毛小強，李 蔚

（浙江財經(jīng)大學，浙江杭州 310000）

高?；üこ趟娼痤~巨大，且專業(yè)性強、影響范圍廣，是高校審計風險的高發(fā)領域。為了不斷提高建設資金的使用效益，高校應進一步規(guī)范基建工程管理，對高?；üこ涕_展全過程跟蹤審計，針對審計工作中可能出現(xiàn)的困難或?qū)徲嫿Y果與事實存在偏差的情況加以分析，對基建工程項目從設計、立項到竣工交付使用等全過程進行監(jiān)督，確保各階段的經(jīng)濟管理活動都體現(xiàn)出真實性、合法性、效益性；應科學分析高?；üこ倘^程跟蹤審計的風險類別及其成因，在基建工程項目的立項階段、設計階段、招標階段連續(xù)開展審計工作，以規(guī)避各類工程風險。

一、高?；üこ倘^程跟蹤審計存在的困難

高?；üこ倘^程跟蹤審計在工程設計階段、工程招標階段、工程合同審核階段、工程施工階段、工程竣工階段都存在不少困難。

（一）工程設計階段的審計困難

高?；üこ躺婕肮こ淘O計、施工、驗收等諸多環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的事后工程審計難以實現(xiàn)真實性、合法性、效益性。[1]160-161比如，在工程設計階段，如果不對工程設計方案進行優(yōu)化，不能合理、有效地控制基建工程建設投資，就會拉低基建工程的整體效益。為此，審計單位要針對基建工程設計中的方案優(yōu)選、工程概算、工程預算、施工材料等進行審計，看審計對象是否對設計方案進行了優(yōu)選并確定了最優(yōu)方案。如果基建工程設計涉及的審計內(nèi)容較多、標準較高、技術較復雜，且審計人員的專業(yè)技術水平、業(yè)務分析能力較弱，就會導致基建工程設計階段的審計存在不少困難。

（二）工程招標階段的審計困難

在部分高校基建工程招標階段，由于相關管理部門的工作人員主觀上的疏忽，使工程項目面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。比如，部分高校在預算控制價編制時，由于相關工作人員沒有認真仔細做預算，也沒有及時讓審計部門、審計人員參與其中。其結果是，對于那些投資數(shù)額較大的基建工程項目，難以制定準確的投資預算，且沒有審計部門、基建管理部門的共同參與，沒有系統(tǒng)化、全方位地進行分析核算和預算核對，必然會拉大預算控制價格和實際成本之間的距離，不但會顯著提高基建工程成本，而且有可能由于缺少對標準的參照而違背國家相關管理規(guī)定，導致審計風險提高，加大高校基建工程全過程跟蹤審計的困難。

（三）工程合同審核階段的審計困難

工程合同的訂立和審核，直接關系到基建工程能否得到順利推進直至最終完成。在開展高?；üこ毯贤芾淼膯栴}上，需要對專用條款進行約定，突出對關鍵問題、關鍵節(jié)點、關鍵事項的約定。[2]48-50在高?；üこ毯贤瑢徍穗A段，尤其是在進度款支付環(huán)節(jié)，審計人員要重點關注施工進度和材料設備、暫估價確認和工程驗收及工程進度款的支付情況。在這一階段，往往會出現(xiàn)以下問題：一是部分工程合同沒有對工程進度、工程款支付節(jié)點進行正確匹配；二是支付進度與工程建設進度不一致，影響了支付實效，也影響了施工方的積極性等；三是工期拖延，讓高校處于被動狀態(tài)，甚至會在施工結算時引發(fā)風險。

