吉澤宇

在科教興國(guó)、創(chuàng)建創(chuàng)新型國(guó)家的背景下，企業(yè)不斷加大科研投入力度，積極推進(jìn)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)使用效率和管理方式優(yōu)化，加快構(gòu)建企業(yè)科研管理與經(jīng)費(fèi)管理的融合體系，才能確保企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)合理合規(guī)使用，為創(chuàng)新性活動(dòng)提供服務(wù)，促進(jìn)科研成果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理概述

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)是企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、原材料試制及半成品產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備調(diào)整費(fèi)等。由于企業(yè)研發(fā)行為存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，由此相應(yīng)增加了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的難度。如果對(duì)企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理不當(dāng)，則會(huì)使企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)成為沉沒(méi)成本，不利于企業(yè)科研項(xiàng)目的技術(shù)創(chuàng)新。

隨著企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入總量的上升，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)常出現(xiàn)“跑冒滴漏”的現(xiàn)象。為此要注重企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理，主要包括以下方面的管理內(nèi)容，即：科研項(xiàng)目預(yù)研階段的管理、項(xiàng)目立項(xiàng)階段的管理、研制階段的管理、驗(yàn)收階段的管理。從生命周期的視角來(lái)看，要做好企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的事前管理、事中管理和事后管理，嚴(yán)格控制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理。同時(shí)，要采用企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理和決算管理相結(jié)合的方法，對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，運(yùn)用掙值法和經(jīng)濟(jì)效益分析法面向科研項(xiàng)目生命周期全過(guò)程實(shí)施經(jīng)費(fèi)成本管控。以?huà)曛捣槔?，主要從?xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間進(jìn)度、成本控制、績(jī)效考核等不同維度加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目全生命周期的管控和調(diào)節(jié)。如表1 所示。

表1 企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的掙值法分析

二、基于目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系的構(gòu)建分析

（一）充分考慮科研活動(dòng)特性及其對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的影響

科研活動(dòng)是人們?yōu)榱藙?chuàng)造而進(jìn)行的科研創(chuàng)新活動(dòng)，通過(guò)對(duì)新知識(shí)的合理運(yùn)用更好地進(jìn)行實(shí)踐，能夠?qū)θ藗儺a(chǎn)生較強(qiáng)的吸引力，體現(xiàn)出較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)性、高度的自主性和研究結(jié)果的不確定性。

科研活動(dòng)的特性對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)管理產(chǎn)生了不可忽視的影響。具體來(lái)說(shuō)，從科研動(dòng)機(jī)來(lái)看，科研人員通過(guò)科研活動(dòng)追求真理，并產(chǎn)生對(duì)科研工作的價(jià)值認(rèn)同感，堅(jiān)定科研人員的奮斗目標(biāo)，較好地培養(yǎng)科研人員的科學(xué)精神和信念責(zé)任感。同時(shí)，科研工作過(guò)程的探索性和不確定性也增大了經(jīng)費(fèi)管理的不確定性，科研活動(dòng)中投入的人力、物力、財(cái)力都處于不確定的狀態(tài)，原有的收付實(shí)現(xiàn)制難以全面準(zhǔn)確地核實(shí)科研成本，更無(wú)法為科研支出提供全額補(bǔ)償。另外，科研活動(dòng)具有自主性和組織上的松散性，對(duì)此需要運(yùn)用完善的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行調(diào)控，更好地優(yōu)化和配置資源，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行有效地規(guī)范和激勵(lì)，從而使科研人員能夠從科研經(jīng)費(fèi)中獲得相應(yīng)的科研工作酬勞，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)科研人員的合理合規(guī)征收。

（二）構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理體系的優(yōu)勢(shì)

基于目標(biāo)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)管理體系構(gòu)建體現(xiàn)出自身的優(yōu)勢(shì)。能夠按照目標(biāo)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理和控制，分析科研經(jīng)費(fèi)的使用效益和資金運(yùn)用結(jié)果，注重科研經(jīng)費(fèi)的產(chǎn)出效果，并以產(chǎn)出目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的合理配置。同時(shí)基于目標(biāo)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)管理體系還要實(shí)現(xiàn)資金管理與科研項(xiàng)目管理的匹配，通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目各階段的經(jīng)費(fèi)使用量及使用效益進(jìn)行合理分配和歸集，從而確?？蒲谐晒馁|(zhì)量與產(chǎn)出。另外，基于目標(biāo)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)管理體系能夠更好地明確各個(gè)科研主體在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的責(zé)權(quán)利，避免科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的人為因素干擾和影響，推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化和科學(xué)化。

