題

2.1.1 會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則不夠完善

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則還不夠不完善，其原因是我國(guó)會(huì)計(jì)制度落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的缺陷又會(huì)將公司排除在外，會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，新行業(yè)、新業(yè)態(tài)和新的盈利模式又層出不窮。由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)在確認(rèn)、計(jì)量等問題上具有可操作性，加之我國(guó)會(huì)計(jì)核算中的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，使會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估算存在不確定性的前提下，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了一定的政策空間[14]。

2.1.2 外部監(jiān)督不健全

我國(guó)上市公司的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)部門[15]。目前，我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)管體系尚未統(tǒng)一，實(shí)行分業(yè)監(jiān)管，容易產(chǎn)生監(jiān)管真空，由于監(jiān)督的滯后，力度不夠大，問責(zé)不夠，無法形成一個(gè)完整的監(jiān)管合力，缺乏對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制，導(dǎo)致在監(jiān)管過程中出現(xiàn)權(quán)錢交易現(xiàn)象或購(gòu)買服務(wù)結(jié)果，為我國(guó)上市公司操縱利潤(rùn)提供溫床。

2.1.3 懲處力度和公司社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)不夠

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，然而上市公司賺取的利潤(rùn)越高，繳納的稅收也越多，由于對(duì)利潤(rùn)操縱的懲處力度不夠，導(dǎo)致一些公司利用利潤(rùn)操縱來減少稅收，使公司內(nèi)部留有更多的資金，就算利潤(rùn)操縱被披露，罰款也比操縱后的利潤(rùn)少很多[16]。上市公司對(duì)社會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，而公司的盈利能力越高，就越容易引起公眾和政府的重視。由于某些政治原因，發(fā)展良好的上市公司要負(fù)更多的社會(huì)責(zé)任，這就導(dǎo)致了某些公司為了逃避社會(huì)責(zé)任而采取利潤(rùn)操縱的手段。

2.2 公司內(nèi)部問題

2.2.1 試圖增加管理者利益和公司社會(huì)知名度

由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離制度，在公司管理者的績(jī)效考核中，通常會(huì)以公司的利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。管理者想要提高自身業(yè)績(jī)、獲得獎(jiǎng)勵(lì)、獲得晉升機(jī)會(huì)，或者為了達(dá)到公司給定的利潤(rùn)目標(biāo)，很可能會(huì)操縱利潤(rùn)，來掩蓋自己真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化[17]。另外，公司的知名度也是十分關(guān)鍵的，知名度不高或者公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良，投資者就不會(huì)購(gòu)買該公司的股票公司，也影響公司高價(jià)聘用的管理者的工作能力和聲譽(yù)，因此管理者為了今后自身的發(fā)展也有操控利潤(rùn)的可能。

2.2.2 試圖提高股票發(fā)行價(jià)格和獲得增發(fā)資格

由于證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格控制上市公司的股份數(shù)量，使得上市公司難以作出決策。上市公司為籌措資金，紛紛上調(diào)股價(jià)。從國(guó)際上看，只要公司符合有關(guān)法律規(guī)定，就能夠繼續(xù)在證券市場(chǎng)中進(jìn)行融資，而我國(guó)的公司卻被法律所約束。再者增發(fā)所需要的資金成本低，間接融資和新股上市的資金成本高，所以很多公司都采用增發(fā)的方法來實(shí)現(xiàn)融資[18]。因此，國(guó)內(nèi)很多上市公司在編制年報(bào)時(shí)都會(huì)經(jīng)過反復(fù)計(jì)算，如果當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到要求，那么上市公司就會(huì)利用利潤(rùn)操縱來獲取增發(fā)的機(jī)會(huì)。

2.2.3 規(guī)避摘牌退市帶來的損失

依據(jù)我國(guó)《證券法》的內(nèi)容，公司沒有按照規(guī)定披露自己的財(cái)務(wù)狀況，或者在報(bào)告中有虛假記錄，并且拒絕進(jìn)行糾正；公司最近三年連續(xù)虧損并且在未來一年無法再盈利；公司解散、破產(chǎn)等情況均將被摘牌退市[19]。公司的摘牌退市會(huì)給相關(guān)股東帶來很大的損失，公司的經(jīng)營(yíng)管理層在公司的地位將會(huì)受到很大的影響，甚至?xí)?duì)他們的職業(yè)生涯產(chǎn)生不利的影響，所以，公司會(huì)極力粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供不真實(shí)的信息來“保殼”，在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式不能彌補(bǔ)長(zhǎng)期虧損的情況下，公司高層就會(huì)通過操縱利潤(rùn)來扭轉(zhuǎn)損失，避免由于持續(xù)的損失而被摘牌。

