馮志強(qiáng)

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際經(jīng)貿(mào)學(xué)院，江蘇 南京 210023)

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)推行的改革開(kāi)放政策取得了巨大成果，經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著提升，會(huì)計(jì)作為一門(mén)通用的商業(yè)語(yǔ)言，在內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用得以凸顯。為了更好地服務(wù)對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，行業(yè)的專家學(xué)者提出了中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展路徑，具體體現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。但自“一帶一路”倡議被提出以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)地位和國(guó)際影響力進(jìn)一步提高，關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的議題逐漸受到會(huì)計(jì)行業(yè)專家學(xué)者的關(guān)注和研究。顯然，為了更好地彰顯中國(guó)特色和承擔(dān)大國(guó)使命，需要推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化，這一轉(zhuǎn)變是十分自然的，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要和必然結(jié)果。

二、會(huì)計(jì)規(guī)范及其中國(guó)化的定義

粗略地看，會(huì)計(jì)規(guī)范是社會(huì)一般規(guī)范在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，將規(guī)范引入會(huì)計(jì)中就形成了會(huì)計(jì)規(guī)范。具體來(lái)看，由于各人的角度和價(jià)值取向均不同，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的具體定義自然也是各有見(jiàn)解。對(duì)此，筆者認(rèn)為結(jié)合會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境定義會(huì)計(jì)規(guī)范是一種全面、細(xì)致的解讀，即會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)在實(shí)踐中依據(jù)自身特點(diǎn)而形成，為滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)部需要和外部要求而建立起來(lái)的，使會(huì)計(jì)流程和方法模式化和標(biāo)準(zhǔn)化的各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)、倫理道德、技術(shù)、準(zhǔn)則和制度的有機(jī)結(jié)合[1]。從會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)部需要看，會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)信息系統(tǒng)，它使得從企業(yè)原始數(shù)據(jù)到信息的過(guò)程變得規(guī)范、有序；從會(huì)計(jì)外部要求看，會(huì)計(jì)外部信息使用者，比如投資者、關(guān)聯(lián)方、顧客等，要求會(huì)計(jì)信息是可靠的、有用的以及可比的。

明確會(huì)計(jì)規(guī)范的定義是深入地理解國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化的基礎(chǔ)。所謂國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化是指隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范在國(guó)際上起到示范作用，并逐步被國(guó)際會(huì)計(jì)所接納和采用的過(guò)程[2]。值得注意的是，國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化不是說(shuō)中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范制定上“一言堂”，作為一個(gè)倡議以和平與發(fā)展為主旋律的國(guó)家，中國(guó)不會(huì)做霸權(quán)強(qiáng)權(quán)之事。而是說(shuō)中國(guó)要“在其位行其責(zé)”，發(fā)揮一個(gè)大國(guó)應(yīng)有的影響力，在適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)主流的前提下，將中國(guó)優(yōu)秀文化和特色融入其中，向世界展示中國(guó)特色會(huì)計(jì)規(guī)范。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化的自信

國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化的自信，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展邁向全球的確信和堅(jiān)定?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)歷史，國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的主要發(fā)展途徑為:學(xué)習(xí)西方，并根據(jù)國(guó)情建立會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)制度全球化——國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化。其中，我國(guó)會(huì)計(jì)全球化到國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的轉(zhuǎn)換實(shí)質(zhì)上是價(jià)值觀的轉(zhuǎn)換，是指我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)在各個(gè)發(fā)展階段上會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的各種發(fā)展期待。由于會(huì)計(jì)學(xué)是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中誕生的，所以國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化受各種因素的共同影響，結(jié)合當(dāng)下中國(guó)所有的經(jīng)濟(jì)、政治、科技以及人才培養(yǎng)方面的實(shí)力，我們有自信實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化[3]。筆者主要從經(jīng)濟(jì)、科技以及人才培養(yǎng)方面論述國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化的自信。

(一)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)臨界點(diǎn)必然會(huì)由量變發(fā)生質(zhì)變，由此帶來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展和變革，這是事物發(fā)展的客觀規(guī)律?？v觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新態(tài)勢(shì)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入新階段，對(duì)會(huì)計(jì)也提出了新要求，即國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化，而國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的核心就是會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化。當(dāng)今世界風(fēng)云變幻，國(guó)際形勢(shì)較為緊張，受新冠肺炎疫情和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的影響，中國(guó)和世界第一大經(jīng)濟(jì)體美國(guó)的關(guān)系達(dá)到中美建交以來(lái)的冰點(diǎn)，這對(duì)兩國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大沖擊。然而不破不立，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)上先后推出各種戰(zhàn)略并積極發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得歷史性成就。

