毛 劼

(北京理工大學(xué)珠海學(xué)院，廣東 珠海 519088)

0 引言

教育是事關(guān)國(guó)家發(fā)展和民族未來(lái)的千秋基業(yè)，高等教育高質(zhì)量發(fā)展是服務(wù)教育強(qiáng)國(guó)建設(shè)的重要支撐。教育部2022 年6 月公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2022年5 月31 日，全國(guó)共有普通高等學(xué)校2 759所，高校在人才培養(yǎng)和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)及產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用[1]。習(xí)近平總書記對(duì)教育提出了“堅(jiān)持優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)、堅(jiān)持社會(huì)主義辦學(xué)方向、堅(jiān)持扎根中國(guó)大地辦教育”的重要指示?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》確立了“建設(shè)高質(zhì)量教育體系”的明確導(dǎo)向，提出了“創(chuàng)新教育服務(wù)業(yè)態(tài)，推進(jìn)教育治理方式變革”的要求。

高校作為依法設(shè)立的獨(dú)立納稅主體，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。由于不同高校治理體系及治理能力存在較大差異，在組織體系、運(yùn)作模式、收入來(lái)源、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督及內(nèi)部控制等方面水平參差不齊，存在依法納稅意識(shí)較薄弱、會(huì)計(jì)制度與核算體系不健全、稅收管理與內(nèi)控機(jī)制不完善、財(cái)稅人員專業(yè)度有待提升等現(xiàn)實(shí)問題[2]。在國(guó)家建設(shè)高質(zhì)量教育體系和現(xiàn)代化財(cái)稅體系的背景下，高校能否嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律制度體系，切實(shí)依法履行好納稅義務(wù)，不僅事關(guān)高校自身的發(fā)展前途，而且關(guān)系到其能否健康持續(xù)發(fā)展，更好地?fù)?dān)負(fù)起立德樹人、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要任務(wù)。因此，做好高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控研究，避免和化解其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，顯得重要而緊迫，同時(shí)具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

1 主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及問題分析

隨著新一輪的征管體制和稅制改革的持續(xù)深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，特別是利用“信用+風(fēng)險(xiǎn)”的新型監(jiān)管機(jī)制加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。高校會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。因此，高校要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收治理的新要求和新形勢(shì)，主動(dòng)全面挖掘自身存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問題集中的方面，提早謀劃，精心準(zhǔn)備，不斷改進(jìn)、提升，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)教育事業(yè)的影響，緊跟政策變化和發(fā)展改革的腳步，促進(jìn)自身發(fā)展和高等教育事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源為其舉辦環(huán)節(jié)、日常運(yùn)行環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。其主要的稅收風(fēng)險(xiǎn)和問題體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是學(xué)校性質(zhì)及免稅資格認(rèn)定方面；二是涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方面；三是內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)與外部共治格局方面。

1.1 學(xué)校性質(zhì)及免稅資格認(rèn)定方面

對(duì)公辦高校而言，享受國(guó)家相關(guān)稅收減免政策需要辦理免稅資格認(rèn)定；對(duì)民辦高校而言，要明確其辦學(xué)性質(zhì)是營(yíng)利還是非營(yíng)利，同時(shí)也需辦理相關(guān)免稅資格認(rèn)定，才能享受相關(guān)政策紅利。

一是非營(yíng)利性質(zhì)是否明確。舉辦者在創(chuàng)立高校和制定章程時(shí)需對(duì)高校是否為非營(yíng)利性質(zhì)予以確認(rèn)，對(duì)照《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕13 號(hào))等有關(guān)規(guī)定，把相關(guān)條款列入學(xué)校章程中，并在舉辦和學(xué)校日常運(yùn)行過程中嚴(yán)格執(zhí)行非營(yíng)利的規(guī)定，履行相關(guān)義務(wù)。在此過程中，值得重視的是對(duì)非營(yíng)利的內(nèi)涵的理解，可以從以下方面來(lái)闡釋:首先是學(xué)校取得的收入除了有關(guān)的、合理的支出外，全部用于學(xué)校非營(yíng)利性事業(yè)發(fā)展；其次是學(xué)校財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；再次是人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)；最后是舉辦方對(duì)投入學(xué)校的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。非營(yíng)利性質(zhì)是否明確對(duì)后續(xù)稅務(wù)處理有著決定性的影響。

