郝龍鳳

內(nèi)部控制管理是保持企業(yè)內(nèi)部運營穩(wěn)定的重要因素之一，在建設(shè)和發(fā)展過程中，現(xiàn)代化企業(yè)面臨的外部發(fā)展環(huán)境變得更加復(fù)雜，這不僅需要企業(yè)擁有良好的外部經(jīng)營實力，還需要擁有優(yōu)秀的內(nèi)部運行能力，這樣才可以將企業(yè)正常運轉(zhuǎn)起來。然而，目前，我國的企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面，還存在著許多不足之處。

目前，企業(yè)的內(nèi)部控制體系和績效考核體系存在缺陷，是導(dǎo)致上市企業(yè)內(nèi)部控制失敗的根本原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度的強化和完善并非一朝一夕之功，更不可能僅僅依靠企業(yè)自己的努力，國家應(yīng)為企業(yè)營造一個注重發(fā)展與研究的大環(huán)境。

在國內(nèi)，無論是立法機構(gòu)還是其他專業(yè)機構(gòu)，都應(yīng)全面地研究企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)的內(nèi)部控制的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)，并為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供可資借鑒的基礎(chǔ)；與此同時，企業(yè)自身也應(yīng)該加強對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和評估，并構(gòu)建出一套行之有效的激勵機制，構(gòu)建出一個良好的信息溝通體系，從而提升企業(yè)的內(nèi)部控制效果。

企業(yè)內(nèi)部控制

在企業(yè)內(nèi)部控制的概念中，它是指企業(yè)為達到最終目的，而采取并執(zhí)行的一系列對自身進行調(diào)節(jié)、約束和控制的一系列完備的措施和方法。

目前，企業(yè)的內(nèi)部控制體系，主要包括了基本規(guī)范和配套指引，其中包括了資金活動、采購業(yè)務(wù)、工程項目、財務(wù)報告等許多方面的內(nèi)容。尤其是像企業(yè)這種生產(chǎn)型企業(yè)，其研發(fā)、采購、生產(chǎn)、質(zhì)量檢驗、銷售、倉儲、運輸、基礎(chǔ)建設(shè)等環(huán)節(jié)，都屬于內(nèi)部控制的范疇，因此，做好細節(jié)管理就顯得尤為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制存在的隱患

內(nèi)控控制不健全 第一，缺乏完善的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，治理結(jié)構(gòu)是一個非常重要的組成部分，它是一個非常重要的組成部分。由于企業(yè)內(nèi)部存在著大股東的實際控制權(quán)，使得監(jiān)事會、董事會很難參與到企業(yè)內(nèi)部的管理工作中來，企業(yè)內(nèi)部的各個機構(gòu)之間也沒有形成有效的相互制約關(guān)系，還會對企業(yè)的決策產(chǎn)生重大的影響。

第二，缺乏積極的企業(yè)文化。作為一個企業(yè)的核心，企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展起著不可忽視的影響。負面的企業(yè)文化對員工的工作情緒在某種程度上有消極作用，消極的氛圍會對員工的工作能力和工作效率產(chǎn)生影響，這樣下去，對企業(yè)的正常運作也將產(chǎn)生很大的影響。很多企業(yè)之所以會被淘汰，就是因為他們沒有做好企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)的經(jīng)理們不注重誠信，不注重道德，只看到了短期的利潤，對長遠利益的忽視讓企業(yè)陷于泥潭。

需要改進風險評估過程 第一，目標設(shè)置不當。一些企業(yè)在設(shè)定目標時，沒有將自身的能力與現(xiàn)實狀況相結(jié)合，而是一窩蜂地將一種產(chǎn)品投入到市場中去。因此，從整體上來看，這個商品的供應(yīng)量遠遠超過了這個商品的需求量。

因為供應(yīng)過剩，企業(yè)的產(chǎn)品賣不出去，不能銷售，還有很多庫存。庫存積聚指的是一家企業(yè)在生產(chǎn)初期投入的時間、資金和人力等資源無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，或在生產(chǎn)開始階段所做的工作沒有取得預(yù)期的效果，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降，企業(yè)的資本流動不暢，企業(yè)整體經(jīng)營風險增大。

第二，使用無效的風險應(yīng)對策略。當前，國內(nèi)有些企業(yè)對于風險處理的情況僅僅停留在處理這一層面，一些企業(yè)更是將其視為“處理”一類無關(guān)緊要的事情而對其置之不理。即便是一些企業(yè)已經(jīng)建立起了對風險的認識，但這些認識僅僅停留在一種形式上，而沒有真正實現(xiàn)對風險的有效應(yīng)對。一些企業(yè)在出現(xiàn)風險之后，并未對其進行深入剖析，也未對其進行有效的評價，而是單純地依賴于“萬能”的處理方法，試圖將其控制住，由于忽視了風險本身的特殊性，因此，對于風險應(yīng)對策略的最佳效果并不是很好。

