■季 婧 南通理工學(xué)院

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的生活觀念和消費觀念發(fā)生了翻天覆地的變化，外出旅游成為人們休閑度假的主要方式。同時，不同行業(yè)企業(yè)之間的深入合作，使短期出差成為人們工作中的常事。這些原因引起了大量的人口短時流動，促進了酒店行業(yè)的快速發(fā)展。近年來各類酒店企業(yè)層出不窮，市場競爭十分激烈，酒店企業(yè)面臨著殘酷的淘汰風(fēng)險。如何在時代洪流中抓住機遇并獲得生存和發(fā)展，已成為酒店行業(yè)關(guān)注的一個重要問題。酒店企業(yè)只有重視內(nèi)部控制與管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)性，提高自身核心競爭力，才能在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，獲得長期健康的可持續(xù)發(fā)展。

一、酒店企業(yè)內(nèi)控管理的重要性

酒店企業(yè)通過為客人提供服務(wù)來獲取利潤，各項服務(wù)工作都需要“人”來實現(xiàn)，而人是主觀的、有感情的，在實際工作中，若缺乏有效的控制管理，就極容易出現(xiàn)漏洞和失誤，影響酒店的經(jīng)營和運轉(zhuǎn)。酒店業(yè)務(wù)范圍廣、訂單數(shù)量多、收入項目雜、采購需求大，因此日常經(jīng)營管理中涉及許多會計內(nèi)容，管理難度大，極容易出現(xiàn)財務(wù)信息失真的問題，包括各項批準(zhǔn)授權(quán)不清、財務(wù)數(shù)據(jù)偏差等，體現(xiàn)出其背后各項管理制度的缺乏和混亂，這些問題會對酒店的運營和發(fā)展造成不利影響。

這樣的管理模式下，財務(wù)會計工作以事后分析和補救為主，相關(guān)工作制度缺乏科學(xué)性。而完善的內(nèi)控管理可使各部門工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使酒店經(jīng)營活動能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律制度開展，減少個人主觀因素對酒店經(jīng)營活動的影響。同時，強有力的內(nèi)控制度還能有效解決財務(wù)信息失真的問題。通過對財務(wù)會計工作和各項經(jīng)營活動進行全面控制，可保證會計信息、經(jīng)營信息的完整性、正確性和有效性，使財務(wù)會計相關(guān)工作更加井然有序。良好的內(nèi)控管理制度從整體上對整個企業(yè)的運營工作進行把控，重視事前的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、結(jié)果預(yù)測和對事中執(zhí)行過程的監(jiān)督，能夠減少財務(wù)會計工作的混亂。

二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題與難點

1.內(nèi)部控制觀念缺乏

內(nèi)部控制對于保障酒店企業(yè)經(jīng)營活動的順利運轉(zhuǎn)具有重要意義。酒店管理者大部分已經(jīng)意識到這個問題，具備了一定的內(nèi)部控制觀念，積極將內(nèi)控制度應(yīng)用于酒店經(jīng)營管理工作中。但內(nèi)部控制制度面向的是企業(yè)內(nèi)所有部門和所有員工，內(nèi)控的具體措施也需要基層員工進行執(zhí)行和落實，不是管理者能夠獨自完成的工作。酒店企業(yè)部門崗位多，員工數(shù)量大，員工文化水平高低不一，大部分員工缺乏良好的內(nèi)部控制觀念，對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解程度也各不相同，這直接影響到員工對內(nèi)部控制制度和措施的重視程度和執(zhí)行力度，影響內(nèi)控效果。也有部分酒店管理者雖然認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但是由于酒店企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，收入組成多元化，內(nèi)部控制難度較高，便只建立了內(nèi)控制度，卻未真正努力將其落實在各個工作環(huán)節(jié)之中，任由內(nèi)控制度浮于表面，形同虛設(shè)。因此，酒店企業(yè)必須提高所有員工的內(nèi)部控制觀念，做到上行下效，建立良好的內(nèi)控環(huán)境，以使內(nèi)控制度能夠得到良好執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制制度不夠完善

目前國家標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制制度更適用于傳統(tǒng)制造業(yè)，而酒店企業(yè)屬于服務(wù)型行業(yè)，與傳統(tǒng)制造行業(yè)的經(jīng)營方式有很大區(qū)別，生產(chǎn)和銷售同時進行，涉及的業(yè)務(wù)范圍廣、數(shù)量多，且因為客戶需求的不同，酒店提供的服務(wù)內(nèi)容也會有較大差異。這使得內(nèi)部控制工作變得更加困難，許多酒店企業(yè)建立內(nèi)控制度時未充分考慮到行業(yè)特點，直接照搬常規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度，以應(yīng)付政府監(jiān)督部門和投資方，實際并不符合酒店經(jīng)營活動的需求。大部分酒店企業(yè)的內(nèi)部控制制度集中于采購、銷售、員工薪資管理等財務(wù)相關(guān)內(nèi)容，而對相關(guān)部門單獨進行監(jiān)督，能夠有效減少財務(wù)信息錯誤，防止資金流失。但這種內(nèi)控制度不夠完善，覆蓋面不夠廣，在控制監(jiān)督過程中各部門相對獨立，未建立起良好的溝通機制，影響內(nèi)控控制效果。

