洪建嫦

陽(yáng)江廣播電視臺(tái) 廣東 陽(yáng)江

一、引言

事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有利于完整說(shuō)明會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，合理進(jìn)行業(yè)務(wù)分類，恰當(dāng)評(píng)估財(cái)會(huì)活動(dòng)，并且對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒別、分析、報(bào)告。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還能夠深度分析會(huì)計(jì)信息，有效提高會(huì)計(jì)工作效率。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作更加科學(xué)合理，已經(jīng)成為事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的必要手段。

然而，部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，存在人力資源不足、崗位職責(zé)不明確、分工不合理、管理不科學(xué)、運(yùn)作不規(guī)范等諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作效率和效果，所以事業(yè)單位優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作非常有必要。本文嘗試分析事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中遇到的問(wèn)題，提出相應(yīng)的完善策略，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提質(zhì)增效。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本內(nèi)涵

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宗旨是確保會(huì)計(jì)信息安全，把各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題控制在可承受范圍內(nèi)，有利于提升國(guó)有資產(chǎn)利用率，優(yōu)化配置和科學(xué)使用財(cái)政資金。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的任務(wù)是全面監(jiān)督財(cái)政資金，構(gòu)建合理的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資金籌集、資金分配和資金使用的全過(guò)程監(jiān)督。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、資金管理等多方面內(nèi)容。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具有綜合性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，不僅包括會(huì)計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)，也包括財(cái)務(wù)管理各個(gè)維度，還包括經(jīng)濟(jì)管理各個(gè)領(lǐng)域。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.意識(shí)不強(qiáng)、認(rèn)識(shí)不足

樹(shù)立正確的觀念意識(shí)，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)的必要條件。但是，一些事業(yè)單位并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的關(guān)注比較少，很多員工也不重視這項(xiàng)工作。

很多事業(yè)單位并沒(méi)有組織相關(guān)人員參與專業(yè)培訓(xùn)，造成工作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解存在偏差，不了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用。有的事業(yè)單位長(zhǎng)期不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，沒(méi)有形成內(nèi)部控制制度體系，存在頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的問(wèn)題?？傮w來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，存在意識(shí)不強(qiáng)、認(rèn)識(shí)不足、關(guān)注度不夠、工作職責(zé)落實(shí)不到位等問(wèn)題。

2.制度不完善

事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首先需要做的是完善內(nèi)部控制制度。然而，當(dāng)前部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不全面，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制措施落實(shí)到位。

有的事業(yè)單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理存在脫節(jié)；有的事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)流于形式，不夠具體，只有籠統(tǒng)的制度框架，沒(méi)有具體要求和規(guī)范；還有些事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是可操作性不強(qiáng)。

3.監(jiān)督不嚴(yán)

加大監(jiān)督力度是事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要要求。從監(jiān)督角度來(lái)看，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督力度還不夠。

有的事業(yè)單位沒(méi)有建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督缺位；有的事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督弱化；還有的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)容，僅注重會(huì)計(jì)核算資料是否合法，造成監(jiān)督效力不強(qiáng)。

4.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不完善

防范風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)在要求，重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同樣也可以保障這項(xiàng)工作的開(kāi)展效果。但是，部分事業(yè)單位不僅存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的問(wèn)題，還存在風(fēng)險(xiǎn)管理不到位的問(wèn)題。

首先，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。因?yàn)槭聵I(yè)單位的性質(zhì)比較特殊，長(zhǎng)期以來(lái)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。有的事業(yè)單位在工作過(guò)程中，沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要性，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；還有的事業(yè)單位不注重風(fēng)險(xiǎn)管理，缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和反饋制度。

其次，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不到位，財(cái)務(wù)人員缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。很多事業(yè)單位缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和成本效益意識(shí)，有的事業(yè)單位認(rèn)為有財(cái)政資金托底，不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，資金使用效率低；還有的事業(yè)單位使用資金缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，造成財(cái)務(wù)管理工作效率低下。

5.預(yù)算控制及內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

加強(qiáng)預(yù)算控制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必然要求，通過(guò)科學(xué)合理的預(yù)算管理機(jī)制，可以促進(jìn)內(nèi)部控制措施落實(shí)到位。但從實(shí)際情況來(lái)看，部分事業(yè)單位不僅存在執(zhí)行力不足的問(wèn)題，還也存在預(yù)算控制不到位的問(wèn)題。

首先，部分事業(yè)單位的預(yù)算管理工作沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，預(yù)算管理工作的約束力不足。在預(yù)算管理工作過(guò)程中，年度預(yù)算也沒(méi)有充分發(fā)揮約束和控制作用，導(dǎo)致事業(yè)單位的預(yù)算開(kāi)支增長(zhǎng)，預(yù)算超支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

其次，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行沒(méi)有合理規(guī)劃，也沒(méi)有詳細(xì)的計(jì)劃方案，內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。在內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行過(guò)程中，規(guī)范性和全面性不足，影響內(nèi)部控制實(shí)施效果。有的事業(yè)單位缺乏具體的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，信息反饋與流程改進(jìn)存在不完善的地方，最終導(dǎo)致執(zhí)行效果差。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)原則

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則主要包括三個(gè)方面：一是全面性原則，二是相互監(jiān)督原則，三是相互制約原則。

