馬曉娟

摘要：文章結(jié)合經(jīng)濟責任審計實踐，運用 SWOT 分析法，將與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)劣勢、外部環(huán)境機會與挑戰(zhàn)等各種因素，排列成矩陣形式，發(fā)揮SWOT分析中的杠桿效應(yīng)（內(nèi)部優(yōu)勢S+外部機會O），使機會與優(yōu)勢充分結(jié)合發(fā)揮作用，聚焦主責主業(yè)，全力做好“經(jīng)濟體檢”，提升審計監(jiān)督實效，推動審計更好服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；SWOT 分析；經(jīng)濟體檢

經(jīng)濟責任審計作為中國特色社會主義審計制度的重要內(nèi)容，是國家審計加強對“一把手”監(jiān)督的重要制度創(chuàng)新。審計機關(guān)應(yīng)聚焦主責主業(yè)，發(fā)揮常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”治理效能，緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任，以公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，恪守審計權(quán)力邊界，既不能越位，也不能缺位，更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用。

一、經(jīng)濟責任審計SWOT分析

SWOT分析法，是一種綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境各種因素的分析方法，廣泛應(yīng)用于戰(zhàn)略分析、內(nèi)部風險分析，分析直觀、使用簡單是它的重要優(yōu)點。

這種分析方法，將與研究對象密切相關(guān)的各種內(nèi)部優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）和外部的機會（Opportunities）與挑戰(zhàn)（Threats）等因素排列成矩陣形式，將內(nèi)外部各種因素綜合分析，得出相應(yīng)結(jié)論。結(jié)合經(jīng)濟責任審計工作而言，找出影響經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的內(nèi)部因素和外部條件，構(gòu)建SWOT模型。

（一）內(nèi)部優(yōu)勢分析（Strengths）

1. 強制性

一是審計委員會對納入年度審計項目計劃的被審計單位、被審計責任人必須接受審計。二是《新規(guī)定》指出，領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的情況，應(yīng)當依規(guī)依法接受審計監(jiān)督。

2. 獨立性

一是各級政府保障了履行審計職責所必需的經(jīng)費，使國家審計人員獨立開展審計工作。二是審計機關(guān)成立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室，有效保障了經(jīng)濟責任審計工作的獨立開展。

3. 主觀能動性

利用對相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，掌握第一手資料，切實把研究做到審計最前端，做實研究型審計，堅持長遠謀劃，發(fā)揮研究型審計工作的主觀能動性，提高審計效率和精準度。

（二）內(nèi)部劣勢分析（Weaknesses）

1. 審計風險

一是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間較長的，重點審計后三年，可能導(dǎo)致審計覆蓋面不夠，未能查深查透，從而導(dǎo)致審計風險。二是領(lǐng)導(dǎo)換屆調(diào)整時，審計任務(wù)重、人員不足的矛盾就越突出，為了趕進度，導(dǎo)致審計風險。三是部分被審計單位仍采用賬項基礎(chǔ)審計，沒有運用風險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?，忽略了重要性水平，增加了審計風險。

2. 審計質(zhì)效

一是未預(yù)留足夠的審前調(diào)查了解時間，審計實施方案中對審計重點的把握不夠準確，造成審計資源配置未優(yōu)化，審計分工不盡合理，對重大問題未查深查透，審計風險大，審計報告質(zhì)量不高等問題。二是審計工作的專業(yè)性，要求審計人員必須具備較高的政策理解力、較強的職業(yè)敏感性、全面專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)，而審計隊伍中大部分是財務(wù)相關(guān)專業(yè)，其他相關(guān)專業(yè)人員較少，不適應(yīng)現(xiàn)在審計發(fā)展的方向。三是審計人員因受到年齡專業(yè)的影響，部分單位仍采用手工查賬審計，不能運用大數(shù)據(jù)審計，審計效率不高。

（三）外部機會分析（Opportunities）

1. 制度先行

審計委員會辦公室制定了聯(lián)席會議制度、離任交接辦法等制度，加強與經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議成員單位及有關(guān)部門協(xié)作配合，發(fā)揮監(jiān)督合力，保障經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。

2. 法規(guī)保障

一是《審計法》《審計法實施條例》《新規(guī)定》等法律法規(guī)，為經(jīng)濟責任審計工作提供了堅實的理論保障，對于規(guī)范權(quán)力運行，具有現(xiàn)實意義。二是按照“三個區(qū)分開來”重要要求，深入分析問題產(chǎn)生的原因，全面客觀看待審計發(fā)現(xiàn)的問題，客觀審慎作出評價。

