周信君，楊小芳

（吉首大學 商學院，湖南 吉首 416000）

1 引言

隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,環(huán)境污染、氣候變化也已成為我們面臨的首要問題。在黨的二十大報告中，習近平總書記提出“推動綠色發(fā)展、促進人與自然和諧共生，要加快發(fā)展方式綠色轉型，實施全面節(jié)約戰(zhàn)略，發(fā)展綠色低碳產業(yè)”。爭取2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060 年前實現(xiàn)碳中和目標（簡稱“雙碳目標”）是一次廣泛而深入的經(jīng)濟社會整體性改革，必須將“雙碳”融入生態(tài)社會發(fā)展的總體格局中（劉興國與吳曉，2021）[1]。全國各個領域要把“雙碳”理念深植于心，特別是企業(yè)應成為減碳降碳的主力軍，積極進行綠色生產，肩負起保護環(huán)境的重任。

環(huán)境成本是環(huán)境管理會計不可或缺的部分。聯(lián)合國統(tǒng)計署認為環(huán)境成本包括兩方面的內容，一是用于防止污染環(huán)境而發(fā)生的各種費用以及為了讓自然資源的質量或數(shù)量得以恢復、基于低碳經(jīng)濟視角下用于改善企業(yè)環(huán)境成本會計核算和研究環(huán)境而發(fā)生的各種支出，二是自然資源數(shù)量消耗和質量減退而造成的經(jīng)濟損失和環(huán)境保護方面的實際支出（胡瑩，2014）[2]。如何使環(huán)境資源盡可能的降低環(huán)境成本達到最佳的利用效率,不僅僅是企業(yè)追求最大利潤財務目標的關鍵，更是關系到國家經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的必然要求。在環(huán)境污染日趨嚴重的情況下，人們達成了追求經(jīng)濟高質量發(fā)展的同時也要兼顧環(huán)境問題，實現(xiàn)綠色發(fā)展的共識。促進企業(yè)綠色轉型，實現(xiàn)“雙碳”目標，是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，也是企業(yè)實現(xiàn)ESG管理的要求。

2 我國環(huán)境成本管理與控制現(xiàn)狀

2.1 我國環(huán)境成本管理與控制研究現(xiàn)狀

國外對環(huán)境成本的研究起始于20 世紀70 年代，以比蒙斯（F.ABeams）和馬林(J.Malin)為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕，隨后西方學者和政府對環(huán)境成本的研究逐漸深入，其中關于環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本的內容及環(huán)境成本管理研究的成果方面頗為豐碩；國內學者對環(huán)境成本的研究起源于20 世紀90 年代，大部分研究者從理論層面闡述了環(huán)境成本的概念和核算方法（郭道揚，1997；王立彥，1998；朱學義，1999；葛家澎，1999）[3～6]。進入21 世紀以來，隨著政府對環(huán)境問題的關注和重視，學者們對環(huán)境成本的概念和核算研究也逐漸多了起來。

本文分別以“環(huán)境成本管理”“環(huán)境成本控制”以及“環(huán)境成本管理與控制”為關鍵詞在知網(wǎng)上對2013-2022 年間的學術文章進行檢索，并對相關類型數(shù)量進行了詳細統(tǒng)計。據(jù)統(tǒng)計可知，2013-2020年學者對于環(huán)境成本管理、環(huán)境成本控制的研究都趨于穩(wěn)定，說明國內一直保持著對環(huán)境成本的關注度，但2021-2022 年期間，學者對環(huán)境成本的研究成果有較大程度的減少，而結合環(huán)境成本管理與控制的研究更是少之又少，最多不超過18 篇，發(fā)表于核心期刊與CSSCI 的文章幾乎為0，說明理論界對環(huán)境成本研究的關注度下降。我國對于環(huán)境成本管理與控制的研究面還需要不斷擴展，尤其是在黨的二十大報告中再一次強調“碳達峰”“碳中和”目標后，解決好環(huán)境問題更是迫在眉睫。