（三）目標(biāo)導(dǎo)向下構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理體系的原則

企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系的構(gòu)建主要秉持以下方面的原則：其一，目標(biāo)導(dǎo)向原則。企業(yè)科研人員要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理支配，依循科研活動(dòng)的規(guī)律和特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的目標(biāo)管理和質(zhì)量評(píng)價(jià)，從而反向約束科研人員的經(jīng)費(fèi)支出行為。其二，系統(tǒng)性原則。企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理與科研管理是一個(gè)相互聯(lián)系的系統(tǒng)，要關(guān)注和加強(qiáng)企業(yè)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)管理，圍繞基本財(cái)務(wù)制度相關(guān)規(guī)定做好科研項(xiàng)目驗(yàn)收和成果管理等工作，并通過(guò)科學(xué)合理的激勵(lì)措施和手段，調(diào)動(dòng)科研人員的工作積極性和創(chuàng)造性，更好地優(yōu)化科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的合理合規(guī)使用。其三，制度簡(jiǎn)化原則。企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要以制度作為保障，結(jié)合企業(yè)科研活動(dòng)自身特點(diǎn)，對(duì)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、技術(shù)評(píng)價(jià)和管理等方面進(jìn)行規(guī)范，從頂層設(shè)計(jì)的角度做好企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的收支管理。并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)管，合理運(yùn)用科研信用體系和公開(kāi)財(cái)務(wù)信息等方式，推進(jìn)企業(yè)科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)管理的合法合規(guī)性。其四，嚴(yán)格執(zhí)行原則。注重和加強(qiáng)企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的執(zhí)行，避免科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系流于形式，對(duì)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的違規(guī)違法行為要堅(jiān)決查處。

（四）目標(biāo)導(dǎo)向下科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系的主體要素

基于目標(biāo)導(dǎo)向的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系主要涵蓋以下幾個(gè)要素：其一，出資方。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系的出資方包括縱向出資方和橫向出資方，也即財(cái)政部門(mén)或相關(guān)部委、企業(yè)，各個(gè)出資方要把好立項(xiàng)關(guān)，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)足額按時(shí)到位。其二，科研單位。科研單位主要依照財(cái)經(jīng)法規(guī)開(kāi)展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理和服務(wù)工作，并做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理工作，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用管理的合理有效性。其三，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及科研團(tuán)隊(duì)。企業(yè)科研項(xiàng)目要結(jié)合學(xué)科特點(diǎn)制定科研目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的科研活動(dòng)。并根據(jù)科研目標(biāo)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，做好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、結(jié)題決算等相關(guān)事宜，確?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的有效使用。

三、基于目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理分析

企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理主要是圍繞經(jīng)費(fèi)活動(dòng)而展開(kāi)，表現(xiàn)出科研經(jīng)費(fèi)投入的嘗試性和不確定性。同時(shí)，科研活動(dòng)自身具有自主性和自覺(jué)性，以及組織結(jié)構(gòu)的松散性。在科研活動(dòng)過(guò)程中需要激勵(lì)機(jī)制的有效調(diào)控。為此，要結(jié)合企業(yè)科研活動(dòng)的基本特性及科研經(jīng)費(fèi)管理工作，基于目標(biāo)導(dǎo)向構(gòu)建企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系，將企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和科研管理有機(jī)融合起來(lái)，依循財(cái)務(wù)制度規(guī)范加強(qiáng)企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制和監(jiān)督，形成符合企業(yè)科研項(xiàng)目工作規(guī)律和特點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)管理體系，較好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理與科研項(xiàng)目管理的匹配，促進(jìn)企業(yè)科研項(xiàng)目支出的科學(xué)化和規(guī)范化，有效提高企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的產(chǎn)出效果。

圖1 基于目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)框架

（一）加強(qiáng)企業(yè)科研項(xiàng)目的管理

首先，要做好企業(yè)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)管理。可以合理控制科研項(xiàng)目立項(xiàng)及審批的流程，不斷優(yōu)化企業(yè)科研項(xiàng)目庫(kù)，甄選出優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目，并對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的資質(zhì)情況進(jìn)行適當(dāng)審查。同時(shí)，對(duì)企業(yè)科研項(xiàng)目申請(qǐng)單位及科研項(xiàng)目申請(qǐng)組成員能力進(jìn)行審查和統(tǒng)一管理，避免企業(yè)科研項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)及重復(fù)資助的現(xiàn)象，減少企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)現(xiàn)象，避免企業(yè)科研項(xiàng)目申報(bào)的盲目性和隨意性。可以采用專(zhuān)家評(píng)議和匿名的同行評(píng)議方式，對(duì)企業(yè)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、驗(yàn)收進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保企業(yè)科研項(xiàng)目立項(xiàng)審批的公平性和有效性。