二是辦理免稅資格認(rèn)定要資料是否完備。首先公辦高校按照稅務(wù)部門辦理指南提供相關(guān)證件資料即可辦理；民辦高校要嚴(yán)格按照主管財(cái)政稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)備民政部門頒發(fā)的《民辦非企業(yè)單位登記證書》及教育部門頒發(fā)的在有效期內(nèi)的《辦學(xué)許可證》。其次要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供申報(bào)資料，主體內(nèi)容是審計(jì)報(bào)告，組織章程必須載明學(xué)校性質(zhì)為非營(yíng)利性或者公益性。認(rèn)定的有效時(shí)間一般以五年為周期，到期前要留有充裕時(shí)間準(zhǔn)備下一個(gè)周期的申報(bào)，否則會(huì)影響免稅資格，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三是是否出現(xiàn)違規(guī)情況被取消免稅資格。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》中規(guī)定了六種被取消免稅資格的情況，其中值得注意的是規(guī)避在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息，要在辦學(xué)過程中規(guī)范自身的涉稅行為，注意納稅信用等級(jí)的維護(hù)，避免獲評(píng)為C 級(jí)或D 級(jí)納稅人，不要通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配學(xué)校財(cái)產(chǎn)，否則將會(huì)違背非營(yíng)利性質(zhì)的辦學(xué)初衷和章程約定，導(dǎo)致免稅資格被取消。

1.2 涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方面

1.2.1 增值稅

一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用稅目及稅率判斷上，未按照要求適用不同稅率或者征收率，也未按照要求分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額和應(yīng)納稅額。其中重點(diǎn)是非學(xué)歷教育的收入，比如培訓(xùn)、講座費(fèi)、非學(xué)歷教育性質(zhì)的遠(yuǎn)程教育、繼續(xù)教育收入計(jì)入學(xué)歷教育收入，或?qū)W(xué)歷教育和非學(xué)歷教育學(xué)生的住宿費(fèi)不加以區(qū)分進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，均享受不征稅或免稅待遇進(jìn)行申報(bào)以減輕稅收負(fù)擔(dān)；又如學(xué)校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研或向社會(huì)提供相關(guān)服務(wù)取得收入時(shí)，由于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員簽訂合同并未與財(cái)稅人員進(jìn)行事前溝通，抑或財(cái)稅人員對(duì)稅收政策掌握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確根據(jù)合同及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷適用稅目和稅率，或在取得財(cái)政撥款時(shí)難以區(qū)分是否與銷售數(shù)量和收入掛鉤，最終都極有可能導(dǎo)致較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)[3]。

二是在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式上，難以把握政策和準(zhǔn)確申報(bào)。如銷售自己使用過的符合條件的固定資產(chǎn)，可按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，在計(jì)算申報(bào)中按照3%的稅率申報(bào)“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”但未申報(bào)可享受的“應(yīng)納稅額減征額”，導(dǎo)致該筆業(yè)務(wù)損失計(jì)稅銷售額1%的稅收優(yōu)惠紅利；又如一般納稅人的身份的非營(yíng)利性民辦高校提供教育輔助服務(wù)和非學(xué)歷教育服務(wù)未選擇按照3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅或雖然選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式但沒有單獨(dú)核算和準(zhǔn)確申報(bào)，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是對(duì)部分未開票業(yè)務(wù)處理上，會(huì)計(jì)核算未記收入同時(shí)稅務(wù)未做申報(bào)納稅。如部分校內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入由于對(duì)方為個(gè)體工商戶或個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不需要或者沒有索要發(fā)票的意識(shí)和行為，在收入的會(huì)計(jì)處理上違規(guī)不記收入或雖記收入但未記銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致未對(duì)增值稅進(jìn)行申報(bào)完稅，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 企業(yè)所得稅

一是未辦理免稅資格認(rèn)定而自行享受非營(yíng)利民辦高校收入免稅政策。免稅政策的享受一定要以免稅資格認(rèn)定為前提，即先認(rèn)定后享受，而不能先享受后認(rèn)定或只享受不認(rèn)定，否則極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查的對(duì)象，并補(bǔ)繳巨額的企業(yè)所得稅及其滯納金和罰款等，不僅使學(xué)校蒙受經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)嚴(yán)重影響學(xué)校辦學(xué)聲譽(yù)和質(zhì)量。

二是把不屬于不征稅收入及免稅收入性質(zhì)的收入混淆計(jì)入不征稅及免稅收入中進(jìn)行申報(bào)。如把非學(xué)歷教育收入、培訓(xùn)收入等應(yīng)稅收入列入免稅收入進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額虛減。