綜合來看，學者對環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本控制等方面展開了豐富的研究，形成了有一定借鑒價值的理論觀點與實踐舉措。但是，已有的研究還存在一定的局限，對環(huán)境成本的研究主要集中于理論方面，實務方面的研究較少。本文從雙碳目標的視角對環(huán)境成本管理和控制進行研究，可以針對性的提出相關建議，為實現(xiàn)雙碳目標添磚加瓦。

2.2 我國環(huán)境成本管理與控制實踐現(xiàn)狀

為保護環(huán)境，我國政府自1989 年頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法》，將環(huán)境保護問題作為一項基本國策，對環(huán)境成本進行研究，特別是《海洋環(huán)境保護法》《大氣污染防治法》《固體廢物污染防治法》等針對不同污染實施的法律法規(guī)，對污染性企業(yè)進行源頭控制（楊婉楹等，2021）[7]。在西部大開發(fā)規(guī)劃中，國家已將保護和建設西部的生態(tài)環(huán)境作為一項重要內容。由此可見，國家對于環(huán)境的重視程度一直都未衰減。雖然企業(yè)按照法律法規(guī)經(jīng)營著，但解決環(huán)境污染問題還需繼續(xù)深入探究。隨著環(huán)境會計的發(fā)展，環(huán)境成本理論與框架的建設，很多環(huán)境成本管理與控制方法也用于實踐之中，但是企業(yè)報表對環(huán)境信息披露存在很大信息摩擦，企業(yè)可以進行選擇性披露，使得環(huán)境成本信息無法真實被反映。

3 我國環(huán)境成本管理與控制存在的問題

3.1 環(huán)境成本的鑒別意識薄弱，不能準確估量環(huán)境成本

據(jù)相關文獻可知，不同研究者對環(huán)境成本的定義與分類有所區(qū)別，如將環(huán)境成本分為量化成本與不可量化成本，將環(huán)境成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息等，這樣的分類增加了環(huán)境成本的核算難度。企業(yè)往往只重視可量化的成本與貨幣性信息，對于可量化以及貨幣性的環(huán)境成本可以用傳統(tǒng)方法進行核算，而不可量化成本、非貨幣性以及記述性的環(huán)境信息往往被忽視，對其很難做一個準確的計算，總而言之，環(huán)境成本的核算范圍寬度不夠。環(huán)境成本的鑒別之路是任重道遠的，研究者還需對環(huán)境成本的準確計量進行深入研究。

3.2 管理及控制方法不能因地制宜

目前已有的環(huán)境成本管理與控制方法都是泛泛而談，并沒有針對不同領域的特定監(jiān)管方法。從成本發(fā)生的時間角度來看，被廣泛采用的管理控制方法不外乎兩種，事前規(guī)劃法與事后管理法。從管理會計工具的角度出發(fā),環(huán)境成本管理的方法有作業(yè)成本法(ABC)、全部成本會計(FCA)、流量成本會計(FCA)、總成本評價(TCA)、清潔生產成本和企業(yè)的社會責任成本。不同行業(yè)有各自的特征，在對環(huán)境污染程度的定義上不能一概而論，我國現(xiàn)有的環(huán)境成本管理與控制方法存在一定的局限性。

3.3 過度追求經(jīng)濟發(fā)展，而忽略環(huán)境責任

當前企業(yè)的環(huán)境信息披露不完善，大多數(shù)企業(yè)都偏向于披露對企業(yè)利好的信息，企業(yè)的有意隱瞞，降低了披露信息的真實性，使得進行環(huán)境成本管理時被誤導，所以加強環(huán)境成本方面的信息披露也有益于環(huán)境成本的管理，信息披露和環(huán)境成本管理相互補充、相互完善。《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》于2021 年11 月26 日由生態(tài)環(huán)境部2021 年第四次部務會議審議通過，自2022 年2 月8 日起施行，但目前很多企業(yè)社會責任意識仍比較薄弱，對于環(huán)境成本信息披露不夠完善與透明。大多數(shù)企業(yè)秉持著“先污染，后治理，但是真污染，假治理”的理念，為了短期經(jīng)濟發(fā)展而忽略了可持續(xù)發(fā)展。

