鐘 源

(山東開放大學(xué),山東 濟(jì)南 250014)

一、引言

習(xí)近平總書記在黨的二十大報(bào)告中強(qiáng)調(diào),“高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)”。2022年的全國審計(jì)工作會(huì)議上,侯凱審計(jì)長(zhǎng)指出,審計(jì)工作要“立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位”,“深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路”。高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作在高校的具體實(shí)踐,也是整體內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的重要組成部分。聚力“研審融合”的審計(jì)方式,將研究型審計(jì)的理念貫穿于高校內(nèi)部審計(jì)的全過程,有利于充分發(fā)揮高校的研究性優(yōu)勢(shì),解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)實(shí)踐難題,優(yōu)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的效率和效果,并從實(shí)踐中探索出審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)性思路,從而助力高校內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展,在百年未有之大變局和國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的當(dāng)下具有深遠(yuǎn)的意義。

二、“研審融合”高校內(nèi)部審計(jì)模式的內(nèi)涵探索

本文所述的“研審融合”,是一種審計(jì)模式的創(chuàng)新型探索,即審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中將研究思維與審計(jì)工作的有機(jī)融合,進(jìn)行研究型審計(jì),以研究促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在不同領(lǐng)域的優(yōu)化發(fā)展。

2021 年 6 月,審計(jì)署在《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中要求,積極開展研究型審計(jì),根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要,強(qiáng)化審計(jì)理論研究,將研究型審計(jì)上升到發(fā)展戰(zhàn)略性規(guī)劃的高度。2021 年 12 月,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)年度重點(diǎn)工作總結(jié)交流大會(huì)提出要倡導(dǎo)研究型審計(jì),提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行研究型審計(jì)的重要意義。此外,我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在國家審計(jì)層面也制定了開展研究型審計(jì)的工作方案。近年來,研究型審計(jì)逐漸成為審計(jì)理論研究和實(shí)踐探索的重要議題。

關(guān)于何為研究型審計(jì),目前并沒有嚴(yán)格的定義,學(xué)術(shù)界對(duì)此展開了廣泛的探討?；仡?022年度的文獻(xiàn)研究,鄭石橋、劉星銳(2022)認(rèn)為,研究型審計(jì)的內(nèi)涵包括準(zhǔn)則運(yùn)用、悖論處理、新型業(yè)務(wù)總結(jié)、問題產(chǎn)生原因和改進(jìn)對(duì)策分析。[1]戚振東、張紫璇(2022)以審計(jì)促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化為目標(biāo),認(rèn)為研究型審計(jì)應(yīng)從體制、機(jī)制、制度以及政策層面發(fā)現(xiàn)和分析問題。[2]李竹(2022)將研究型審計(jì)的開展路徑概括為研究政策法規(guī)、審計(jì)客體、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作和審計(jì)成果。[3]楊靜、秦心恬(2022)則認(rèn)為,審計(jì)工作者需要培養(yǎng)研究型審計(jì)思維,應(yīng)用邏輯性思維、大數(shù)據(jù)思維、系統(tǒng)性思維和宏觀性思維。[4]

隨著學(xué)者對(duì)研究型審計(jì)的深入探討,研究型審計(jì)的理念愈發(fā)清晰,其在國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)焦聚各大現(xiàn)實(shí)問題的實(shí)踐中發(fā)揮了積極推動(dòng)作用,例如推動(dòng)完善公共投資審計(jì)、社?；饘徲?jì)、鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等,但對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)的研究型轉(zhuǎn)型尚有較大的研究空間。鮑國明(2023)綜合研究了2022年度研究型內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)案例,提出目前研究型審計(jì)仍處于初級(jí)階段,總結(jié)出研為先導(dǎo)、研以致用、以研促改的經(jīng)驗(yàn),為新時(shí)期各領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)開展研究型探索提供了方向。[5]在高校內(nèi)部審計(jì)研究領(lǐng)域,王靈蕙(2022)提出,高校研究型內(nèi)部審計(jì)是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的必由之路,并將其路徑規(guī)劃為完善高校內(nèi)部審計(jì)管理體制、把握“三新一高”導(dǎo)向、進(jìn)行深入研究和創(chuàng)建高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。[6]黃萍萍(2022)梳理了研究型高校內(nèi)部審計(jì)在立項(xiàng)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、整改等環(huán)節(jié)的工作全流程,提出了研究型審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)操性建議。[7]

筆者認(rèn)為,研究型審計(jì)雖無嚴(yán)格的定義,但基于前述學(xué)者的宏觀研究和具體探索,相較于傳統(tǒng)的審計(jì)過程,更具有系統(tǒng)性、創(chuàng)新性、實(shí)踐性以及發(fā)展性的共同特點(diǎn)。本文所述“研審融合”的高校內(nèi)部審計(jì)模式重視對(duì)審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)性研究,以前瞻性的眼光采用創(chuàng)新的審計(jì)方法,探索審計(jì)“頑瘴痼疾”的根治策略,重視審計(jì)管理并克服審計(jì)人才短板,加強(qiáng)審計(jì)的咨詢、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、建議作用,進(jìn)而從審計(jì)角度促進(jìn)學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、社會(huì)服務(wù)等高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施“研審融合”的主要措施