三是成本費(fèi)用的列支不符合要求，導(dǎo)致成本費(fèi)用虛增，部分支出沒有取得合法的扣稅憑證，或使用虛開發(fā)票進(jìn)行列支，虛列與教學(xué)無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，或費(fèi)用支出明顯異常，虛列工資酬金等職工薪酬，虛列宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，以此達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的目的。

四是在季度預(yù)繳和年終匯算清繳時(shí)財(cái)稅人員對(duì)學(xué)校整體業(yè)務(wù)掌握程度不足導(dǎo)致申報(bào)不準(zhǔn)確。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)眾多，由不同學(xué)院及部門人員經(jīng)手，而后又由不同會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致辦稅人員對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈及賬務(wù)處理全面把握的難度極大，而不能準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算申報(bào)。

1.2.3 個(gè)人所得稅

一是部分教職工納稅人身份判定困難，易產(chǎn)生無(wú)法準(zhǔn)確扣繳風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在港澳臺(tái)及外籍教職工的身份判定上，由于難以全面掌握這類教職工在境內(nèi)居住的歷史狀況和未來(lái)預(yù)期居住時(shí)間，學(xué)校作為其個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人只能通過詢問和調(diào)閱勞動(dòng)合同期限等方式判定其納稅人身份為居民或是非居民，存在極大的不準(zhǔn)確和不嚴(yán)謹(jǐn)性[4]。一方面造成當(dāng)事人教職工的誤會(huì)，另一方面增加了扣繳義務(wù)履行的不精準(zhǔn)程度和無(wú)住所個(gè)人匯算清繳的難度。

二是學(xué)校涉及個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得人員類型廣、所得類型多樣，精準(zhǔn)扣繳及享受稅收優(yōu)惠政策難度大。從學(xué)校取得應(yīng)稅所得人員和所得類型大致可分為三類，即專任教職工取得工資薪金所得、兼職或外聘人員取得勞務(wù)報(bào)酬、學(xué)生取得勤工儉學(xué)勞務(wù)報(bào)酬所得或獎(jiǎng)學(xué)金收入偶然所得。這三類人員及其不同的所得類型在人員信息采集和所得計(jì)算申報(bào)扣繳的流程和方式方法上不盡相同，相關(guān)稅收規(guī)定及優(yōu)惠政策也種類繁多，財(cái)稅人員準(zhǔn)確把握政策并進(jìn)行高效的判斷和操作難度較大。

三是每年匯算清繳面臨內(nèi)外雙重壓力。外部壓力主要來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)時(shí)間、申報(bào)準(zhǔn)確性及申報(bào)率和退補(bǔ)稅完成率等要求，不能圓滿完成，學(xué)校則面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的巨大壓力；內(nèi)部壓力主要集中在廣大教職工對(duì)個(gè)人所得稅匯算清繳的服務(wù)需求上，無(wú)論是居民納稅人還是非居民身份的納稅人教職工都期待學(xué)?；蚓唧w經(jīng)辦的財(cái)稅人員能為其提供優(yōu)質(zhì)高效準(zhǔn)確的匯算清繳指導(dǎo)或服務(wù)，人員不足、工作量大成了難以滿足所有教職工需求的制約瓶頸。

1.2.4 房產(chǎn)土地相關(guān)稅種

一是房產(chǎn)土地性質(zhì)及相關(guān)稅種計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確判定核算。高校普遍有校園面積大、房產(chǎn)數(shù)量多、用途多樣的特點(diǎn)，區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅土地及房產(chǎn)的難度及工作量大，僅依靠財(cái)稅人員或財(cái)務(wù)部門難以獨(dú)立完成，需要諸如資產(chǎn)管理、基建和后勤等多部門的配合才能準(zhǔn)確判斷房產(chǎn)、土地是否符合免稅性質(zhì)，厘清計(jì)稅依據(jù)，并建立專門管理協(xié)調(diào)機(jī)制，在使用性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)保證財(cái)稅人員及時(shí)確定是否產(chǎn)生納稅義務(wù)，以便準(zhǔn)確計(jì)算繳納耕地占應(yīng)稅、契稅、房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等相關(guān)稅種。

二是租賃業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)大。校園內(nèi)部商業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的及教師有償租住公寓的房產(chǎn)從租計(jì)征時(shí)，商戶和教師存在一定流動(dòng)性，加之租賃合同簽訂及管理不規(guī)范，對(duì)合同簽訂、變更和租金收入的確認(rèn)難度大，財(cái)稅人員難以及時(shí)掌握續(xù)租退租、租金變更、用途更換等情況，導(dǎo)致房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的稅基確認(rèn)成為難題。