缺少恰當?shù)目刂苹顒?第一，一人身兼數(shù)職，極易產(chǎn)生舞弊。企業(yè)的經(jīng)濟活動是由多個環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的，每一個環(huán)節(jié)都具有自己的特征。然而，目前國內(nèi)許多企業(yè)仍有一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象給企業(yè)的運作和管理帶來了很大的負面影響，還很容易讓員工產(chǎn)生舞弊的不良想法，從而導(dǎo)致違法犯罪的發(fā)生。

第二，授權(quán)審批流程不合理。所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，都必須經(jīng)過批準，在滿足相關(guān)政策規(guī)定的條件下，必須通過層層審核，并按相關(guān)程序辦理。然而，對于我國企業(yè)來說，在授權(quán)審批過程中，有幾個問題需要引起人們的注意。

一是越權(quán)審批的現(xiàn)象時有發(fā)生，往往是下級對上級的權(quán)力進行了濫用，并代替上級的權(quán)力進行了濫用。二是在批準的過程中，審核員并不會考慮所批準的商業(yè)行為是否有利于企業(yè)的將來發(fā)展，是否具有可行性和合理性，是否可以實現(xiàn)其所期望的結(jié)果，而只是隨心所欲地批準。

信息交換與溝通存在問題 沒有了信息流，企業(yè)就無法進行有效的運作。在我國，信息流動總體上是自上而下，從高層到低層，由于信息的流動需要一個漫長的時間，使得其在流動中的價值并沒有被充分地挖掘出來。

另外，在處理這些信息時，因其缺乏科學(xué)、高效的管理體系，使得企業(yè)很難從這些復(fù)雜、巨大、冗余的信息中進行篩選，從而無法對這些信息進行高效、快捷的選擇。即使掌握充足的信息，企業(yè)也不知道該如何去做，很難讓信息發(fā)揮出最大的作用，從而影響了企業(yè)對信息的使用。此外，企業(yè)擁有著生產(chǎn)復(fù)雜性和人員復(fù)雜性的特征，企業(yè)的部門機構(gòu)太大了，在企業(yè)內(nèi)部，每個層級都無法對信息做出反饋，無法進行及時、有效的信息交流與溝通，對企業(yè)的經(jīng)營決策也產(chǎn)生了負面影響。

企業(yè)內(nèi)部控制的問題及優(yōu)化思路

創(chuàng)造良好而穩(wěn)固的內(nèi)部環(huán)境 第一，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行合理化設(shè)計。為了避免“一家獨大”的情況產(chǎn)生，必須建立一種相互制衡、相互制約、相互監(jiān)督的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。同時，公司也應(yīng)該特別注意董事、監(jiān)事和其他高級管理人員在工作中的表現(xiàn)和個人業(yè)績。

在任職資格方面，企業(yè)要著重考慮管理者的行為能力、專業(yè)知識技能和道德品質(zhì)，從而對他們的能力進行評估，并對他們的能力進行評估，以便他們能夠在該職位上充分地發(fā)揮自己的才能。

在履行職責的過程中，企業(yè)應(yīng)當定期地對這些管理人員進行評價和監(jiān)督，并根據(jù)工作的質(zhì)量和效率對他們進行獎勵和懲罰，以此鼓勵員工更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

第二，營造積極向上的企業(yè)文化。首先，企業(yè)的運營經(jīng)理要以身作則，以其優(yōu)良的性格、優(yōu)良的工作作風，為整個企業(yè)做出榜樣，并以此為榜樣，感染、引領(lǐng)所有員工，為公司文化的構(gòu)建盡一分力。

其次，要注重人才的培育和開發(fā)具有積極正面意義的企業(yè)文化，要以團建、座談會、講座等形式，使企業(yè)的每一個人都能深刻地體會到企業(yè)文化的強大。

再次，加強對內(nèi)部控制的認識，提高對內(nèi)部控制的認識。同時，也要更加遵紀守法，更加有責任感，更多關(guān)注消費者的利益。

最后，企業(yè)管理層應(yīng)從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，綜合考量企業(yè)的未來發(fā)展，確定公司發(fā)展的方向和目標；與此同時，要樹立正確的管理觀念，建立一種積極的企業(yè)文化。

優(yōu)化和完善風險評估過程 第一，合理設(shè)定企業(yè)目標。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的生產(chǎn)流程和運營環(huán)境，理解和把握市場動向，進而確定企業(yè)的經(jīng)營目標。在戰(zhàn)略目標方面，公司應(yīng)根據(jù)公司戰(zhàn)略目標的設(shè)定，對公司進行調(diào)研，注意可能對公司發(fā)展有重大影響的外在因素，同時也要考慮公司未來的發(fā)展趨勢；然后根據(jù)對策略的分析和研究，制定策略的目標，并對制定策略的合理性做出評估；將這些符合標準的目標分解為各個部門和員工，以明確他們的職責，從而更好地實現(xiàn)目標。針對采購、生產(chǎn)和銷售等不同的業(yè)務(wù)活動，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其獨特的業(yè)務(wù)活動特點，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)層次目標，以達到最佳的業(yè)務(wù)效益。