（四）工程施工階段的審計困難

高?；üこ痰墓こ淌┕す芾硎枪こ探ㄔO和審計工作的關鍵環(huán)節(jié)。項目控制風險的最終目的是在滿足合同質(zhì)量、工期、安全等目標的基礎上達到項目造價風險的控制，實現(xiàn)項目效益最大化，收集整理與項目造價有關的風險因素，為項目識別造價風險和簽證時提供參考依據(jù)和提示作用。從住建部2022年發(fā)布的《2021年城市建設統(tǒng)計年鑒》和《建設工程監(jiān)理統(tǒng)計調(diào)查制度（有效期至2025年3月）》中可以發(fā)現(xiàn)，各建設單位在工程施工環(huán)節(jié)上往往會出現(xiàn)較多問題，主要表現(xiàn)為：一是管理不到位，部分施工單位無法獲得完善、正確的施工圖紙和施工方案，這會導致施工單位在施工中沒有參照，施工效果和工程需求嚴重不符；二是一些施工單位的資質(zhì)不夠，通過非正規(guī)途徑進入施工備選名單，導致這類施工單位在簽證單簽證和保管中存在審批手續(xù)不全、簽證內(nèi)容不完整等問題，也會出現(xiàn)時間、數(shù)字錯誤、簽證單丟失等情況。

（五）工程竣工階段的審計困難

高?；üこ探?jīng)常會出現(xiàn)施工單位不重視工程資料，不對施工資料進行收集整理的情況，也會出現(xiàn)工程質(zhì)量隱患、施工周期延長、材料管理不善等問題，增加了工程竣工階段的審計風險?？⒐そY算階段的審計內(nèi)容涉及對竣工結算與招投標文件的一致性、竣工流程與施工合同規(guī)定的一致性、工程量的計算、計價規(guī)范執(zhí)行與計價取費的一致性、工程簽證與竣工實際的一致性等。如果某些方面出現(xiàn)“不一致性”問題，就會導致工程結算審計的結果無法如實反映工程造價。如果在基建工程前期勘察、設計和預算方面缺位，出現(xiàn)持續(xù)增加工程投入和工程建設成本的問題，就會引發(fā)基建工程結算糾紛，進而增加審計風險。

二、高?；üこ倘^程跟蹤審計之困難成因

（一）審計人員技能缺位

高校現(xiàn)代化治理對內(nèi)部審計提出了更高的要求，即以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)督領導的經(jīng)濟責任是否合規(guī)、合法，確保高校整體發(fā)展的規(guī)范性。[3]71-73在高校基建工程全過程跟蹤審計的過程中，部分審計人員存在技能缺位的情況。一是部分學校沒有從基建工程規(guī)模的角度出發(fā)，在審計人員的數(shù)量和質(zhì)量上進行匹配。部分涉及金額較大的高?；üこ添椖浚撠煂徲嫻ぷ鞯囊仓皇歉咝?nèi)部的審計人員，沒有及時讓第三方審計機構介入，導致審計工作量和審計需求不一致。二是部分學校內(nèi)部審計人員是財務管理崗位的兼職人員，其在高?；üこ倘^程跟蹤審計中存在專業(yè)知識缺乏、知識結構不全、工作方法滯后等問題，專業(yè)能力不勝任極大地削弱了全過程跟蹤審計的效率和質(zhì)量，增加了高校基建工程的審計風險。

（二）審計外包單位選擇不當

高?；üこ淘趯徲嬐獍^程中時常出現(xiàn)外包單位選擇不當?shù)膯栴}。一是審計外包會受到外包單位內(nèi)外部諸多因素的干擾。在審計過程中，如果審計外包單位配合不充分、不協(xié)調(diào)，會直接影響基建工程審計結果。審計外包單位選擇不當也會讓審計機構的公正性、獨立性無法得到保證。二是部分高校內(nèi)部審計部門在和審計外包單位進行配合時，因為受各方面因素的影響，未能對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行“全過程處理”，相反會以“打折扣”的方式處理，削弱了審計質(zhì)量、損害了審計形象和審計權威。三是審計外包單位派出的審計人員和高校之間的合約關系是短期的，盡管審計外包單位在組織上、經(jīng)濟上、人員上具有獨立性，高校的行政約束也不會對其發(fā)揮效力，但也存在部分審計外包單位人員和高校相關部門人員串通舞弊的現(xiàn)象，對高校基建工程全過程跟蹤審計造成不良影響。