1.2.5 印花稅

一是對(duì)外發(fā)生應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面。應(yīng)稅合同由不同的業(yè)務(wù)單位對(duì)外洽談簽訂及后期履約，合同由法律合規(guī)部門審核確認(rèn)，最后交由財(cái)務(wù)部門支付記賬及申報(bào)納稅。整個(gè)流程中財(cái)稅人員業(yè)務(wù)參與度不高，無(wú)法對(duì)合同內(nèi)容基于稅務(wù)考量進(jìn)行監(jiān)督和建議，同時(shí)對(duì)合同流轉(zhuǎn)的時(shí)效性也缺乏有效控制，導(dǎo)致申報(bào)繳納印花稅存在合同種類判定錯(cuò)誤和申報(bào)逾期的風(fēng)險(xiǎn)加大[5]。

二是學(xué)生公寓租賃合同方面。在適用與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅時(shí)，未確認(rèn)和區(qū)分房產(chǎn)性質(zhì)，把非學(xué)生公寓房屋租賃給學(xué)生居住，或在學(xué)生公寓的經(jīng)營(yíng)管理中未按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)，抑或?qū)㈤e置學(xué)生公寓租賃給外校學(xué)生或其他人員居住，均不符合印花稅免稅政策。

1.2.6 發(fā)票管理

一是獲取方面。學(xué)校獲取發(fā)票的主體多，獲取到問題發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)較大。學(xué)校所有學(xué)院和部門及其相關(guān)教職工都有可能獲取開具給學(xué)校的各類發(fā)票作為報(bào)銷憑據(jù)及原始憑證，并且有的教職工沒有發(fā)票獲取及查驗(yàn)的基本知識(shí)技能，加之現(xiàn)行發(fā)票種類樣式繁多且在不斷發(fā)展演變。學(xué)校在規(guī)模和業(yè)務(wù)量較大的情況下取得發(fā)票數(shù)量多，甚至?xí)嬖趥€(gè)別教職工未發(fā)生業(yè)務(wù)卻購(gòu)買虛開票進(jìn)行報(bào)銷的情況，導(dǎo)致虛開票、問題票等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅給后續(xù)稅務(wù)處理帶來(lái)嚴(yán)重隱患，同時(shí)取得虛開票會(huì)帶來(lái)協(xié)查、納稅評(píng)估和稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二是開具方面。其一是學(xué)校需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)種類選擇開具不同形式和不同適用稅率的發(fā)票，對(duì)開票財(cái)稅人員的要求較高，判斷不準(zhǔn)確適用稅目稅率或開票時(shí)間不及時(shí)，都可能會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益損失或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其二是虛開問題時(shí)有發(fā)生，虛開問題多產(chǎn)生于學(xué)校與其關(guān)聯(lián)方之間及外部有關(guān)企業(yè)之間，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和留抵退稅、企業(yè)所得稅稅前扣除等方式謀取不當(dāng)稅收利益。

1.3 內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)與外部共治格局方面

一是內(nèi)部機(jī)制體系建設(shè)不完善。高校稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)間普遍不長(zhǎng)，規(guī)范體系鮮有全面統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒。學(xué)校整體的治理結(jié)構(gòu)仍處在不斷完善的過程中，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、資金使用、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、審計(jì)與內(nèi)部控制等方面的制度、人員建設(shè)，配合協(xié)調(diào)機(jī)制不完備，特別是稅務(wù)管理的專業(yè)化、精細(xì)化、智能化、數(shù)字化程度較低，這些都為稅務(wù)工作的依法開展埋下隱患。

二是外部共治格局未形成。高校的運(yùn)行管理相對(duì)封閉，導(dǎo)致其對(duì)稅務(wù)政策的獲取和理解不到位，接受業(yè)務(wù)指導(dǎo)和參與業(yè)務(wù)交流不充分，接受社會(huì)和外部監(jiān)督制約不到位，稅務(wù)的外部共治格局尚未形成。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及控制措施

2.1 樹立依法納稅意識(shí)，營(yíng)造良好校園稅收環(huán)境

現(xiàn)階段，有的高校普遍對(duì)稅務(wù)工作的重視程度不足，依法自覺履行納稅義務(wù)的意識(shí)和行動(dòng)力欠缺，稅收遵從度有待提升。全體教職工、學(xué)生、校內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各類人員的稅務(wù)思維和納稅人身份意識(shí)不足，校園稅收氛圍亟須營(yíng)造。高校應(yīng)注重樹立稅收法治意識(shí)，著力提升納稅遵從度，形成人人學(xué)稅法、守稅法、用稅法的良好風(fēng)尚，多措并舉在全校范圍內(nèi)打造出優(yōu)良的稅收軟環(huán)境，使依法納稅的觀念深入人心。