2.2.4 內(nèi)部控制形同虛設(shè)

良好的內(nèi)部控制對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是具有一定保障作用的，然而很多公司卻認(rèn)為內(nèi)部控制是一種無效的文件和制度從而忽略這種保障[20]。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，注重內(nèi)部控制是十分重要的，只有對(duì)其進(jìn)行綜合而全面系統(tǒng)的了解才能制定出一套行之有效的內(nèi)控體系，否則即使再優(yōu)良完備的體制也很難奏效。

2.2.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德不強(qiáng)

經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)今社會(huì)很多上市公司的會(huì)計(jì)造假案件都與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)息息相關(guān)。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)不足、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，那么發(fā)現(xiàn)公司的違規(guī)操作就并非易事。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和修養(yǎng)又決定了他們是會(huì)與公司管理層串通，對(duì)違規(guī)操作睜一只眼閉一只眼或進(jìn)行違規(guī)操作。

3 我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱的防范措施

3.1 公司外部防范對(duì)策

3.1.1 完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改是為了適應(yīng)我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但實(shí)際上，這一修改既限制了利潤(rùn)操縱行為，也為操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)[21]。一方面，由于考慮各方利益，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則與各利益相關(guān)者之間的博弈，給企業(yè)留下了許多可供選擇的余地，從而使企業(yè)在規(guī)范和制度的邊緣徘徊、操控利潤(rùn)的行為中獲得了更大的發(fā)展空間。另一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)的日趨復(fù)雜化，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上或在一定程度上不能與市場(chǎng)的變化相適應(yīng)，因而必須進(jìn)行及時(shí)的修訂與改進(jìn)[22]。比如針對(duì)新問題及時(shí)出臺(tái)新的政策、完善關(guān)聯(lián)交易的法律法規(guī)、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的信息披露、完善退市機(jī)制等。通過對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的深刻反思并進(jìn)行有效的認(rèn)識(shí)，及時(shí)完善準(zhǔn)則和制度，可以使我國(guó)證券市場(chǎng)得到進(jìn)一步的凈化，更好地健康發(fā)展[8]。

3.1.2 加強(qiáng)監(jiān)管監(jiān)督的作用

證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在某種意義上也起到了制約公司治理的作用，在監(jiān)事會(huì)中，為了平衡各方的利益，可以明確規(guī)定股東監(jiān)事和職工監(jiān)事的比例。對(duì)于違反公司章程、違反法律法規(guī)的監(jiān)事，要對(duì)其進(jìn)行問責(zé)，增強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的震懾能力，增強(qiáng)其在證券市場(chǎng)的信用。

中介機(jī)構(gòu)在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面具有舉足輕重的地位，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，其結(jié)果是由除了管理層以外的其他業(yè)績(jī)報(bào)告信息使用者作出相應(yīng)的評(píng)估和判斷。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)其報(bào)告的可靠性承擔(dān)責(zé)任，要強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德教育，對(duì)所做的審計(jì)工作進(jìn)行全面的檢查，保持審計(jì)獨(dú)立性，減少與被審計(jì)機(jī)構(gòu)勾結(jié)的可能，從而提高審計(jì)質(zhì)量[23]。

政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，強(qiáng)化其問責(zé)意識(shí)，對(duì)其進(jìn)行約束。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任作出明確規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)有違法的情況，將會(huì)受到相應(yīng)的行政處罰，甚至是刑事處罰。對(duì)上市公司建立誠(chéng)信檔案，加大利潤(rùn)操縱行為的預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕類此行為的發(fā)生。

3.1.3 加大懲處力度和加強(qiáng)宣傳教育

盡管我國(guó)的信用體系在不斷完善也推進(jìn)了指導(dǎo)意見，但目前仍存在處罰力度過輕、實(shí)際執(zhí)行力度不夠的現(xiàn)象。因此，建議有關(guān)部門逐步加大對(duì)違法行為的懲罰和罰款數(shù)額，將投資者的損失納入到上市公司的補(bǔ)償機(jī)制中；此外，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)提高操縱利潤(rùn)的刑事責(zé)任和行政懲罰，并且在各種社交活動(dòng)中也會(huì)受到種種限制，從而保障我國(guó)證券市場(chǎng)中小投資者的利益[24]。同時(shí)，可以派出一個(gè)工作組進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)審計(jì)，并在日常派出巡查組進(jìn)行不定時(shí)的隨機(jī)審查，也可以組織對(duì)公司宣傳教育，或者利用各種媒體宣傳公司法相關(guān)的內(nèi)容，還可以用真實(shí)的反面教材來進(jìn)行警示教育，加強(qiáng)公司法人和高管的法律意識(shí)，承擔(dān)起自己的社會(huì)責(zé)任。

