■黃曉芳

（天津京信通信系統(tǒng)有限公司上海分公司）

引 言

近年來中小企業(yè)的發(fā)展勢頭十分迅猛，中小企業(yè)數(shù)量在企業(yè)總數(shù)中有較大比重，為我國GDP作出了巨大貢獻。同時中小企業(yè)積極尋求創(chuàng)新，為我國的技術(shù)進步提供了有力的支持。但是長期以來中小企業(yè)面臨著管理水平落后、人才匱乏、融資困難、市場競爭激烈等一系列問題，再加上中小企業(yè)的規(guī)模和資金有限，自身的管理體系存在一系列不規(guī)范之處，企業(yè)在管理過程中面臨各類問題，使企業(yè)的經(jīng)營管理雪上加霜。稅務(wù)籌劃成為了企業(yè)在發(fā)展過程中需要重點思考的內(nèi)容，通過稅務(wù)籌劃工作能夠幫助中小企業(yè)降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。隨著中小企業(yè)在我國的歷史舞臺上扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的重要性也日益提高，但是很多企業(yè)的管理水平還存在一定問題，稅務(wù)籌劃工作還存在較大弊端。因此對中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進行研究，有一定的理論意義和實踐意義。

1 相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在遵守法律法規(guī)的前提下依法履行納稅義務(wù)，并充分享受稅務(wù)籌劃的權(quán)利，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，在達(dá)到涉稅零風(fēng)險的同時，確保各項納稅工作都充分享受稅收優(yōu)惠或獲取了資金的時間價值，實現(xiàn)減輕稅負(fù)或遞延納稅的目標(biāo)。中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是幫助中小企業(yè)在激烈市場競爭中實現(xiàn)降本增效的有效手段，中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃要以整體稅負(fù)的最小化為目標(biāo)，以企業(yè)的稅后利潤最大化為原則，在充分考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)和貨幣資金時間價值的前提下開展稅務(wù)籌劃。

2 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問題

第一，缺乏對稅務(wù)籌劃的正確理解。近年來籌劃理論在我國取得了較大的發(fā)展，但是很多中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的理解有失偏頗，甚至妄圖通過不法手段節(jié)約稅負(fù)，使企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰。

第二，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃較為片面，沒有對企業(yè)各階段充分考慮。很多中小企業(yè)稅務(wù)籌劃往往是基于某一管理過程中某個活動進行的，沒有充分考慮不同活動的稅務(wù)籌劃工作要求，在稅務(wù)籌劃工作中存在顧此失彼的問題，難以實現(xiàn)對總體稅負(fù)的有效管控。

第三，對各項稅務(wù)法規(guī)的理解不透徹。大部分中小企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，僅按照財務(wù)人員的經(jīng)驗開展簡單的籌劃，沒有對企業(yè)不同經(jīng)營活動環(huán)節(jié)涉及的法律法規(guī)進行研究，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效果大打折扣。

3 中小企業(yè)不同活動稅務(wù)籌劃方案探究

3.1 籌資活動稅務(wù)籌劃

第一，對權(quán)益融資開展稅務(wù)籌劃。權(quán)益融資是中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初主要的融資方式，權(quán)益融資的資金來源于股東投入，企業(yè)在創(chuàng)立之初要考慮到發(fā)行普通股支付的股利不能作為稅前費用扣除，難以起到抵稅的作用，因此發(fā)行普通股籌資的方式要比發(fā)行債務(wù)資金籌資的方式承擔(dān)更高的稅負(fù)。同時中小企業(yè)進入成長期之后，留存收益可以節(jié)約不必要的籌資費用，但是留存收益有雙重征稅的特征，使企業(yè)面臨較重的稅負(fù)。

第二，銀行借款的稅務(wù)籌劃。企業(yè)向銀行借款的目標(biāo)是獲取足夠的資金，支持中小企業(yè)的發(fā)展。向銀行借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此中小企業(yè)可以充分利用銀行借款的方式開展稅務(wù)籌劃工作，并利用財務(wù)杠桿提高股東收益，但是開展銀行借款的方式需要重視對財務(wù)風(fēng)險的控制，避免過度負(fù)債的問題[1]。

第三，加強企業(yè)間資金拆借的稅務(wù)籌劃。企業(yè)間的資金拆借若超過界限是被法律禁止的，通過企業(yè)之間合理的資金拆借開展籌資的現(xiàn)象較為常見。因此，中小企業(yè)在資金拆借過程中需要把握好尺度，避免逾越稅法的紅線。資金拆借般存在于擔(dān)保、融資、往來、供產(chǎn)銷等關(guān)系中，中小企業(yè)通過資金拆借開展稅務(wù)籌劃要認(rèn)識到稅務(wù)機關(guān)管理的要求，對稅務(wù)機關(guān)允許的資金拆借工作加強管控，并通過合理的資金拆借方式降低企業(yè)內(nèi)部資金配置的成本，提高資金運營的效率。