其次，要做好企業(yè)科研項(xiàng)目的執(zhí)行管理，制定翔實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲许?xiàng)目實(shí)施方案，盡可能少地投入人、財(cái)、物等成本，確保企業(yè)科研項(xiàng)目成果的最大化。同時(shí)，在企業(yè)科研項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程中，要注重與預(yù)算相結(jié)合，使項(xiàng)目收支狀況與預(yù)算情況相一致。

在科研項(xiàng)目的驗(yàn)收和成果評(píng)價(jià)階段，要重點(diǎn)關(guān)注科研項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目任務(wù)書(shū)所確定的目標(biāo)，分析項(xiàng)目執(zhí)行中存在的缺陷和不足，全面真實(shí)地了解科研成果轉(zhuǎn)化的整體水平，把握企業(yè)科研成果高效轉(zhuǎn)化的影響因素，更好地提高企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效率，促進(jìn)科研項(xiàng)目成果的轉(zhuǎn)化。

（二）強(qiáng)化企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理與控制

基于目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要做好科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作，探索科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的創(chuàng)新方法，在一定區(qū)間值范圍內(nèi)進(jìn)行科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的彈性預(yù)算，合理規(guī)劃科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出內(nèi)容，核定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出范圍，包括科研項(xiàng)目中的材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，充分發(fā)揮科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的作用。同時(shí)，還要在科研項(xiàng)目預(yù)算編制中預(yù)留一定的空間，合理規(guī)定調(diào)整額度或比例，簡(jiǎn)化相關(guān)的流程，較好地解決科研項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行相脫節(jié)的問(wèn)題，提高科研項(xiàng)目預(yù)算編制的合理性。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照編制的預(yù)算做好科研資金的支付工作，實(shí)時(shí)跟蹤和控制科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，對(duì)科研資金支出進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警管理，避免科研資金執(zhí)行過(guò)程中不合理的預(yù)算支出，最大化地發(fā)揮企業(yè)科研項(xiàng)目資金的作用。

另外，還要加強(qiáng)企業(yè)科研項(xiàng)目結(jié)題管理和資金結(jié)余管理，依照科研項(xiàng)目預(yù)算合同及合法的原始單據(jù)，確認(rèn)企業(yè)科研項(xiàng)目的收支狀況，編制企業(yè)科研項(xiàng)目決算報(bào)告，并做好企業(yè)科研項(xiàng)目結(jié)余資金的跟蹤管理，及時(shí)做好結(jié)題項(xiàng)目的結(jié)賬處理，確保企業(yè)科研課題決算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的全成本核算

要樹(shù)立企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的全成本核算意識(shí)，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制區(qū)分期間費(fèi)用，將設(shè)備、房屋折舊費(fèi)用、專(zhuān)業(yè)資料等成本納入到科研成本范圍，并對(duì)當(dāng)期發(fā)生的所有公用經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行歸類(lèi)入賬，合理確定科研項(xiàng)目成本核算的方法。

同時(shí)，要構(gòu)建企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理加強(qiáng)項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)之間的聯(lián)系，建立科研項(xiàng)目型號(hào)核算的輔助賬，采用WBS 進(jìn)行科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中的問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)反饋和預(yù)警。

另外，還要注重企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)商和溝通，運(yùn)用科研項(xiàng)目全系統(tǒng)和全壽命管理的理念開(kāi)展經(jīng)費(fèi)成本管控工作，達(dá)到企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)充分利用和管理的目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)

要完善企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部監(jiān)督和管控，建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)監(jiān)督制度，引入第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)和監(jiān)督，從源頭上提高科研項(xiàng)目立項(xiàng)及預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性，全面系統(tǒng)地做好企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算評(píng)審工作，從科研項(xiàng)目的事前、事中、事后等不同階段進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)。并對(duì)外撥經(jīng)費(fèi)進(jìn)行相關(guān)性審核，確保交易的真實(shí)性，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理效率。

同時(shí)，還要嚴(yán)格審核票據(jù)，完善企業(yè)科研項(xiàng)目報(bào)賬制度，明確審批程序和權(quán)限，做到企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)設(shè)賬、專(zhuān)款專(zhuān)用。在經(jīng)費(fèi)結(jié)余工作中嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約資產(chǎn)管理規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，做好科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)時(shí)追蹤和動(dòng)態(tài)調(diào)整，避免科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期掛賬，切實(shí)保障企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理高效利用。

要建立健全企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核機(jī)制，以項(xiàng)目預(yù)算為起點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過(guò)程實(shí)施支出管理。并制定相關(guān)績(jī)效考核獎(jiǎng)懲制度，將科研項(xiàng)目的收益與績(jī)效考核相掛鉤，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行率。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維和工作模式，基于目標(biāo)導(dǎo)向構(gòu)建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理體系，做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、核實(shí)和管理工作，面向科研項(xiàng)目的各個(gè)階段開(kāi)展經(jīng)費(fèi)監(jiān)控工作，能有效提高企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理效率。