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引言：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的全面預(yù)算管理，是指地方政府在某一時期內(nèi)，對企業(yè)管理活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、財政活動等，做出預(yù)算編制?；谄髽I(yè)財務(wù)內(nèi)控視角下的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，其作為全面性、系統(tǒng)性較強的執(zhí)行管理機制，可借助計劃、調(diào)整、管理、獎懲、考核和整體控制職能，使企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到高效化和集成化，并由此提高企業(yè)整體運營效率，這同樣也是推動企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的重要方式。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中全面預(yù)算管理概述

1.正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算

（1） 全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式

“全方位”的全面預(yù)算，包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資和財務(wù)支出，以及企業(yè)內(nèi)部的各種活動，且各個活動環(huán)節(jié)都需達(dá)到全面經(jīng)濟(jì)預(yù)算經(jīng)營管理之效果。

“全過程”的全面預(yù)算是指所反映在企業(yè)的各種經(jīng)營活動中，包括事前、事中、事后的所有活動，即全面預(yù)算不僅僅限于預(yù)算管理以及下達(dá)命令，而是基于編制、執(zhí)行、分析等各個環(huán)節(jié)所組成的企業(yè)管理活動。

“全員參與編制與實施”的全面預(yù)算是指，企業(yè)內(nèi)部全部人員，從部門經(jīng)理到各部門員工，以確保各個崗位的工作人員，都可參與到預(yù)算管理與執(zhí)行預(yù)算的過程中去。

（2） 全面預(yù)算是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效方法和工具

企業(yè)在實現(xiàn)自身發(fā)展時，需用“三分戰(zhàn)略，七分執(zhí)行”的理念進(jìn)行運營管理，可以說不管企業(yè)自身戰(zhàn)略如何制定，若不能切實執(zhí)行，則無法把“愿景”和美好的藍(lán)圖變成現(xiàn)實，且若企業(yè)實際運作偏離了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，那么會因管理問題影響企業(yè)實際的經(jīng)營效果。通過執(zhí)行年度全面經(jīng)營預(yù)算，可較為準(zhǔn)確地完成按照本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略而確定的各年度企業(yè)運營計劃目標(biāo)的分解和落實，并且能夠?qū)⑵髽I(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略計劃與每年特定的行動計劃緊密地聯(lián)系起來，以此達(dá)到“以戰(zhàn)略為行動”的目的，確保企業(yè)得以可持續(xù)性地發(fā)展。

2.全面預(yù)算的組織

首先，在明確全面預(yù)算概念后，企業(yè)需按照全面預(yù)算的基本理念，對其進(jìn)行組織編排工作。在組織領(lǐng)導(dǎo)與合理的運作機制下，可確保全面預(yù)算發(fā)揮其運用價值，避免出現(xiàn)預(yù)算管理流于形式等現(xiàn)象，以此切實發(fā)揮實際預(yù)算作用。在此過程實踐中，應(yīng)著重明確制定全面統(tǒng)一預(yù)算體系的工作指導(dǎo)原則，其中重點包括：企業(yè)應(yīng)注意強化財務(wù)部門對單位全面集中預(yù)算的全面組織協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)，明確企業(yè)預(yù)算體系管理各項制度、預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的各項職責(zé)權(quán)限、授權(quán)的審批辦事程序、工作溝通協(xié)調(diào)機制要求等內(nèi)容。

其次，基于全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)的管理過程中，管理人員需明確最為基本的管理流程，其中必須涉及組織、決策以及領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)等方面，由此才能真正發(fā)揮出全面預(yù)算的管理作用。在此過程中，企業(yè)可按其組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點、管理需求，針對內(nèi)部生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、投資預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、人力資源預(yù)算編制等，與預(yù)算部門的主管一起對企業(yè)預(yù)算工作進(jìn)行綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)督與分析評估。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中全面預(yù)算主要業(yè)務(wù)風(fēng)險及管理措施