（三）審計信息模糊不清

部分高?；üこ倘^程跟蹤審計存在審計信息模糊不清和對信息的濫用問題。一是部分審計人員對高校基建工程中信息資料的重要性認識不到位，沒有主動掌握和充分利用信息資料，其在基建工程審計上存在一定的盲目性，降低了全過程跟蹤審計水平。二是在面對建筑材料品牌價格差異和價格浮動的問題上，部分審計人員缺少豐富的工程用料知識，對材料市場價格未能準確了解，往往通過“二手信息”對審計問題加以判斷。這些審計人員使用過期的資料和網(wǎng)絡詢價拼湊出的數(shù)據(jù)，無法準確評估和核準工程價格，使得基建工程材料審核失準、失實。

（四）審計范圍缺少準確性

部分高校將施工、竣工結算審計等工作委托給工程造價咨詢公司，部分金額小、審核難度低的維修項目則直接由本校的審計部門負責。在實踐中，部分工程造價咨詢公司作為獨立的法人單位，盡管是獨立于高校審計部門、施工單位的第三方，卻沒有擔負起出具準確的咨詢意見和竣工結算報告的法律責任。尤其是有些高校投資建設的大型基建工程招標項目，會委托資質(zhì)較高的招標代理實施。在實際操作中，如果高校基建工程相關管理部門對相關內(nèi)容審核不認真，就會直接導致工程量清單數(shù)量不準確、關鍵項目缺漏、招標控制價格偏高和合同條款表述不清等問題，為高校基建工程全過程跟蹤審計埋下隱患。

（五）施工過程受到多重影響

高?；üこ淌┕み^程會受到多重因素的影響，使得全面提高基建資金的使用效率、識別出全過程跟蹤審計中遇到的各類風險并開展有針對性的控制存在不少困難。[4]70-72盡管高?；üこ倘^程跟蹤審計在持續(xù)改進方法，重視審計質(zhì)量，但仍然會受到一些因素的影響。一是部分施工單位從自身利益出發(fā)，在編制工程竣工圖或者開展相關工作時，存在虛報工程量、私自增加預算的情況。如果審計工作人員在審核中沒有發(fā)現(xiàn)問題或者有意回避問題，甚至在收受好處之后就簽字同意，就會因不屬實的工程量簽證而給工程質(zhì)量帶來風險。二是部分審計人員在施工階段采取“遠程審計”的方式，不能深入現(xiàn)場，不能掌握實際情況，不能對簽證、變更、隱蔽工程資料的真實性進行審核，導致在工程竣工結算時，施工單位會依據(jù)經(jīng)專家評審的施工方案開始結算工作，而這勢必引起造價爭議。三是造價管理部門發(fā)布的價格信息多為參考信息，和實際價格間存在一定差距。對審計人員來說，如果不能在審計中對材料價格全面把握，就會影響到工程造價審計的合理性和有效性。

三、高校基建工程全過程跟蹤審計的優(yōu)化路徑

為了將高?；üこ探ㄔO中存在的質(zhì)量、投資、安全等風險因素“排除在外”，高校應進一步完善高校基建工程全過程跟蹤審計的制度建設，讓審計監(jiān)督貫穿于工程建設的整個過程，對利益相關者加強約束和規(guī)范，讓審計人員和相關責任人認識到基建工程存在環(huán)節(jié)多、流程長、隱蔽性強、涉及人員多、涉及金額大等問題，將防范職務犯罪作為全過程跟蹤審計的第一要務，并以此開展對風險的識別、估計、衡量、控制等工作。

（一）做好工程前期準備工作

高校工程審計作為監(jiān)督資金合理使用的關鍵環(huán)節(jié)，對工程資金合理、有效運用負有重要責任，需要審計工作提前介入建設工程并做好跟蹤審計工作，有效預防和控制風險。[5]1-2為此，要求審計部門和審計人員對自身的服務和管理方向進行轉(zhuǎn)型和提升，通過做好工程前期準備工作，及時提出改進意見與合理化建議，持續(xù)提升相關資金的使用效益。在高校基建工程全過程跟蹤審計時，無論是施工單位編制決算或者執(zhí)行預算，還是監(jiān)理單位以專業(yè)知識和責任心對現(xiàn)場簽證，做到真正意義上的監(jiān)管，都要在工程前期做好準備工作，以確保后續(xù)工作能夠按部就班地進行。一是高校應從自身發(fā)展需要出發(fā)，按照基建工程項目的年度規(guī)劃，對即將開展的基建工程項目予以論證，充分考慮工程實施中可能出現(xiàn)的問題和缺陷，為此作出預案，確保施工方案的科學性和可實施性。二是高校相關部門應與施工單位共同開展施工前的準備工作，按照施工現(xiàn)場條件，對施工方案進行細化，確保施工的順利開展，最大限度降低高校基建工程全過程跟蹤審計的各類風險。