3.內(nèi)控制度落實情況較差

內(nèi)控制度得到充分落實是保障內(nèi)控效果的關(guān)鍵。酒店的服務(wù)內(nèi)容多種多樣，服務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)微、靈活性強、服務(wù)崗位眾多、入行門檻低、人員流動性大、對內(nèi)控制度的認(rèn)同度較低，導(dǎo)致在實際工作中內(nèi)控制度的落實難度較大。內(nèi)控制度的執(zhí)行需要企業(yè)管理層和普通員工的密切配合。有的酒店企業(yè)在內(nèi)控管理工作中對各個崗位職責(zé)和授權(quán)不清，管理權(quán)限不明確，容易產(chǎn)生越權(quán)管理現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)控管理系統(tǒng)被架空。由于內(nèi)控制度面向整個企業(yè)的所有員工，受控對象可能是內(nèi)控管理人員的上級，進一步加大了內(nèi)控制度的落實難度。而一旦內(nèi)控制度的執(zhí)行變成了走形式，就會加重各級員工對于內(nèi)控制度的不重視，只按主觀想法進行工作，導(dǎo)致工作失誤的情況增加。

4.人才資源缺乏

許多酒店企業(yè)意識到了內(nèi)部控制的重要性，建立了內(nèi)控制度，但卻未設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)團隊，未進行良好的人才團隊建設(shè)。大多數(shù)酒店將內(nèi)控管理工作交給財務(wù)人員兼職，加重了財務(wù)部門工作負(fù)擔(dān)的同時，也違反了內(nèi)部控制的本意。酒店內(nèi)部控制制度涉及酒店經(jīng)營的方方面面，而財會人員對經(jīng)營管理方面缺乏了解，專業(yè)性不足，導(dǎo)致各項內(nèi)控管理工作大多是從財務(wù)的角度出發(fā)，未充分考慮到酒店經(jīng)營的特點，使得內(nèi)控制度與實際經(jīng)營活動不貼合。此外，財務(wù)部門工作十分繁忙，并沒有多少精力用于內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法得到良好管理與實施，制度形同虛設(shè)。

5.內(nèi)控制度與經(jīng)營活動脫節(jié)

內(nèi)控管理工作需以實際經(jīng)營為基礎(chǔ)。酒店日常管理工作內(nèi)容非常繁雜，其中涉及資金、物資的方面較多，項目較雜，具有多元化特點，給財務(wù)會計和內(nèi)控管理工作帶來挑戰(zhàn)。酒店經(jīng)營上的靈活性，導(dǎo)致許多內(nèi)控制度無法得到有效的執(zhí)行，進而給有心之人提供了弄虛作假的機會，利用管理上的時間差挪用資金、徇私舞弊，威脅酒店資金安全，導(dǎo)致酒店企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)信息失真的現(xiàn)象。而且酒店企業(yè)經(jīng)營情況變化較快，具有明顯的淡旺季特點，預(yù)算的難度較高。隨著市場的變化和酒店企業(yè)的經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)類型變化，原有的內(nèi)控制度發(fā)揮的作用也會降低。這容易導(dǎo)致內(nèi)控管理與實際運營情況脫節(jié)，難以達到良好的控制效果。而許多酒店還存在預(yù)算編制不完善的問題，缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。這導(dǎo)致相關(guān)管理工作缺乏目標(biāo)的約束，在預(yù)算編制執(zhí)行過程中也缺乏監(jiān)督考核，執(zhí)行不嚴(yán)，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。

三、酒店企業(yè)完善內(nèi)控管理制度的相關(guān)建議

1.加強內(nèi)控環(huán)境的管理

內(nèi)控環(huán)境是指在內(nèi)部控制相關(guān)措施實行過程中對其產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素，主要是指管理人員和普通員工對待內(nèi)控制度和措施的態(tài)度、行為，這直接關(guān)系到內(nèi)控制度能否得到高效、高質(zhì)量地落實。企業(yè)經(jīng)營離不開各部門通力合作，只有建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境，使?fàn)I銷、采購、財務(wù)、人事等各個部門都密切配合相關(guān)工作，才能確保內(nèi)部控制的良好實施。酒店企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)文化建設(shè)，增強企業(yè)內(nèi)部員工的凝聚力，使其對企業(yè)精神、價值觀產(chǎn)生正確的認(rèn)識，并形成與企業(yè)相一致的價值觀和道德行為規(guī)范，做到觀念一致，從而增加員工對內(nèi)控制度和措施的認(rèn)同感，主動維護內(nèi)控制度，以提高內(nèi)控管理質(zhì)量。企業(yè)文化的建設(shè)對于增強團隊精神、增加企業(yè)內(nèi)部凝聚力具有重要意義，良好的企業(yè)文化還應(yīng)強調(diào)管理層和普通員工之間的交流與溝通，增加感情連接，消除陌生感和隔膜，使得內(nèi)控管理工作能夠從上而下順利地開展，構(gòu)建出和諧積極的內(nèi)控環(huán)境。