1.預(yù)算編制

（1） 主要業(yè)務(wù)風(fēng)險

第一，因為預(yù)算管理工作大部分是以財務(wù)部門為主，若各業(yè)務(wù)部門的參與水平都不高，就會導(dǎo)致預(yù)算管理不當(dāng)、預(yù)算管理工作職責(zé)、權(quán)限與能力不相符；財務(wù)管理計劃、信息不夠全面，甚至在各計劃內(nèi)也缺乏一致的信息，從而導(dǎo)致整體計劃執(zhí)行能力欠缺。

第二，因企業(yè)有關(guān)財務(wù)的內(nèi)控信息不足，為此無法反映出企業(yè)的戰(zhàn)略、運營、生產(chǎn)、市場等方面的實際狀態(tài)，因此，其預(yù)算目標(biāo)可能會出現(xiàn)偏差，這將對預(yù)算的準(zhǔn)確性造成負(fù)面影響。

第三，針對企業(yè)預(yù)算編制過程，若預(yù)算編制不合理則會導(dǎo)致信息溝通不暢，造成預(yù)算目標(biāo)的不合理、不科學(xué)從而影響全面預(yù)算的順利進(jìn)行。

第四，由于預(yù)算編制方式的不合理，或者只注重單一的方式，會造成預(yù)算目標(biāo)的不科學(xué)、不可行。

第五，預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)體系在設(shè)計過程中因企業(yè)內(nèi)外部因素的影響，使其完整性不足，從而使預(yù)算管理在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)和績效考核中的作用不能得到充分發(fā)揮。

第六，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，若過早或過晚地編制預(yù)算計劃，其不僅會降低預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也不利于全面預(yù)算管理的順利進(jìn)行。

（2） 主要管理措施

第一，全面性控制。一是對企業(yè)各有關(guān)部門的職責(zé)與所屬單位分別進(jìn)行細(xì)化，其細(xì)化內(nèi)容包括職責(zé)、預(yù)算編制等。在明確各部門、各人員自身的職責(zé)后，需對企業(yè)各部門、單位的經(jīng)營活動進(jìn)行全面的分析，將其融入內(nèi)部實際管理之中；二是要將企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務(wù)收支等各方面的管理和控制措施都納入預(yù)算體系內(nèi)，以此形成一個整體的預(yù)算系統(tǒng)。

第二，編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制。一是負(fù)責(zé)制訂清晰完整的中長期戰(zhàn)略計劃，在此目標(biāo)基礎(chǔ)框架上，制訂該年度戰(zhàn)略規(guī)劃，明確具體年度戰(zhàn)略經(jīng)營活動目標(biāo)任務(wù)和業(yè)務(wù)計劃，并始終將以其結(jié)果作為計劃主要任務(wù)所必須實時控制的重要基礎(chǔ)，以此來保證企業(yè)預(yù)算所制定的結(jié)果能夠直接作為執(zhí)行每年一次檢查的最具體有效的企業(yè)戰(zhàn)略計劃目標(biāo)和各項業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行方案。二是通過對整個企業(yè)和外部競爭環(huán)境等進(jìn)行綜合調(diào)查了解與預(yù)測，其主要是對客戶需求、同行業(yè)發(fā)展等進(jìn)行調(diào)查，并對社會環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策等進(jìn)行調(diào)查，保證市場的預(yù)期，并與市場和社會環(huán)境相協(xié)調(diào)。三是對企業(yè)上一階段的計劃進(jìn)行總結(jié)研究，其應(yīng)涉及的知識點包括企業(yè)條件、能力、技術(shù)等，以確定計劃的制定與企業(yè)的生產(chǎn)能力、經(jīng)營情況相適應(yīng)。四是應(yīng)重視并加強預(yù)算編制的基本管理工作，可管理歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行定額管理，規(guī)范操作，會計核算等工作，以保證所制訂的計劃制度滿足企業(yè)的需要，并取得科學(xué)、正確、全面的制訂結(jié)果。