（二）規(guī)范施工管理和工程竣工結算

在高校基建工程施工過程中，為了防止甲乙雙方出現(xiàn)爭議，除要在施工前做好預算、合同、工程管理等方面的規(guī)范工作之外，還要規(guī)范施工管理，加強工程竣工結算和審計工作，以此保證高?；üこ痰捻樌┕ぁ磿r交付使用，最大限度提高工程質(zhì)量。一是高校應從全過程跟蹤審計的視角，確保審計人員能夠明確相應的定額標準，保證工程造價的合理性，降低審計風險。對有條件的高校來說，可以引入第三方工程咨詢機構，對基建工程進行全過程跟蹤審計。二是高校應持續(xù)規(guī)范基建工程簽證工作，從施工實際情況出發(fā)，及時準確做好簽證，明確簽證單的內(nèi)容、數(shù)量、金額等，使之為后期結算工作提供關鍵依據(jù)。三是高校應按照基建工程審計需求，在竣工工程驗收環(huán)節(jié)，做好施工資料整理工作，確保基建工程資料準確、完整。

（三）優(yōu)化對造價咨詢公司和審計公司的監(jiān)管

在對高?；üこ涕_展全過程跟蹤審計的過程中，要重視對造價咨詢公司的監(jiān)管工作，讓工程推進更加有序和規(guī)范。一是高校審計部門應在注重內(nèi)部管理、提高審計人員素養(yǎng)和完善相關審計制度的同時，對造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員進行監(jiān)督和管理，使之能夠每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可以配置考勤機，將考勤結果與造價咨詢公司服務質(zhì)量相掛鉤。二是高校應組織造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員，在特定時間內(nèi)對施工現(xiàn)場進行巡視，結合全過程跟蹤審計的關鍵人物和重點環(huán)節(jié)，開展有針對性的審計。三是高校審計部門要對造價咨詢公司出具的工程量清單、材料進度款等內(nèi)容進行復核，對那些出具審核意見晚、審核意見質(zhì)量差的造價咨詢公司，要堅決根據(jù)合同追究相關人員的責任。四是高校在和審計外包單位簽訂合同時，需要詳細約定審計業(yè)務的服務范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責任、處罰措施等，以此保證審計合同的順利履行。

（四）完善審計結果的綜合應用

經(jīng)審計部門全過程跟蹤審計的高?；üこ添椖?，都會保存完整的施工過程資料，通過對資料的分析、歸納，能夠為高校工程管理部門提供有價值的信息。一是高校應充分結合階段性審計報告和最終審計意見，對高校基建工程全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的問題、發(fā)現(xiàn)的問題進行總結，為高校今后的工程管理提供幫助。二是高校應依據(jù)全過程跟蹤審計有關檔案儲存的管理方式，對存檔資料進行研判，以此對施工過程中增減變化的工程量進行重新核對，通過對價格變化的科學分析，確保審計結論的準確性和合理性。

（五）運用信息化手段提升全過程審計質(zhì)量

高?？梢越柚F(xiàn)代信息技術和信息化手段開展相關工作。一是高校應善于借助大數(shù)據(jù)和云平臺提高審計人員的審計責任意識，對其收集存放的資料、招投標、施工合同簽訂、施工圖紙確認和變更，以及隱蔽工程等進行全過程監(jiān)控，最大限度降低審計復核遺漏風險。二是高校應善于借助互聯(lián)網(wǎng)技術對審計人員復核審計的程序進行實時介入并逐一確認，確保能夠針對施工進度及時發(fā)現(xiàn)問題并給出審計建議。三是高校應善于借助物聯(lián)網(wǎng)技術，使高校和施工單位、建設管理部門等進行“無縫銜接”，確保審計工作提質(zhì)增效。