第二，制定目標明確的風險反應(yīng)戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)該主動意識到自己在生產(chǎn)運營中可能出現(xiàn)的內(nèi)外部風險，并對各種可能發(fā)生的風險情況進行了預(yù)想，以便有針對性地進行風險應(yīng)對。

比如，對于超過企業(yè)風險承受能力、會對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生嚴重影響的風險，企業(yè)可以采用風險規(guī)避策略，并對如何避免此類風險以及如何避免可能遭受的風險損失進行思考。如果是在企業(yè)總體風險容忍度之內(nèi)的，則可以通過成本-收益分析來降低。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的風險規(guī)避措施，以降低由此帶來的經(jīng)濟損失。對于一些在企業(yè)的風險承受力范圍內(nèi)，而且能夠借力降低的風險，在這種情況下，企業(yè)可以采用風險分攤的戰(zhàn)略，將風險與他人共擔，如業(yè)務(wù)外包等，從而使風險處于可控制的狀態(tài)。

設(shè)計恰當?shù)目刂苹顒?第一，嚴格執(zhí)行不兼容崗位分開制度。企業(yè)應(yīng)當建立和完善不相容職位的隔離制度，并通過相關(guān)的制度來控制不相容職位的隔離；根據(jù)內(nèi)控的要求，做到審批和處理分開，資產(chǎn)管理和記錄分開。

例如，一個公司的出納人員不應(yīng)該在承擔會計資料保管任務(wù)，及注冊企業(yè)收支有關(guān)事宜。在此基礎(chǔ)上，在企業(yè)中，要實行人員流動，并在重要工作崗位上進行人事調(diào)動，以避免因個人原因而造成的對公司經(jīng)濟發(fā)展的壟斷。

第二，核準和批準程序的標準化。企業(yè)要按照“依事，不依人”的原則，以對企業(yè)經(jīng)濟利益實現(xiàn)最為有利為宗旨而授權(quán)，而非因人授權(quán)的，并對授權(quán)的人進行清楚的授權(quán)，避免越權(quán)授權(quán)。

在審批程序上，企業(yè)要將審批流程書面化，用文件記錄等方式，規(guī)范業(yè)務(wù)審批活動，同時，審批人員要從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，認真地判斷哪些業(yè)務(wù)活動對企業(yè)發(fā)展是有利的；有章法，有宗旨、有原則批準，而非憑個人意志任意批準。

加強信息的交流與人員溝通 通過構(gòu)建高效的信息管理平臺，實現(xiàn)信息的科學(xué)化采集和整理，與此同時，企業(yè)要對其內(nèi)部機構(gòu)進行優(yōu)化，裁剪掉部分重復(fù)的、無用的部分，減少企業(yè)的生產(chǎn)、運營成本，并逐步實現(xiàn)了企業(yè)的精細化管理，使企業(yè)的層次結(jié)構(gòu)得到簡化，使信息能夠在各個部門、各個人員間進行傳播、流動，提高了決策的效率和效益。

此外，企業(yè)還應(yīng)建立并健全企業(yè)的溝通平臺，加強對網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，拓寬交流渠道，讓各個層次的工作人員在這個過程中有機會就企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提出自己的看法，并積極參與合作，使企業(yè)的整體職能得到最大限度的發(fā)揮。

建立健全企業(yè)的監(jiān)督制度 企業(yè)應(yīng)該以權(quán)責分離原則為基礎(chǔ)，構(gòu)建一個與其他部門和組織相獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部審計機構(gòu)的責任進行明確，從而提高審計機構(gòu)和審計人員的獨立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計機構(gòu)要加強對公司財務(wù)制度的監(jiān)督，對各種資金的使用和會計業(yè)務(wù)處理展開核查，從根源上強化對企業(yè)運營風險的控制。企業(yè)應(yīng)該聘請具有專門知識及技術(shù)的審核員，審核企業(yè)各方面的財務(wù)狀況，并向企業(yè)高層匯報，按照審計準則、標準和要求，對企業(yè)的財務(wù)報表等會計信息進行核實，發(fā)現(xiàn)有問題要如實報告。

除此之外，公司還應(yīng)該構(gòu)建一套績效評價體系，構(gòu)建出對員工的約束和獎罰機制，使公司的員工能夠在公司中得到充分的發(fā)揮，讓企業(yè)的員工可以按照法律的規(guī)定來完成自己的工作，防止存在僥幸心理，將企業(yè)的財產(chǎn)或物資都給私吞，從而導(dǎo)致員工在工作中存在舞弊現(xiàn)象。

總之，在當前的形勢下，內(nèi)部控制已經(jīng)成了一個日益受到重視的問題，并在一定程度上推動了企業(yè)的發(fā)展與進步。但是，現(xiàn)在，一些企業(yè)將所有的注意力都投入到了自己的生產(chǎn)過程中，僅僅關(guān)注于產(chǎn)品制造，而忽略了自身的內(nèi)控制度的建設(shè)與維護。所以，要想讓企業(yè)的內(nèi)控制度變得更好，就必須對其進行分析和研究，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善，才能使企業(yè)更好地運行，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：北京景林元泰科技發(fā)展有限責任公司）