首先，全面性原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋、統(tǒng)籌兼顧。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作具有復(fù)雜性，工作內(nèi)容覆蓋面廣，包括了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等內(nèi)容，工作程序流程繁多，需要多機(jī)構(gòu)組織、多部門協(xié)調(diào)。部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不完善，因此需要加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，基于全面性原則認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要意義。

其次，相互監(jiān)督原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)監(jiān)督意識(shí)與監(jiān)督責(zé)任。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程，不僅需要明確不同職能部門的責(zé)任，做好財(cái)務(wù)核算工作，還需要明確會(huì)計(jì)崗位的各項(xiàng)職能，做好財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作。職能部門與會(huì)計(jì)崗位需要有效融合銜接，確保會(huì)計(jì)信息的客觀性與準(zhǔn)確性。因此，事業(yè)單位需要基于相互監(jiān)督原則，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，確保各項(xiàng)工作規(guī)范開(kāi)展。

最后，相互制約原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)制約。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，不僅需要各個(gè)崗位相互配合，發(fā)揮協(xié)同作用，還需要不同部門和崗位之間相互牽制、相互約束，降低各種風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位當(dāng)前基于相互約束原則，優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

綜上所述，事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，需要重視的關(guān)鍵內(nèi)容如圖1所示。

圖1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)，是在控制成本的前提下追求效益。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的成本控制，同時(shí)應(yīng)當(dāng)以提升社會(huì)效益為工作目的，爭(zhēng)取以最少的花費(fèi)實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益。

具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)收益高于會(huì)計(jì)成本。會(huì)計(jì)收益不僅包括經(jīng)濟(jì)收益，還應(yīng)該包括社會(huì)收益。會(huì)計(jì)成本不僅包括資金成本，還應(yīng)當(dāng)包括綜合費(fèi)用成本。結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的預(yù)算控制不到位、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足等問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)該控成本、增效益，加強(qiáng)預(yù)算控制，提高執(zhí)行力。

其次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的另一個(gè)目標(biāo)，是在降低風(fēng)險(xiǎn)的前提下追求效率。事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，以提高工作效率為目的，爭(zhēng)取在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下提升效率。

具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減少損失，同時(shí)不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效。結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理不到位等問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)該降風(fēng)險(xiǎn)、提效率，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位管理人員需要加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)注度，各部門的工作人員也需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。

首先，事業(yè)單位應(yīng)該推行責(zé)任制，增強(qiáng)各級(jí)管理人員的責(zé)任意識(shí)，高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。

其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)問(wèn)責(zé)制，提高會(huì)計(jì)人員的積極性和工作效率，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

最后，事業(yè)單位需要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，組織會(huì)計(jì)人員參與專業(yè)培訓(xùn)，利用培訓(xùn)的方式提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，督促會(huì)計(jì)人員更加全面地了解和掌握內(nèi)部控制內(nèi)容。

2.加大監(jiān)督力度

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部監(jiān)督層面出發(fā)，設(shè)置具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，選聘專業(yè)的審計(jì)人員，制定科學(xué)合理的審計(jì)制度，規(guī)范地開(kāi)展審計(jì)工作，加大內(nèi)部監(jiān)督力度。

其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從外部監(jiān)督層面著手，引進(jìn)外部審計(jì)力量，查漏補(bǔ)缺，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)工作的不足。同時(shí)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，建立相互合作與溝通的工作機(jī)制，從而加強(qiáng)審計(jì)管理，提高綜合監(jiān)督能力。

3.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位需要制定更加合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和實(shí)施細(xì)則，規(guī)范各部門的工作人員的行為。

首先，事業(yè)單位需要明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)和相關(guān)制度內(nèi)容，推動(dòng)各項(xiàng)措施落實(shí)到位，順利完成預(yù)期目標(biāo)。

其次，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算制度和財(cái)務(wù)核算工作，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。

最后，在優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，事業(yè)單位需要完善相關(guān)流程，對(duì)于重點(diǎn)工作內(nèi)容采取有針對(duì)性的措施。

4.增強(qiáng)預(yù)算控制，加大執(zhí)行力度

首先，增強(qiáng)預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算管理。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)立足預(yù)算管理的基本要求和基本操作，進(jìn)行詳細(xì)分析與討論，分析預(yù)算管理工作中存在的不足，梳理預(yù)算管理工作中存在的缺漏，查漏補(bǔ)缺，補(bǔ)充和完善預(yù)算管理工作內(nèi)容，從而增強(qiáng)預(yù)算控制。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建完善的激勵(lì)機(jī)制和反饋機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的監(jiān)管，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況，從而不斷提升預(yù)算管理水平。

其次，定期分析執(zhí)行結(jié)果，提高執(zhí)行力。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制的具體工作情況，不斷完善工作程序和流程，提升效率。另外，完善精細(xì)化管理模式，注重細(xì)節(jié)，全面追蹤工作流程。

5.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，明確工作職責(zé)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。事業(yè)單位需要結(jié)合崗位內(nèi)容明確員工職責(zé)，依據(jù)“誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)擔(dān)責(zé)”的原則，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落到實(shí)處，強(qiáng)化相關(guān)崗位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保各項(xiàng)工作的合法合規(guī)性。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

其次，成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)專人專職的工作模式，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位還要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善工作流程和內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)，建立應(yīng)急機(jī)制，全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。