3.2 投資活動活動稅務(wù)籌劃

第一，企業(yè)投資地點的稅務(wù)籌劃。我國為了平衡不同地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，針對部分地區(qū)會頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，同時各地為了實現(xiàn)招商引資也會發(fā)布相關(guān)的招商引資優(yōu)惠政策，企業(yè)在決定投資之前要通過分析不同區(qū)域的政策差異開展投資，選擇稅負(fù)相對較低的區(qū)域獲得效益。例如，部分地區(qū)為了招商引資可能會采用稅收返還的政策吸引企業(yè)，企業(yè)需要加強對這些區(qū)域的關(guān)注。同時，企業(yè)需要針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)重點考慮，并對這些地區(qū)的稅務(wù)籌劃政策進行分析，合理選擇稅務(wù)籌劃的方式。

第二，投資方式的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)的投資方式包括直接投資、間接投資兩種方式。在投資過程中可以以貨幣資金投資，也可以以無形資產(chǎn)等方式投資，不同的投資方式會產(chǎn)生不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。直接投資是企業(yè)通過參與到被投資方實際管理中的投資方式來獲取股息和利息，掌握被投資企業(yè)的控制權(quán)，直接投資需要繳納所得稅。間接投資一般稅負(fù)很小，主要是通過證券交易等方式開展投資，僅需要支付印花稅。因此在中小企業(yè)開展投資時，應(yīng)該結(jié)合自身實際情況及投資項目可能產(chǎn)生的稅負(fù)綜合考慮。同時在投資工作中，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資會比貨幣資金更具有優(yōu)勢，一般情況下企業(yè)不會通過貨幣資金開展直接投資，因為有形資產(chǎn)的投資例如固定資產(chǎn)的折舊費可以稅前扣除，無形資產(chǎn)的投資攤銷費用也可以稅前扣除。

第三，組織形式的稅務(wù)籌劃。若中小企業(yè)以公司制的形式存在，那么在利潤分配時需要按稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，中小企業(yè)的投資者在收到股息時也需要繳納所得稅。但是針對公司制企業(yè)有五年補虧等政策。若成立獨資企業(yè)，獨資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需要繳納個人所得稅。合伙企業(yè)也能夠避免重復(fù)征稅的問題，合伙企業(yè)和獨資企業(yè)能夠避免重復(fù)征稅。因此在設(shè)計組織形式時，需要考慮企業(yè)總體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險，選擇最為恰當(dāng)?shù)慕M織形式。

第四，投資項目時間的稅務(wù)籌劃。投資時間的稅務(wù)籌劃，主要是針對中小企業(yè)在投資工作中通過延長投資期限、分期投資等方式，利用銀行借款將負(fù)債利息作為當(dāng)期費用稅前扣除，減少投資風(fēng)險的同時獲得財務(wù)杠桿效益。中小企業(yè)在投資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，需要考慮各項項目的回收期問題，如果回收期過長且收益不高，那么這樣的投資方式不僅不能給企業(yè)帶來利益，還可能導(dǎo)致投資期限過長產(chǎn)生的損失。因此在開展固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方面的投資時，需要充分結(jié)合企業(yè)的實際情況考慮不同年限的折舊攤銷、經(jīng)濟流入、稅負(fù)大小等等方面因素。

3.3 經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃

第一，采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，改善中小企業(yè)的供應(yīng)商選擇方式。若中小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則不需要考慮上游供應(yīng)商的納稅人身份。如果企業(yè)為一般納稅人，與小規(guī)模納稅人合作采購的物資增值稅只能抵扣3%，通過選擇與一般納稅人合作能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[2]。但是如果在小規(guī)模納稅人具有價格優(yōu)勢與質(zhì)量優(yōu)勢的前提下，與小規(guī)模納稅的合作可以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此企業(yè)在選擇進貨渠道時，需要綜合考慮各方面的因素，將稅務(wù)籌劃和材料質(zhì)量、價格等方面都考慮到其中進行分析。其次，退貨問題的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在采購之后可能會由于商品過期、損毀等一系列原因產(chǎn)生退貨的問題，退貨有兩種處理方式，一是在下次進貨時直接扣除本次退貨的商品，另一種是開具紅色發(fā)票沖銷。前者能夠避免前期增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的問題，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。再次，從結(jié)算方式開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)采購過程中的結(jié)算方式有賒銷和現(xiàn)金結(jié)算兩種方式，如果企業(yè)的現(xiàn)金采購價格低于賒銷時，采用賒銷會導(dǎo)致采購過程中支付的成本提高，但同時也會使得增值稅進項稅額增加，并讓企業(yè)獲得貨幣資金的時間價值。此時企業(yè)需要根據(jù)自身的資金緊缺程度，合理選擇資金結(jié)算方式。此外，運輸費用的稅務(wù)籌劃方式。企業(yè)在采購過程中會遇到運輸問題，運輸費用有兩種選擇方式，一是在貨物價格中包含運費，二是自行支付運費，貨物價格不包含運費。兩種方式中貨物價格包含運費的進項稅抵扣金額高于貨物價格不包含運費，因為企業(yè)采購的材料進項稅率通常大于運費稅率。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，從加工方式開展稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在開展加工方式時，部分中小企業(yè)由于自身規(guī)模有限，會選擇委托加工的方式。中小企業(yè)在選擇經(jīng)銷加工和純粹加工時，兩種方式的不同之處在于除了加工費之外是否包括原材料。經(jīng)銷加工的方式可以取得原材料增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)的進項稅額，減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。在選擇加工方式時，也需要考慮到對企業(yè)利潤的影響，結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和利潤綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健Ｆ浯?，成本角度開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)可以選擇存貨發(fā)出計價的方式，開展合理的稅務(wù)籌劃。在材料發(fā)出時，不同計價方式所確定的期末價值也有所不同，例如在通貨緊縮時，企業(yè)的原材料價格下降較快，采用先進先出法能夠在前期多記成本，實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。同時企業(yè)還需要掌握各項費用列支的標(biāo)準(zhǔn)，分析業(yè)務(wù)招待費扣除限額，判斷公益捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面的管理要求[3]。