（四）外部挑戰(zhàn)分析（Threats）

1. 舞弊風險

經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，舞弊可能是精心策劃、蓄意實施的，盡管審計人員按照審計實施方案實施了審計程序，仍然沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，這就加重了審計人員的工作難度和審計風險。

2. 審計整改

審計整改率不高，對審計發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，審計結(jié)果未得到有效落實，未建立和完善審計整改工作長效機制。

二、經(jīng)濟責任審計策略組合

在綜合性分析過程中，經(jīng)濟責任審計應(yīng)在確定內(nèi)外部各種因素的基礎(chǔ)上，形成SO策略、WO策略、ST策略、WT策略四種審計組合策略（見表1），進行系統(tǒng)分析。

1. SO策略（內(nèi)部優(yōu)勢S+外部機會O）

SO策略產(chǎn)生于內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢與外部環(huán)境的機會相互適應(yīng)時，結(jié)合經(jīng)濟責任審計實踐，在制度層面貫徹落實好各項政策法規(guī)，運用“三個區(qū)分開來”重要要求，鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責、干事創(chuàng)業(yè)。利用國家審計的獨立性、強制性、主觀能動性，揭示違規(guī)問題，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴，客觀反映問題，準確界定責任，審慎作出評價，發(fā)揮好審計監(jiān)督職責。立足經(jīng)濟監(jiān)督，聚焦財政財務(wù)收支真實合法效益審計主責主業(yè)，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作，深入開展研究型審計，推動新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2. WO策略（內(nèi)部劣勢W+外部機會O）

WO策略產(chǎn)生于內(nèi)部環(huán)境劣勢與外部環(huán)境提供的機會不適應(yīng)時，面對審計覆蓋面不夠、任務(wù)重、人員不足的矛盾，可借助社會審計機構(gòu)的力量。如何有效利用外部審計力量，在確保審計質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)審計全覆蓋。首先，審計機關(guān)應(yīng)對社會審計機構(gòu)的行業(yè)評價、勝任能力、職業(yè)道德進行全面考察，挑選合適的中介機構(gòu)。其次，審計機關(guān)應(yīng)對委托內(nèi)容進行審慎選擇，尤其強調(diào)經(jīng)濟責任審計不得整體委托，可以將非關(guān)鍵業(yè)務(wù)進行對外委托。再次，審計機關(guān)要對中介機構(gòu)反饋的結(jié)果進行復(fù)核，強化質(zhì)量控制，防范審計風險。面對審計質(zhì)效不高的問題，要將研究型審計思維貫穿項目實施全過程，做深做實項目審前、審中、審后全過程研究型審計，切實提高項目實施效率和審計成果質(zhì)量。

3. ST策略（內(nèi)部優(yōu)勢S+外部挑戰(zhàn)T）

ST策略為外部環(huán)境狀況對內(nèi)部環(huán)境優(yōu)勢構(gòu)成挑戰(zhàn)時，面對舞弊風險，做深做實項目審前、審中、審后全過程研究型審計，有效防范審計風險，進一步提高審計工作質(zhì)量。借助巡視巡察、監(jiān)督檢查、聯(lián)席會議成員單位及有關(guān)部門協(xié)作配合，發(fā)揮監(jiān)督合力，督促被審計單位做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作，以審計整改促進制度完善，建立健全長效機制。

4. WT策略（內(nèi)部劣勢W+外部挑戰(zhàn)T）

WT策略是內(nèi)部環(huán)境劣勢與外部環(huán)境挑戰(zhàn)相遇，這種情形下，應(yīng)重視審前調(diào)查，突出審計重點，明確審計目標，整合審計資源，提高審計質(zhì)量。不斷提升審計“查病、治病、防病”的能力，加大發(fā)現(xiàn)問題的力度，提出整改要求、開展整改督查，提高問題整改的效度，為高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)提供堅強保證。

三、經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新的實現(xiàn)途徑

一是科學謀劃，聚焦審計重點。按照“全覆蓋、控總量、抓重點、保質(zhì)量”的總體思路， 科學謀劃，創(chuàng)新審計方式方法，深化“經(jīng)濟責任+”組織模式，規(guī)范審計內(nèi)容和重點，找準審計切入點和著力點，重點關(guān)注黨和國家經(jīng)濟方針政策貫徹落實情況，關(guān)注經(jīng)濟社會發(fā)展中各類風險防范化解情況，關(guān)注重點民生資金使用和項目建設(shè)情況。聚力推進經(jīng)濟責任審計全覆蓋，以任中審計為主，有重點、高質(zhì)量地提升經(jīng)濟責任審計覆蓋率。對資金量相對較少、經(jīng)濟活動相對單一、離任審計短期內(nèi)無法覆蓋的單位，確定為經(jīng)濟責任交接對象，以“審計+交接”的審計模式，擴大審計覆蓋面，發(fā)揮好審計監(jiān)督作用。