4 雙碳目標視角下提高環(huán)境成本管理與控制的措施

環(huán)境是人類生存的空間，其可以直接或間接影響人類生活和發(fā)展的各種自然因素，企業(yè)的環(huán)境成本就是大自然貢獻的代價，此代價最終還是由人類自身承擔。在面對自然資源短缺與污染的雙重威脅下，要貫徹“綠水青山就是金山銀山”的環(huán)保經(jīng)濟思想，在發(fā)展經(jīng)濟的同時要重視環(huán)境的保護力度，要推動人和自然和諧共生，對環(huán)境成本進行更好的管理與控制是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。

4.1 從企業(yè)角度

環(huán)境成本影響著企業(yè)績效，現(xiàn)如今企業(yè)不應只追求短時間的利益最大化，而應該把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為終身奮斗目標，對環(huán)境成本進行良好的管理與控制，不僅能實現(xiàn)企業(yè)的價值，同時也可帶動全球經(jīng)濟的發(fā)展。

4.1.1 構建更加科學全面的環(huán)境成本核算體系

每個企業(yè)都有自身的服務流程，在這個過程中會對環(huán)境造成不完全一致的影響，企業(yè)應該充分利用會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強與外界專業(yè)人士的溝通與交流，制定出一套符合實際情況的環(huán)境成本管理與控制的核算標準，并取得相關部門的許可。目前存在的管理控制方法中并沒有形成行業(yè)規(guī)范，企業(yè)應致力于構建符合自身情況的更加科學的環(huán)境成本核算體系，以求達到精準全面，如此才能對癥下藥，更好進行環(huán)境成本管理與控制。

4.1.2 加強培養(yǎng)企業(yè)環(huán)境保護意識

企業(yè)對環(huán)境信息披露存在很大不足，如披露信息不全面、披露信息模糊不清以及不具有可靠性等。企業(yè)高層管理人員要加強對環(huán)境信息的關注度，支持逐步完善對環(huán)境信息的披露，增強環(huán)境信息的可比性、實用性。想要實現(xiàn)“雙碳”目標，走可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境保護意識就應該滲透到每個員工的腦海中。推行“綠色環(huán)境”企業(yè)文化、對員工進行定期培訓，使之認識到保護環(huán)境的重要性，把降低環(huán)境成本體現(xiàn)在每個員工的行為中，讓企業(yè)的每個員工都積極主動承擔起社會責任，為樹立企業(yè)好形象共同努力。

4.1.3 進行技術創(chuàng)新，改善環(huán)境成本

“低碳”離不開技術支持，在經(jīng)濟壓力與環(huán)境壓力同時襲來之際，企業(yè)可進行技術創(chuàng)新，尤其是綠色技術創(chuàng)新。企業(yè)綠色技術創(chuàng)新是符合時代發(fā)展的，運用此項技術的企業(yè)會更加贏得客戶青睞，也向大眾傳遞了企業(yè)擁有強烈的社會責任感，擁有綠色技術的企業(yè)不僅可以成為其他企業(yè)強有力的競爭對手，還可以減少對環(huán)境的污染，降低環(huán)境成本，最終達到利益獲得與環(huán)境保護“雙贏”的局面。

4.2 從政府角度

政府代表最廣大人民的根本利益，考慮的是絕大多數(shù)人的發(fā)展。政府在環(huán)境成本的管理與控制方面應該承擔起引導和監(jiān)督的責任。

4.2.1 完善相關會計和環(huán)境法律法規(guī)

為實現(xiàn)“碳達峰、碳中和”的目標，政府需要完善相關會計與環(huán)境法律法規(guī)，在環(huán)境成本的管理與控制方面，盡可能制定明確且清晰的標準。我國也出臺了一些法律法規(guī)來保護環(huán)境，例如《環(huán)境保護法》，并且在不斷的修訂改進，但至今還是不能面面俱到，很多細節(jié)亟待完善，對于企業(yè)污染環(huán)境的行為，應視情況進行稅收，罰款等，對于主動保護環(huán)境的企業(yè)應給予補貼與稅收優(yōu)惠。如果說，稅收是為了倒逼企業(yè)綠色轉型，那么賠償則是將“污染就要付出代價”寫進了律法，同時，也從“企業(yè)污染，政府買單”的困局中脫離出來?！吨腥A人民共和國會計法》是進行會計行為的準則，是開展會計工作的指引者。在保護環(huán)境方面，《會計法》應該更加細致詳述環(huán)境會計的執(zhí)行標準，增加環(huán)境會計報表項目，強制要求企業(yè)對環(huán)境信息進行披露，尤其是環(huán)境成本相關內容的披露。