3.2 公司內(nèi)部防范對(duì)策

3.2.1 完善公司結(jié)構(gòu)并聘請(qǐng)獨(dú)立董事

“一股獨(dú)大”是我國(guó)公司治理中存在的一種權(quán)責(zé)不明、內(nèi)部制約失衡的問題。獨(dú)立董事是獨(dú)立于上市公司、不在其所投資的公司任職或與其經(jīng)營(yíng)管理人員有重大業(yè)務(wù)關(guān)系或職業(yè)關(guān)系的董事。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司都是以經(jīng)理人為公司中心，將董事會(huì)與公司的運(yùn)行機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來。董事們大多是“甩手掌柜”，本身的專業(yè)素養(yǎng)也不高，只要經(jīng)理提出了一項(xiàng)有利可圖的計(jì)劃，他們就會(huì)言聽計(jì)從。獨(dú)立董事一定程度上削弱了經(jīng)理人在利潤(rùn)操縱過程中的能力，也使得董事會(huì)在獨(dú)立董事的監(jiān)督下，可以很大程度上的規(guī)避違規(guī)行為[25]。獨(dú)立董事會(huì)制度對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展有著重要的作用，在聘用獨(dú)立董事時(shí)，應(yīng)選用專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，并保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

3.2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制并建立獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)對(duì)公司發(fā)展至關(guān)重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制能有效地降低利潤(rùn)操縱。公司應(yīng)該建立一個(gè)到管理層下到財(cái)務(wù)人員的透明財(cái)務(wù)機(jī)制。上市公司要有董事會(huì)直屬的審計(jì)委員會(huì)，這些部門可以明確監(jiān)察的范圍和職責(zé)，來監(jiān)察管理層的工作，一旦公司出現(xiàn)操縱利潤(rùn)，就能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)是公司哪一部分出了問題。同時(shí)，要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以在我國(guó)的上市公司引入審計(jì)委員會(huì)，可以獨(dú)立的做出判斷和審核，并對(duì)審計(jì)范圍、聘用合同、費(fèi)用、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行協(xié)商。

3.2.3 建立完善有效的考核制度和激勵(lì)制度

首先，利潤(rùn)操縱問題基本上離不開公司會(huì)計(jì)人員的介入。在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，既要考察其專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平，又要注意其職業(yè)道德。同時(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、考核《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的培訓(xùn)與交流，以明確各自的職務(wù)與職權(quán)。每年都要進(jìn)行一次考評(píng)，而且要在日常工作中建立一個(gè)專門的職能部門來監(jiān)督。其次，還要建立完善有效的激勵(lì)制度，注重經(jīng)營(yíng)者的管理能力，并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的薪酬進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，可以使管理層更加注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而非單純的報(bào)酬，從而有效抑制企業(yè)管理者的跳槽或短期的工作，也防止了企業(yè)管理層為獲取利潤(rùn)隱瞞會(huì)計(jì)報(bào)表。公司在評(píng)估人員績(jī)效時(shí)，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要考慮其他的指標(biāo)，比如客戶滿意程度等。這樣既確保了公司的健康、持續(xù)的發(fā)展，也有利于公司人員經(jīng)得住外來誘惑和壓力，來降低操作利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

在查閱了國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)上市公司的利潤(rùn)操縱問題進(jìn)行了較為深入的研究與探討，以期在理論與實(shí)踐兩個(gè)層面上取得突破與發(fā)展。通過閱讀大量文獻(xiàn)并查找案例等綜合分析發(fā)現(xiàn)，隨著證券市場(chǎng)的逐步發(fā)展，上市公司的管理層會(huì)出于各種原因操縱利潤(rùn)，其行為也不斷復(fù)雜多變，影響了資本市場(chǎng)的公平，信息使用者利益受損，這種現(xiàn)象目前是無法徹底根除的。由此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須進(jìn)一步完善，政府部門要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，中介機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)第三方審計(jì)，公司要完善結(jié)構(gòu)、建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、加強(qiáng)培訓(xùn)教育等減少此類違法現(xiàn)象的出現(xiàn)，營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)氛圍，促進(jìn)公司之間公平、健康的發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。