2.完善內(nèi)控管理體系

內(nèi)控制度的建立是圍繞會計監(jiān)督與核算開展的，科學(xué)完善的內(nèi)控制度，能夠及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的問題和錯誤，有效預(yù)防會計錯誤和財務(wù)舞弊的情況。因此在設(shè)計內(nèi)控制度時，必須明確控制目標(biāo)，從而使內(nèi)控管理工作得以有條不紊地開展。

酒店的日常經(jīng)營活動涉及許多環(huán)節(jié)，其中以采購管理、收入管理、服務(wù)管理三個方面最容易產(chǎn)生風(fēng)險。酒店企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞這三個風(fēng)險點，建立更加完善的內(nèi)部控制體系，依據(jù)酒店經(jīng)營的特點制定內(nèi)控措施。采購是酒店企業(yè)日常工作中極為重要的一環(huán)，也是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵。酒店企業(yè)需完善對采購工作的內(nèi)控管理，不僅要重視對采購物資、資金、價格方面進行監(jiān)督和控制，更要重視對采購過程的控制，例如詢價過程、供貨商選擇等方面，確保采購工作能夠做到貨比三家，在保障質(zhì)量的同時控制成本。內(nèi)控管理人員需要及時與采購部門、耗料部門進行溝通核實，并關(guān)注市場價格變動，從而避免采購人員中飽私囊、虛報價格、徇私舞弊之類的情況出現(xiàn)。

在收入管理和服務(wù)管理方面，酒店企業(yè)的內(nèi)部控制工作難度更高。酒店業(yè)務(wù)收入主要來源于客房、酒水、食品等，具有靈活性和多樣性，為了保證能夠及時為客人提供良好的服務(wù)，就很難對服務(wù)過程、收入過程進行嚴(yán)格控制。因此酒店也應(yīng)注重內(nèi)控制度的靈活性，在服務(wù)環(huán)節(jié)中給予員工一些權(quán)力，使其能夠及時調(diào)動部分資源以應(yīng)對突發(fā)情況，只要做好事后備案即可，然后將內(nèi)控的重點偏向于后續(xù)的審查核實工作，達到良好的監(jiān)督控制效果。財務(wù)部門需及時對客房記錄、廚房訂單等各類單據(jù)憑證進行審核，檢查核實各個項目的資金收入是否有誤，若存在數(shù)據(jù)偏差或項目不一致，則及時進行溝通核實，以防出現(xiàn)貪腐情況。

3.加強資金預(yù)算管理

酒店企業(yè)需制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化完善酒店的預(yù)算管理，做到開源節(jié)流。酒店可依據(jù)實際情況成立專門的預(yù)算管理部門，對預(yù)算方案制定、預(yù)算目標(biāo)的明確、預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督等工作進行統(tǒng)籌管理。酒店預(yù)算的編制應(yīng)充分考慮行業(yè)特殊性，結(jié)合酒店經(jīng)營活動的規(guī)律、特點進行預(yù)算編制，可通過分析過往經(jīng)營報表、年度目標(biāo)完成情況等信息數(shù)據(jù)，對未來可預(yù)見范圍內(nèi)制定出全面、合理、可量化的預(yù)算指標(biāo)。例如，在采購預(yù)算編制中，應(yīng)充分考慮酒店經(jīng)營中淡旺季不同的物資需求，了解水果、海鮮、蔬菜之類生鮮產(chǎn)品的季節(jié)性特點，充分考慮到產(chǎn)品的價格波動，分析各方面變化可能會對酒店經(jīng)營活動產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，并制定出多種應(yīng)對預(yù)案。只有通過對酒店自身經(jīng)營管理情況進行深入了解和分析，才能制定出更加科學(xué)、全面的資金預(yù)算，以避免酒店在后續(xù)經(jīng)營中資金支出偏離預(yù)期，影響酒店企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