(一)系統(tǒng)性研究審計(jì)對(duì)象

研究審計(jì)對(duì)象的相關(guān)政策方針,提高審計(jì)的前瞻性。高校是為黨育人、為國育才的關(guān)鍵主體,發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用,需要積極發(fā)揮黨對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的引領(lǐng)。在新時(shí)期,要深入學(xué)習(xí)、研究黨的二十大精神,研究國家“十四五”教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃,結(jié)合高校自身的發(fā)展方案以及審計(jì)對(duì)象相關(guān)工作部署進(jìn)行研討論證、廣泛調(diào)研,形成科學(xué)、合理的高校內(nèi)部審計(jì)的中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,并在審計(jì)工作進(jìn)行中有目的地抓重點(diǎn)、攻難點(diǎn),適應(yīng)高等教育的發(fā)展形勢(shì)。

研究審計(jì)對(duì)象的具體特點(diǎn),提高審計(jì)的專業(yè)性。高校內(nèi)部審計(jì)覆蓋高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面,除審計(jì)行業(yè)之外,又涵蓋了工程、財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等行業(yè),需要從業(yè)者將研究工作拓展至預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、基建修繕、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費(fèi)等審計(jì)所涉及的各個(gè)方面,總結(jié)歸納出其所在行業(yè)或所屬主體的制度規(guī)范、技術(shù)要素、熱點(diǎn)問題和政策導(dǎo)向,給出專業(yè)性的審計(jì)意見。例如,在高?；ㄐ蘅樄こ痰膶徢胺治鲋?審計(jì)人員不能僅在審材料上做工作,也不能在外部審計(jì)面前當(dāng)“甩手掌柜”,而是要深入工程現(xiàn)場(chǎng),了解工程造價(jià)、工程技術(shù)及工程管理,將審前分析與現(xiàn)場(chǎng)核查相結(jié)合,與使用、設(shè)計(jì)、施工以及財(cái)務(wù)部門做好銜接與溝通,全面把握項(xiàng)目整體,找準(zhǔn)審計(jì)發(fā)揮作用的切入點(diǎn),客觀、專業(yè)地做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全鏈條監(jiān)督和全方位評(píng)價(jià)。

(二)創(chuàng)新性采用信息化方法

采用信息化審計(jì)的方式,做好智慧化建設(shè)。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審,加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。建立信息化審計(jì)模式,促進(jìn)審計(jì)智慧化升級(jí),是研究型高校內(nèi)部審計(jì)在方法上的創(chuàng)新性舉措。高校要提高內(nèi)部審計(jì)信息化重視程度,依托學(xué)校信息化建設(shè)工作推進(jìn)審計(jì)信息化的進(jìn)程,開展以大數(shù)據(jù)審計(jì)為代表的電子數(shù)據(jù)審計(jì),并進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)。例如,通過搭建高校大數(shù)據(jù)平臺(tái)為內(nèi)部審計(jì)提供招投標(biāo)、工程建設(shè)、組織人事、科學(xué)研究、資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)以及必備的外部數(shù)據(jù),并上線審計(jì)管理軟件,將審計(jì)流程、審計(jì)檔案以及審計(jì)人員的管理線上化,設(shè)計(jì)構(gòu)建數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、日常監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為一體的輔助分析系統(tǒng)[8],構(gòu)建線上加線下的內(nèi)部審計(jì)模式,提高工作效率。

(三)把脈問診“頑瘴痼疾”

有效解決審計(jì)問題,用好審計(jì)成果,發(fā)揮建設(shè)性作用。高校內(nèi)部審計(jì)中的所謂“頑瘴痼疾”,即在傳統(tǒng)型審計(jì)過程中經(jīng)常顯現(xiàn)卻難以有效避免的問題,屬于大部分高校經(jīng)濟(jì)體檢報(bào)告中的“釘子戶”,如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的報(bào)銷不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不到位、固定資產(chǎn)管理不精細(xì)等問題。通過開展研究型審計(jì),將如何有效解決問題、防止問題再次發(fā)生作為工作的重點(diǎn)任務(wù)之一,真正發(fā)揮審計(jì)在高校內(nèi)部的建設(shè)性作用,彰顯出高校內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

要達(dá)到這一目的,需要審計(jì)人員樹立一種課題研究型思維,對(duì)審計(jì)的典型問題開展調(diào)查研究。要梳理清楚問題出現(xiàn)的原因,注意有針對(duì)性地將研究范圍拓展至問題出現(xiàn)的部門、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、地域范圍甚至制度及政策環(huán)境等,將研究小組成員拓展至相關(guān)領(lǐng)域的專家,充分發(fā)揮高校的科研優(yōu)勢(shì),將研究成果的總結(jié)變成審計(jì)工作的重要一環(huán)。也就是說,除了發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能之外,在扎實(shí)研究的基礎(chǔ)上,通過提出可行的問題解決方案,充分發(fā)揮出審計(jì)工作的建議、咨詢的功能。[9]