二是強化研究，聚焦主責主業(yè)。積極探索開展研究型審計，審計機關(guān)開展審計項目時，要將研究型審計思維貫穿項目實施全過程，構(gòu)建審計研究閉環(huán)鏈條，切實提高項目實施效率和審計成果質(zhì)量。做深做實項目審前、審中、審后全過程研究型審計，有效防范審計風險，進一步提高審計工作質(zhì)量。聚焦主責主業(yè)，積極探索研究方向、措施和辦法，深入分析各領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鞯男蝿莺腿蝿?wù)，找準切入點，緊扣財政財務(wù)收支的真實合法效益，深耕“責任田”，干好“分內(nèi)事”，以過硬的審計成果，維護審計的權(quán)威性和公信力。

三是找準定位，聚焦經(jīng)濟體檢。進一步找準工作定位，全力做好“經(jīng)濟體檢”。經(jīng)濟責任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部“經(jīng)濟體檢”的一把利器，緊扣權(quán)力運行和責任落實，精準檢視領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況，不斷提高審計“治已病、防未病”的能力。加強分析研判，堅持舉一反三，加大共性問題分析，有效發(fā)揮審計防范預(yù)警作用。堅持依法審計、實事求是，把“三個區(qū)分開來”重要要求融入經(jīng)濟責任審計工作，對審計發(fā)現(xiàn)問題依法作出實事求是的定性定責和處理處罰。持續(xù)加強對各行業(yè)、各領(lǐng)域“經(jīng)濟體檢”成果的分析研判，重點關(guān)注普遍性風險，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

四是多措并舉，聚焦審計整改。經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議成員單位及有關(guān)部門應(yīng)加強協(xié)作配合，發(fā)揮監(jiān)督合力，以“一盤棋”思路推進審計工作機制創(chuàng)新完善，著力推進審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議機制的作用，努力聚合各成員單位的資源和優(yōu)勢，聯(lián)合督查審計整改，及時向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位反饋審計情況、提出整改要求、開展整改督查，直到問題清零見底，推動審計整改落實落地。

五是巡察審計融合，聚焦審計結(jié)果。巡察工作與審計監(jiān)督有機結(jié)合，借助巡視巡察、監(jiān)督檢查，督促被審計單位做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作，以審計整改促進制度完善，建立健全長效機制。巡察工作與審計監(jiān)督二者深度融合，將巡察的權(quán)威性與審計監(jiān)督的專業(yè)性結(jié)合，促使被巡察單位高度重視審計結(jié)果，推進審計成果得到充分運用。以查清的事實為依據(jù)，以法律法規(guī)和政策制度為準繩，在審計范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況進行評價，認真貫徹落實“三個區(qū)分開來”要求，準確界定責任，力求審計結(jié)論客觀公正、問題處理實事求是，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔當作為。

六是借助外部審計，聚焦審計全覆蓋。隨著經(jīng)濟責任審計全覆蓋要求的提出，遇有審計力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受限等情形時，在嚴格項目管理、強化質(zhì)量控制的前提下，可以從社會審計機構(gòu)、科研機構(gòu)、高等院校以及其他企事業(yè)單位等組織中，聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作，或者提供專業(yè)技術(shù)支持，但不得將經(jīng)濟責任審計項目整體委托其他組織獨立實施。在選擇外部審計力量時，首先要考慮專業(yè)匹配性和勝任度，有效彌補審計業(yè)務(wù)中的短板和不足。二是合理搭配人員，充分發(fā)揮外部審計力量。三是嚴格管控外部審計力量，防范審計風險。在審計過程中，依據(jù)實施方案編制有關(guān)事項責任人員清單，明確參與人員應(yīng)承擔的審計質(zhì)量責任，切實加強審計質(zhì)量風險管控。為了推動實現(xiàn)高質(zhì)量的審計全覆蓋，需要科學合理借助外部審計資源，進一步調(diào)動社會審計力量的積極性，增強審計監(jiān)督合力。

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（作者單位：甘肅省定西市審計局）