4.落實內(nèi)控制度，完善監(jiān)督體系

酒店企業(yè)想要獲得良好的內(nèi)控管理效果，需要確保各項內(nèi)控管理制度與措施得以科學(xué)有效地落實，只有獲得切實的執(zhí)行效果，才能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生助益。建立相對完善的內(nèi)控制度后，酒店企業(yè)還需保障各項內(nèi)控措施能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。為了充分落實相關(guān)制度，首先應(yīng)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，讓各級員工都能對內(nèi)控制度具有較高認(rèn)同感，做到各部門通力合作，積極配合。其次要建立完善的考核制度，全面了解和掌握各部門的內(nèi)控管理質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督與評估的審計機構(gòu)，完善內(nèi)控工作的自我評估系統(tǒng)，確保各項工作有章可循，以便及時發(fā)現(xiàn)隱患，采取改善措施。

為了提高員工自覺性，酒店企業(yè)還應(yīng)建立合理的獎罰制度，從而激勵各部門管理者和員工都能認(rèn)真貫徹落實內(nèi)控制度，在實際工作中遵守內(nèi)控制度相關(guān)要求，避免內(nèi)控工作浮于形式。對于工作失誤或違章的員工需及時進行追責(zé)，將責(zé)任落實到個人，從而達到良好的內(nèi)部監(jiān)督作用。同時，酒店企業(yè)也需重視內(nèi)部溝通平臺的建立和完善，充分利用現(xiàn)代發(fā)達的信息技術(shù)，在各個部門之間建立良好的溝通橋梁，將整個企業(yè)緊密地聯(lián)系在一起，提高信息傳遞的及時性、準(zhǔn)確性，便于各項內(nèi)控管理工作的開展。酒店內(nèi)部各部門之間保持信息溝通順暢，也有利于彼此之間互相監(jiān)督、互相制約，以維持內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)。

內(nèi)控制度的執(zhí)行需要接受酒店內(nèi)部各部門和外部社會、政府相關(guān)部門的共同監(jiān)督。為了保障酒店運營的合法合規(guī)，提高內(nèi)部管理質(zhì)量，完善監(jiān)督與評估體系十分重要。除內(nèi)部監(jiān)督與評估外，政府對酒店企業(yè)內(nèi)控管理工作的監(jiān)督作用也不可忽視。企業(yè)需嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)優(yōu)化內(nèi)控管理系統(tǒng)，接受政府、社會的監(jiān)督，確保內(nèi)控管理工作均合法合規(guī)。而政府應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督控制作用，對于內(nèi)控管理質(zhì)量較差、存在違法違規(guī)的企業(yè)進行處罰，履行監(jiān)督職能。

5.提高人員素質(zhì)

酒店企業(yè)內(nèi)控措施的實施需要以人為載體，高素質(zhì)的團隊對于促進內(nèi)控管理質(zhì)量的提升具有重要意義。為了增加經(jīng)營效益，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，酒店企業(yè)必須加強人才團隊建設(shè)，積極聘用引進高素質(zhì)人才。但內(nèi)控管理涉及企業(yè)的資金流動，在招聘過程中不僅要重視對人才專業(yè)水平的審核，更應(yīng)對其人品、道德進行評估，選擇符合企業(yè)價值觀的高素質(zhì)人才。除招聘人才外，酒店企業(yè)也需對于現(xiàn)有人員團隊加強訓(xùn)練和培養(yǎng)，提升其專業(yè)能力和整體素質(zhì)。同時應(yīng)完善對內(nèi)控管理人員的績效考核體系和獎懲制度，定期進行業(yè)績、工作質(zhì)量、道德品質(zhì)等方面的考核，并采取合理的職位升降機制，從而提高人員的競爭意識。為了確保會計核算和內(nèi)控制度的正規(guī)、正確，可對相關(guān)會計人員采取輪崗制度，定期進行崗位輪換，能夠有效減少舞弊之類的情況出現(xiàn)，若工作中存在什么問題，也能在人員輪崗時及時被發(fā)現(xiàn)，及時進行解決，有利于降低財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)損失。

四、結(jié)語

總而言之，酒店企業(yè)的內(nèi)控管理必須摒棄事后補救的落后理念，而是應(yīng)當(dāng)充分做到事前預(yù)算、事中控制、事后分析與調(diào)整，從而推動酒店內(nèi)部管理向更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展，減少各種不良情況的出現(xiàn)。酒店行業(yè)有自身的經(jīng)營特點，在建立內(nèi)控管理制度時，不該僵硬照搬常規(guī)的內(nèi)控制度，也并非內(nèi)控制度和措施越多越好，而是應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身經(jīng)營的特點，兼顧靈活性和規(guī)范性，抓住酒店經(jīng)營中的關(guān)鍵點和風(fēng)險點進行控制，完善各部門相關(guān)內(nèi)控制度，并加強部門之間的溝通交流，達到互相監(jiān)督和制約的效果，促進酒店企業(yè)快速、穩(wěn)定地向前發(fā)展，提高服務(wù)質(zhì)量與經(jīng)濟效益。