第三，編制程序控制。一是與各個部門進(jìn)行充分的交流，制定一套系統(tǒng)的指標(biāo)分解制度，把初步的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解；二是按照預(yù)算目標(biāo)、方針、預(yù)算任務(wù)的具體情況、實施特點，明確其實施前提，在此基礎(chǔ)上，對本單位的預(yù)算草案進(jìn)行細(xì)致的測算與建議，并將其匯總至各部門的預(yù)算管理機構(gòu)內(nèi)；三是企業(yè)董事會審核企業(yè)所實行的預(yù)算內(nèi)容，以此確保企業(yè)總體預(yù)算與其實際發(fā)展策略及年度生產(chǎn)運營計劃相協(xié)調(diào)。

第四，編制方法控制。在整個經(jīng)濟(jì)活動體系中，企業(yè)都必須注意遵循其經(jīng)濟(jì)自身運行周期的變化規(guī)律，并應(yīng)當(dāng)充分注意考慮由董事會根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和管理質(zhì)量水平、生產(chǎn)發(fā)展周期規(guī)律和戰(zhàn)略管理技術(shù)需求狀況等多個方面作出的決策要求，以此可采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算管理等多種組合方式靈活進(jìn)行中期預(yù)算方案編制。

第五，預(yù)算項目和指標(biāo)體系的管理。一是以企業(yè)財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，并以財務(wù)指標(biāo)為輔助目標(biāo)加以制定；二是在預(yù)算指標(biāo)體系中，反映企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營管理要求；三是將企業(yè)的生產(chǎn)、供、銷、投、籌資和物流管理等各個方面的工作目標(biāo)均列入預(yù)算指標(biāo)體系之中；四是要將工作計劃與績效管理目標(biāo)相結(jié)合；五是按照企業(yè)崗位特點、工作領(lǐng)域、經(jīng)營行為等的具體特征，制定出不同的、有側(cè)重的預(yù)算指標(biāo)體系。

第六，預(yù)算編制時間控制。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算編制時間控制時，需特別注意的是，企業(yè)需結(jié)合自身的實際情況，明確自身經(jīng)營活動、管理活動對預(yù)算編制計劃的需求，并按照組織和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，明確全面預(yù)算的最佳時期，以此確保全面預(yù)算落實到位。

2.預(yù)算審批

（1） 主要業(yè)務(wù)風(fēng)險

如果全面預(yù)算沒有得到合理的批準(zhǔn)，或者超出了批準(zhǔn)的范圍，就會造成預(yù)算權(quán)威性的不足，或者由于重大錯誤、舞弊而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（2） 主要管理措施

企業(yè)報表需按照企業(yè)法以及有關(guān)的規(guī)定完成編制，完成后需立即交由董事會進(jìn)行審核落實。

3.預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實

（1） 主要業(yè)務(wù)風(fēng)險

對于主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險，需明確分解內(nèi)容的細(xì)致、具體，以此為后續(xù)預(yù)算執(zhí)行與控制奠定基礎(chǔ)。在此過程中，需明確預(yù)算目標(biāo)的分解以及績效評估的協(xié)調(diào)等，避免因不協(xié)調(diào)問題會直接對預(yù)算效率產(chǎn)生影響。對于完善的預(yù)算問責(zé)制度，需明確所產(chǎn)生的預(yù)算責(zé)任以及預(yù)算自身的強制性特點，由此明確預(yù)算責(zé)任各部門的控制辦法，最終使其達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

（2） 主要管理措施

第一，企業(yè)全面預(yù)算一旦通過，各部門要認(rèn)真組織、落實，逐級分解。橫向上，企業(yè)需將預(yù)算指標(biāo)分割為多種相互關(guān)聯(lián)因素，并對其進(jìn)行綜合研究，以找到產(chǎn)生的主要原因，從而進(jìn)行科學(xué)合理的管理；在縱向上，企業(yè)要把各項預(yù)算指標(biāo)逐層細(xì)分，并逐漸細(xì)分到各個崗位和各個員工，需確定其具體負(fù)責(zé)機構(gòu)和職責(zé)；在時序上，將預(yù)算項目逐步細(xì)分為年度和月份的計劃，并進(jìn)行了階段性的管理，以實現(xiàn)全年計劃的目的。