“一帶一路”是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的簡(jiǎn)稱，2013年9月和10月，習(xí)近平總書(shū)記提出了“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”。今年11月15號(hào)，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定(RCEP)正式簽訂，值得一提的是，RCEP成員國(guó)占全球經(jīng)濟(jì)體總量的三分之一，是世界最大的自由貿(mào)易區(qū)。對(duì)中國(guó)而言，中國(guó)是“一帶一路”倡議的提出者和倡導(dǎo)者，也是RCEP成員國(guó)的中堅(jiān)力量，中國(guó)有足夠的舞臺(tái)和實(shí)力發(fā)揮自身的國(guó)際影響力，這種影響力對(duì)中國(guó)提升在國(guó)際會(huì)計(jì)中的話語(yǔ)權(quán)帶來(lái)了有利條件，給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)專家推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化帶來(lái)了底氣[4]。隨著“一帶一路”和RCEP的深入展開(kāi)，中國(guó)發(fā)展會(huì)獲得更多的機(jī)遇，國(guó)際地位也會(huì)隨之鞏固提高，從而促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化得以實(shí)現(xiàn)。

(二)新技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)變革

放眼工業(yè)革命發(fā)展史，每一次的技術(shù)革命都會(huì)對(duì)各行各業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生顛覆性影響。在會(huì)計(jì)行業(yè)，隨著互聯(lián)網(wǎng)和會(huì)計(jì)的融合以及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等新技術(shù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域受其沖擊和影響不斷發(fā)生著新變化，使其得以實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)電算化到會(huì)計(jì)信息化再到會(huì)計(jì)智能化的轉(zhuǎn)變。

在當(dāng)前科技時(shí)代，我們發(fā)現(xiàn)，誰(shuí)先獲得了技術(shù)上的創(chuàng)新，誰(shuí)就擁有了在該行業(yè)的先導(dǎo)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。中國(guó)在5G和人工智能上取得的領(lǐng)先成就，為中國(guó)引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)變革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。一方面，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所近日發(fā)布《大中華區(qū)人工智能成熟度調(diào)研》報(bào)告指出，68%的受訪企業(yè)預(yù)計(jì)人工智能將在未來(lái)五年內(nèi)對(duì)行業(yè)產(chǎn)生較大甚至重大的影響，2009~2019年間，中國(guó)大陸的人工智能投資頻數(shù)不斷攀升，累計(jì)投資額達(dá)2827億元人民幣，在政府的政策扶持和產(chǎn)業(yè)加快升級(jí)的背景下，企業(yè)的人工智能成熟度較高。另一方面，中國(guó)5G技術(shù)目前在世界排名第一，甚至6G技術(shù)已進(jìn)入試驗(yàn)階段，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，這意味著不久財(cái)會(huì)行業(yè)的智能設(shè)備會(huì)隨著5G時(shí)代的到來(lái)而普及化，大數(shù)據(jù)分析會(huì)更加速度、準(zhǔn)確和全面。由此可見(jiàn)，在新技術(shù)推動(dòng)會(huì)計(jì)變革的進(jìn)程中，中國(guó)有領(lǐng)先的技術(shù)支持自身引導(dǎo)會(huì)計(jì)變革，隨著中國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化指日可待。

(三)人才培養(yǎng)提供會(huì)計(jì)建設(shè)的后備軍

會(huì)計(jì)人才是會(huì)計(jì)得以創(chuàng)新和發(fā)展的主要力量，離開(kāi)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)而談的國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化只可能是一句口號(hào)或者是“沒(méi)有筑基的房子”。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)十分重視會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，其能為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展提供新鮮血液。2016年，財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出，在“十三五”期間，我國(guó)正由會(huì)計(jì)大國(guó)向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)進(jìn)軍，要求培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的高等院校響應(yīng)國(guó)家政策，做好會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的調(diào)整工作。該綱要預(yù)計(jì)到2020年需要的低層次會(huì)計(jì)人員約500萬(wàn)人，中層次會(huì)計(jì)人員約200萬(wàn)人，高層次會(huì)計(jì)人員約18萬(wàn)人(會(huì)計(jì)人才層次劃分以職稱和學(xué)歷為標(biāo)準(zhǔn))。經(jīng)過(guò)五年的會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型培養(yǎng)工作，我國(guó)已經(jīng)形成一支有良好會(huì)計(jì)素養(yǎng)和財(cái)會(huì)知識(shí)的高水平會(huì)計(jì)隊(duì)伍。從相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，截至2020年我國(guó)會(huì)計(jì)人才供給量超過(guò)需求量，各層次水平供大于求的程度有所差異，具體情況可見(jiàn)表1[5]。由此可見(jiàn)，我國(guó)已超標(biāo)完成“十三五”規(guī)劃綱要的設(shè)定目標(biāo)，無(wú)論是質(zhì)量還是數(shù)量，中國(guó)有足夠的會(huì)計(jì)儲(chǔ)備人才，這為實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)劃中國(guó)化注入一大“強(qiáng)心劑”。

表1 2020年各層次會(huì)計(jì)人才供需情況

四、實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化的建議

(一)培養(yǎng)會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)意識(shí)