4.2.2 加強對環(huán)境保護的宣傳力度

政府要加強對環(huán)境保護的宣傳力度，提高全社會環(huán)境保護意識，向社會傳達國家對于解決環(huán)境問題、建立一個清潔美麗家園的決心。在信息化時代，政府應該通過各種渠道，充分利用現(xiàn)代傳播工具與傳統(tǒng)傳播工具，如互聯(lián)網(wǎng)、電視、廣播、報紙等傳播媒介，加強環(huán)保法律法規(guī)、政策的宣傳和環(huán)保知識、常識的普及。各級政府機關、企業(yè)、學校等機構都要按照國家要求對環(huán)境保護進行大力宣傳，能從內心出發(fā)自主積極為保護環(huán)境盡自己的一份綿薄之力才是解決環(huán)境問題的關鍵所在。

4.2.3 對環(huán)境資源“明碼標價”

秉持“綠水青山就是金山銀山”的理念，環(huán)境擁有巨大的價值，為了對資源有一個深入了解，使大眾對大自然的“價值”一目了然，可嘗試對環(huán)境明碼標價，并且絕不能“討價還價”。目前，對于環(huán)境資源的損害程度認定存在較大差異，沒有統(tǒng)一的標準，這讓許多企業(yè)在環(huán)境成本的核算方面鉆了空子，所以環(huán)保部門應該對環(huán)境資源的破壞度進行一個明確的劃分，不讓有心企業(yè)有機可乘，對環(huán)境成本有一個精準認識，從而提高企業(yè)對環(huán)境保護的重視度。

4.3 從公眾角度

地球是我們賴以生存的家園，對環(huán)境的保護是政府與企業(yè)的責任，更是全世界每一個人都義不容辭責任和義務。雖然企業(yè)是降低環(huán)境成本的主力軍，但是社會公眾的力量也不容小覷。早在1989 年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法》中，公眾就被賦予了參與環(huán)境治理的監(jiān)督權及訴訟權，明確生態(tài)資源環(huán)境的公共治理已不再只是政府的管理職責，隨后在2015 年通過的《環(huán)境保護公眾參與辦法》也明確保障公眾獲取環(huán)境信息、參與環(huán)境保護的權利。[8]目前，通過公眾在環(huán)境保護中取得的成果并不明顯，但是公眾不僅能從行為上直接對環(huán)境造成影響，而且能夠起到很好的監(jiān)督作用。公眾應該多有環(huán)境友好型行為，在生活方式、消費方式等方面降低環(huán)境壓力，而不是肆意破壞自然環(huán)境，對于他人污染環(huán)境的惡劣行為應及時制止以及上報相關部門，“羊群效應”會在大眾中不自覺產生，希望人們的行動能夠相互影響，保護環(huán)境的行為能夠相互感染。社會公眾要牢牢抓住法律賦予自身的權力，積極參與到保護環(huán)境、降低環(huán)境成本的進程中去。

5 結語

2020 年9 月習近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上正式提出了“雙碳”目標，在此背景下，我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時也必須重視環(huán)境保護問題。經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護之間并不存在矛盾，良好的生態(tài)環(huán)境保護是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的前提，那么環(huán)境成本作為環(huán)境保護工作中的一部分，對其進行良好的管理與控制，對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護起著舉足輕重的作用。在政府強有力的管控與監(jiān)督下，企業(yè)與公眾也應該積極主動承擔起社會責任，為實現(xiàn)“雙碳”目標與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展貢獻自己的每一份力量。