第二，構(gòu)建國家預(yù)算目標(biāo)問責(zé)制度，按照法律所規(guī)定的職責(zé)要求，定期或不定期地對各單位和個人的目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)實施監(jiān)控，并進(jìn)行綜合評價。在制定的項目責(zé)任書內(nèi)容方面，可以對各單位的預(yù)算職責(zé)加以確定。

4.預(yù)算執(zhí)行控制

（1） 主要業(yè)務(wù)風(fēng)險

因沒有健全的預(yù)算實施審查機制，就會造成在實際執(zhí)行過程中發(fā)生隨意的問題；項目審查的權(quán)限與流程不明確，容易導(dǎo)致審查越權(quán)、反復(fù)審查，進(jìn)而影響到項目的實施效果與嚴(yán)肅性；在項目執(zhí)行過程中，若無法對其實施有效的監(jiān)管，則無法取得理想效果；沒有健全的執(zhí)行反饋機制與報告，導(dǎo)致無法及時對項目的實施做出有效回應(yīng)與匯報，無法對項目風(fēng)險做出有效判斷。

（2） 主要管理措施

第一，加強對現(xiàn)金收支的預(yù)算管理，及時安排收支，嚴(yán)格控制收支，調(diào)整收支平衡，防止出現(xiàn)財務(wù)管理支付風(fēng)險問題。

第二，加強對資金支付的審核和控制，防止與預(yù)算指標(biāo)不符的經(jīng)濟(jì)行為，以此保證企業(yè)所有的商業(yè)和活動均按規(guī)定進(jìn)行。在此進(jìn)程中，行政機構(gòu)要建立涉及國家計劃、超預(yù)算等預(yù)算外項目的嚴(yán)格授權(quán)審批機制和程序；要避免審核越權(quán)，違規(guī)批準(zhǔn)，甚至重復(fù)批準(zhǔn)。最后，對于國家預(yù)算單位的超預(yù)算或者預(yù)算外資金的使用，還應(yīng)當(dāng)說明理由、依據(jù)、數(shù)額和結(jié)果。

第三，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理工作流程上，必須設(shè)置計劃實施的信息監(jiān)控制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正在計劃實施過程中存在的缺陷，以保證企業(yè)的購買、支付、出售和收回、費用以及信息系統(tǒng)、資源、安全環(huán)境、資產(chǎn)配置和維護(hù)等方面能滿足整體計劃的需要；對于涉及技術(shù)、成本費用支出的，則必須嚴(yán)格控制相關(guān)的要求和計劃標(biāo)準(zhǔn)。

第四，制定重點預(yù)算專案專責(zé)體系。對于大型項目，如工程項目、對外投資、融資等，要密切關(guān)注項目的執(zhí)行進(jìn)度、完成情況，并進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督。

第五，健全財務(wù)預(yù)算案的預(yù)警體系，合理地選擇預(yù)警項目，科學(xué)合理地設(shè)定預(yù)警范圍，及時公布預(yù)警結(jié)果，政府于此也應(yīng)及時地做出反應(yīng)。有條件的部門應(yīng)推行并實施預(yù)算控制自動化，利用先進(jìn)的電子技術(shù)對預(yù)算實施進(jìn)行管理與監(jiān)測，并提高對預(yù)算案分析與其解決水平。

第六，建立和完善預(yù)算績效的內(nèi)部反饋與匯報機制，保證信息及時、暢通、有效地傳遞。財務(wù)部門要加大與各部門的聯(lián)系力度，利用財務(wù)信息及其他有關(guān)數(shù)據(jù)對預(yù)算實施進(jìn)行監(jiān)督，還需及時報告預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，以此推動企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成效果。