此外,對(duì)于部分已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目而言,通過內(nèi)部的橫向和縱向?qū)Ρ?加之跟其他企事業(yè)單位的案例進(jìn)行借鑒研究,找到各個(gè)項(xiàng)目主體之間存在的共性問題,集中分析此類問題產(chǎn)生的原因,汲取各方經(jīng)驗(yàn),從而為問題癥結(jié)開出針對(duì)性堵塞漏洞、完善機(jī)制的“治病良方”。要從解決一個(gè)審計(jì)問題入手做到規(guī)范一系列現(xiàn)象,進(jìn)一步拓展審計(jì)價(jià)值。

(四)常態(tài)化跟進(jìn)審計(jì)整改

做好整改工作是高校內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié),只有整改完善才能使審計(jì)達(dá)到良性閉環(huán)。以做好整改工作為契機(jī),是高校內(nèi)部審計(jì)通過“研審融合”模式促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

要做好審計(jì)整改,發(fā)揮出研究型審計(jì)的效用,需要加強(qiáng)主體聯(lián)動(dòng),形成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督合力,提高整改的嚴(yán)肅性與威懾性。一方面,以高校黨委審計(jì)委員會(huì)為核心發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用,健全黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制,確保內(nèi)部審計(jì)部門定期向黨組織匯報(bào)工作[10],加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部整改的大局把控、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和監(jiān)督落實(shí)。另一方面,構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)與巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察以及組織人事的有機(jī)貫通,形成多部門聯(lián)合工作的機(jī)制,做到信息共享、相互支撐,對(duì)“屢教不改”的重大問題實(shí)行追責(zé)制度,筑牢高校內(nèi)部監(jiān)督屏障。

此外,還需要建立和完善審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制,將審計(jì)整改的要求納入高校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定,研究制定審計(jì)督導(dǎo)整改相關(guān)操作指引,在整改過程中對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題實(shí)行建立清單、跟蹤核實(shí)、對(duì)賬銷號(hào)全周期動(dòng)態(tài)管理,用好“問題清單”“任務(wù)清單”和“整改清單”,根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行定期通報(bào),提高被審計(jì)對(duì)象的配合和重視程度。

(五)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍?！把袑徣诤稀蹦Ｊ綄?duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求,高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí),還需要在研究能力的提高上下功夫,與時(shí)俱進(jìn)汲取政治理論、法律法規(guī)、數(shù)據(jù)分析等方面的知識(shí),并在大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,善于對(duì)問題進(jìn)行分析和研究,用創(chuàng)新、系統(tǒng)、實(shí)踐和發(fā)展的思維方式開展工作。高校需要豐富內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)內(nèi)容和形式,圍繞業(yè)務(wù)技能、人員素質(zhì)等探索制定內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)方案,建設(shè)審計(jì)創(chuàng)新研討會(huì),定期開展內(nèi)外業(yè)務(wù)交流。需要建立以研究型審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向的激勵(lì)制度,在高校范圍內(nèi)共享或挖掘優(yōu)勢(shì)資源與能力。此外,高校也要有意識(shí)地向?qū)徲?jì)部門擴(kuò)充高素質(zhì)的復(fù)合型人才,并且建立基于內(nèi)部審計(jì)研究成果專項(xiàng)考核結(jié)果的激勵(lì)機(jī)制,激發(fā)“研審融合”的活力。

強(qiáng)化審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案為審計(jì)工作者提供了豐富而翔實(shí)的研究案例與數(shù)據(jù)支撐,強(qiáng)化審計(jì)檔案管理將為“研審融合”模式在高校的開展奠定良好的基礎(chǔ)。要多措并舉做好高校內(nèi)部審計(jì)檔案管理工作。首先,高校要完善檔案管理制度,規(guī)范審計(jì)檔案管理程序。其次,落實(shí)管理考核,將檔案管理責(zé)任細(xì)化分工,對(duì)常見問題進(jìn)行總結(jié)歸納,加強(qiáng)審計(jì)檔案管理責(zé)任追究。其次,依托高校的信息化建設(shè),建設(shè)檔案信息化管理資源平臺(tái),提高工作效率。

四、結(jié)語

在中國特色社會(huì)主義新時(shí)代,審計(jì)步入高質(zhì)量發(fā)展的階段。要助推高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展,需要用好“研審融合”的模式。該模式具有系統(tǒng)性、創(chuàng)新性、實(shí)踐性和發(fā)展性的基本特點(diǎn),以研究型的工作方式,注重審計(jì)對(duì)象的鉆研、審計(jì)問題的解決、審計(jì)方式的優(yōu)化和審計(jì)整改的落實(shí),強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和建議的全方位功能,從而助推高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐能力和理論水平的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí),在貫徹落實(shí)黨的二十大精神之際,聚力“研審融合”也能為大審計(jì)格局、大監(jiān)督體系的構(gòu)建提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。