一直以來(lái)，美國(guó)憑借其超強(qiáng)的綜合國(guó)力把自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范推向世界，引導(dǎo)其他國(guó)家向美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。事實(shí)上，如今的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上就是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的翻版，許多美國(guó)文化和價(jià)值觀在當(dāng)中都有體現(xiàn)。但隨著以中國(guó)為首的發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)格局改變，發(fā)展中國(guó)家要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要符合自己的經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值訴求。尤其是在“一帶一路”倡議和RCEP的推進(jìn)中，由于各個(gè)國(guó)家原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，直接沿用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不合乎發(fā)展中國(guó)家的訴求，我國(guó)作為其中的主要力量承擔(dān)會(huì)計(jì)規(guī)范變革之責(zé)，即國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化是當(dāng)仁不讓的。因此，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化首先要有會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)意識(shí)。

也就是說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)代，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和矛盾，中國(guó)要有引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則變革的勇氣和魄力[6]。會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)是一種會(huì)計(jì)責(zé)任，但又超越會(huì)計(jì)責(zé)任，它是國(guó)家自身綜合國(guó)力壯大到一定程度時(shí)自然肩負(fù)的使命。推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化不是一日之功，新的準(zhǔn)則、制度、倫理道德、法律和技術(shù)的建立注定不會(huì)風(fēng)平浪靜，但只要中國(guó)有會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)?shù)囊庾R(shí)、能力以及作風(fēng)，敢于為發(fā)展中國(guó)家發(fā)聲，國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化只是時(shí)間問(wèn)題。

(二)致力會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新

國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化需要中國(guó)既要考慮大局，也要結(jié)合時(shí)代背景進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新。我國(guó)要倡導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化，就不能照搬現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范，這是“去中國(guó)化”，也不能完全以中國(guó)為準(zhǔn)繩編制會(huì)計(jì)規(guī)范，那樣得出來(lái)的會(huì)計(jì)信息是缺乏可比性的，不利于國(guó)家間信息和資金流通[7]。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新能夠貼切地形容會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化的內(nèi)涵。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)規(guī)范包括五方面內(nèi)容，分別是會(huì)計(jì)制度規(guī)范、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范，會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新也應(yīng)圍繞這幾個(gè)方面進(jìn)行。比如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范方面，我國(guó)可以在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)議上為新冠肺炎疫情影響下的會(huì)計(jì)問(wèn)題、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、主要財(cái)務(wù)報(bào)表等出謀劃策，面對(duì)新問(wèn)題提出新規(guī)范；在會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范上，由于西方倡導(dǎo)自由、提倡發(fā)揮主觀能動(dòng)性，所以在會(huì)計(jì)處理上自主性較大，但又缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生職業(yè)道德問(wèn)題。而中國(guó)一直以來(lái)以中庸思想為主流，在會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊和預(yù)計(jì)負(fù)債等。推進(jìn)國(guó)際規(guī)范中國(guó)化要先仔細(xì)研讀中國(guó)文化，將其融入會(huì)計(jì)規(guī)范中，形成中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

(三)推動(dòng)會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)型

國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化是未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)，也是對(duì)整個(gè)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)提出的要求。在新技術(shù)層出不窮和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的背景下，為了適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)型刻不容緩[8]。為此，首先要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人才思想，滿足信息使用者需要。隨著5G、人工智能和大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人才在企業(yè)的重要性和作用受到挑戰(zhàn)，需要會(huì)計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)信息從自我完善的角度向滿足信息使用者需要的角度轉(zhuǎn)變。其次，會(huì)計(jì)人員要完善知識(shí)結(jié)構(gòu)和儲(chǔ)備，做復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，也要學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高自己的數(shù)據(jù)處理和分析能力，做能自主思考做出決策的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。此外，會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)全局觀和戰(zhàn)略思維，學(xué)會(huì)做一名管理會(huì)計(jì)者。會(huì)計(jì)人員需要站在全局的立場(chǎng)，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)信息客觀公正地看待企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不拘泥于報(bào)表上紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)職能，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的職能升級(jí)。尤其是在人工智能化大背景下，科技水平的提高使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、分析、管理的職能得到充分發(fā)揮，管理會(huì)計(jì)的作用得以突顯。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和交流的重要基礎(chǔ)工具之一，實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化對(duì)我國(guó)“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”，深入推進(jìn)“一帶一路”倡議以及RCEP有著重要意義。在中國(guó)全面發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的背景下，未來(lái)必然會(huì)面對(duì)新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題，為了以中國(guó)為首的發(fā)展中國(guó)家的利益和訴求，中國(guó)需要將中國(guó)元素融入國(guó)際會(huì)計(jì)中。筆者認(rèn)為，以當(dāng)前中國(guó)在世界的國(guó)際地位和國(guó)際影響力，國(guó)民自信心高漲，我們有自信將我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范推向國(guó)際，使得含有中國(guó)文化的會(huì)計(jì)規(guī)范融入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。