2.2 建立健全內(nèi)部財(cái)稅制度及監(jiān)督內(nèi)控體系

高校的財(cái)稅制度及監(jiān)督內(nèi)控體系建設(shè)是其較為薄弱的環(huán)節(jié)。究其原因，一方面是思想重視程度不足；另一方面是物力、財(cái)力、人力的投入相對(duì)不足。高校應(yīng)盡快提升對(duì)稅務(wù)工作重視程度，在財(cái)政部、教育部等相關(guān)部門的規(guī)定基礎(chǔ)之上，在較短時(shí)間內(nèi)搭建起一整套財(cái)稅制度及監(jiān)督內(nèi)控體系，其中主要包括會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、發(fā)票使用、資金使用、資產(chǎn)及預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等方面，在設(shè)計(jì)時(shí)要通盤考慮，形成有機(jī)協(xié)同的制度體系。只有筑起制度及監(jiān)督內(nèi)控的高墻和大閘，才能最大化地避免和化解包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)[6]。

2.3 依法準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

一是做好會(huì)計(jì)核算工作，是高校財(cái)稅工作的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，要按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)定，保證會(huì)計(jì)核算工作的合法性并大力提升質(zhì)效。特別是對(duì)收入的核算，要著力避免不計(jì)、少計(jì)收入及各類收入未分別核算或虛列學(xué)宿費(fèi)收入等減少計(jì)稅依據(jù)的行為。二是做好稅務(wù)核算申報(bào)繳納工作，梳理稅務(wù)工作事項(xiàng)，把國(guó)家最新最全最準(zhǔn)的財(cái)稅政策與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合，分稅種、分類別制定工作實(shí)施細(xì)則、流程和時(shí)間、任務(wù)分解表，把稅務(wù)工作壓緊做實(shí)。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)工作的有機(jī)融通、互聯(lián)合作，提升稅務(wù)處理的規(guī)范性與統(tǒng)一性，提升納稅信用等級(jí)。四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作與各部門、學(xué)院的業(yè)務(wù)融合。

2.4 加強(qiáng)稅務(wù)工作建設(shè)，著力提升稅務(wù)工作地位

要立足于國(guó)家進(jìn)一步深化稅收征管改革和建設(shè)高質(zhì)量教育體系背景，結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃去謀劃稅務(wù)工作思路。一是在人才隊(duì)伍建設(shè)方面。著力改變以往稅務(wù)專業(yè)人才匱乏、稅務(wù)崗位沒有獨(dú)立配置、崗位發(fā)展路徑受限等問題，提高稅務(wù)業(yè)務(wù)獨(dú)立性和專業(yè)化精細(xì)化管理水平。建議獨(dú)立設(shè)置稅務(wù)崗位甚至是稅務(wù)部門，重視稅務(wù)專門人才引進(jìn)與培養(yǎng)，給予其相應(yīng)的待遇和發(fā)展空間，抓住人才培養(yǎng)建設(shè)的牛鼻子。二是在稅務(wù)管理?xiàng)l件建設(shè)方面。“工欲善其事必先利其器”，要緊跟國(guó)家全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造的步伐，做好稅務(wù)管理軟硬件配置提升工作，為稅務(wù)管理高質(zhì)效開展提供堅(jiān)實(shí)保障[7]。

2.5 加強(qiáng)外部合作，構(gòu)建高校稅收共治格局

做好財(cái)稅工作不能閉門造車，高校要主動(dòng)作為:一是加強(qiáng)日常與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系與業(yè)務(wù)交流，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告學(xué)校的財(cái)稅工作情況，把重難點(diǎn)問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決，及時(shí)了解國(guó)家和地方最新稅收政策，及時(shí)予以準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)。二是聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這不僅是法律要求的必做事項(xiàng)，還是學(xué)校發(fā)展過程當(dāng)中必要的“體檢”，要按照審計(jì)報(bào)告和建議書認(rèn)真做好整改和優(yōu)化，抓好落實(shí)。三是加強(qiáng)與屬地政府和教育主管部門的聯(lián)系，在此過程中對(duì)學(xué)校財(cái)稅工作等各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督促進(jìn)，也為學(xué)校發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境和資源。四是加強(qiáng)與其他高校之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同進(jìn)步。最終形成可持續(xù)的多方參與的高校稅收共治格局。