5.預(yù)算分析

預(yù)算分析要把預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績等多個方面進(jìn)行對比，是對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行的評價。預(yù)算分析的核心是對其進(jìn)行差別化的剖析，即通過與各個項目的業(yè)績對比，發(fā)現(xiàn)差距，剖析原因，并采取針對性的改進(jìn)措施。同時，財政預(yù)算案的分析以定性和定量相結(jié)合，對財政預(yù)算的實施進(jìn)行經(jīng)常性的復(fù)查和分析，并將其整理成文字、數(shù)據(jù)。

6.預(yù)算調(diào)整

（1） 主要業(yè)務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理中，針對預(yù)算調(diào)整問題所產(chǎn)生的風(fēng)險其主要原因包括，預(yù)算調(diào)整依據(jù)不足、方案設(shè)定有漏洞、行政審批過程不嚴(yán)謹(jǐn)，從而造成預(yù)算調(diào)整的隨意、頻繁，預(yù)算的嚴(yán)肅性與“硬約束”也出現(xiàn)了缺失的現(xiàn)象。

（2） 主要管理措施

第一，明確預(yù)算調(diào)整條件。在預(yù)算調(diào)整過程中，企業(yè)不僅要明確自身的財務(wù)內(nèi)控情況，還需考慮到市場環(huán)境、國家政策以及不可抗力因素等客觀原因，并且企業(yè)還應(yīng)在相關(guān)的預(yù)算管理體系中，對預(yù)算調(diào)整的條件作出明確的規(guī)定。

第二，規(guī)范項目審批手續(xù)。一般情況下，調(diào)整計劃的執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)以書面形式逐級上報企業(yè)預(yù)算管理工作委員會，并在此應(yīng)具體說明企業(yè)預(yù)算調(diào)整的依據(jù)、政策措施，包括企業(yè)預(yù)算調(diào)整前后的情況分析、調(diào)整前后對企業(yè)的正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的積極效果。另外，企業(yè)預(yù)算管理部門還應(yīng)負(fù)責(zé)審核和分析執(zhí)行部門所提交的調(diào)整計劃報表，從而對企業(yè)的年度預(yù)算做出統(tǒng)一的調(diào)整，并及時將結(jié)果提交給企業(yè)預(yù)算管理工作委員會。同時，對不合適的預(yù)算調(diào)整方案，要與相關(guān)部門、單位共同研究，完善方案，并在完成批準(zhǔn)前，要對預(yù)算管理工作進(jìn)行修訂。

7.財政預(yù)審和獎勵與懲罰

預(yù)算效果評估機制是企業(yè)實現(xiàn)建立預(yù)算效果制約考核和財務(wù)獎勵兌現(xiàn)機制要求的重要工作手段，在此還需依靠具體的收支預(yù)算評價指標(biāo)、工作任務(wù)目標(biāo)和財政獎勵等手段對其進(jìn)行量化管理。在此過程中，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算責(zé)任制的檢查落實考核與財政績效管理考評體系相結(jié)合，加強領(lǐng)導(dǎo)對本級預(yù)算制度的檢查力度，運用本級預(yù)算業(yè)績管理評估，對預(yù)算各個編制單位情況進(jìn)行績效綜合分析評估，對其是否能形成準(zhǔn)確、科學(xué)、合理分配的財政預(yù)算、調(diào)整資金是否充裕合理利用等方面的績效進(jìn)行綜合考核評估，從而達(dá)到提高財政資金運用效率的目的。

三、結(jié)語

綜上所述，針對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控背景，在此需實行全面預(yù)算管理辦法，并明確企業(yè)業(yè)務(wù)管理所產(chǎn)生的風(fēng)險問題，進(jìn)而有效控制企業(yè)自身資產(chǎn)，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在進(jìn)行全面預(yù)算時還需針對企業(yè)整體收益情況進(jìn)行分析，并將預(yù)算管理與經(jīng)營管理相互融合，以此提高企業(yè)經(jīng)營效益，降低經(jīng)營成本。