第三，銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，優(yōu)化發(fā)票的開具方式。企業(yè)在開展賒銷時，可以選擇商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等方式。企業(yè)需要將銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，才能按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，從結(jié)算方式開展稅務(wù)籌劃。若企業(yè)開展賒銷，客戶短期內(nèi)無法回款的，企業(yè)可以將賒銷方式轉(zhuǎn)變?yōu)榉制谑湛畹姆绞剑⒃诤贤写_定不同期間收款的金額，通過分期收款的方式分期確認(rèn)收入。例如當(dāng)A企業(yè)在年末與客戶發(fā)生一筆較大金額的交易，且客戶在短期內(nèi)無法回款，A企業(yè)就可以和客戶協(xié)商采用分期收款的方式進行收款，分期收款并分期確認(rèn)收入，實現(xiàn)企業(yè)所得稅遞延納稅的目標(biāo)。

3.4 利潤分配活動稅務(wù)籌劃

第一，將經(jīng)營所得向資本利得轉(zhuǎn)化。個人投資者出售股票以及資本公積轉(zhuǎn)增股東所得等資本利得免征個人所得稅，股票溢價形成的資本公積具有節(jié)稅效應(yīng)，因此對于股份制的中小企業(yè)可以選擇不向投資者分配利息，使企業(yè)總體的股價增加，利用收益繼續(xù)增加投資的方式使資產(chǎn)總值提高，在這一情況下使每股價值增加，使投資獲得更多的利益。

第二，充分利用以前年度補虧政策。我國稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生虧損的，可以在五年的期限內(nèi)進行彌補。因此企業(yè)可以充分利用補虧政策，在不影響本年利潤的前提下合理選擇最為恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計價方式及攤銷方式，盡可能采用加速折舊對固定資產(chǎn)進行折舊，營造企業(yè)前期虧損的現(xiàn)象，從而在以后年度享受補虧的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的保障措施

第一，樹立正確的稅務(wù)籌劃理念。中小企業(yè)要正確認(rèn)識到稅務(wù)籌劃工作的重要性，認(rèn)識到稅務(wù)籌劃工作和偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別。只有通過合理、合法的方式開展稅務(wù)籌劃，才能實現(xiàn)對風(fēng)險的規(guī)避，因此在制定各項稅務(wù)籌劃方案時，也需要注重對風(fēng)險的管理，并積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，避免遭受稅務(wù)機關(guān)處罰的問題。

第二，從企業(yè)的整體角度開展稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)只關(guān)注某一稅種，要充分考慮企業(yè)自身情況、市場環(huán)境對企業(yè)影響，實現(xiàn)整體稅負(fù)最小化與利潤最大化的目標(biāo)。

第三，加強對稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。近年來我國宏觀調(diào)控力度不斷加強，中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也在日益增多，中小企業(yè)要充分享受國家的各項稅收優(yōu)惠政策，主動學(xué)習(xí)政策要求，讓企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識到各項稅種稅務(wù)籌劃工作的要點，從而提高稅務(wù)籌劃的有效性。

5 結(jié) 語

本文以中小企業(yè)為切入點，探討了中小企業(yè)各項活動的稅務(wù)籌劃方案。本文認(rèn)為中小企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，要滿足稅務(wù)籌劃原則，在合法合理的前提下，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對各環(huán)節(jié)進行科學(xué)規(guī)劃，并在稅務(wù)籌劃方案之后對稅務(wù)籌劃工作的效果進行評估與反饋，對稅務(wù)籌劃進行不斷優(yōu)化。中小企業(yè)在未來發(fā)展過程中，也要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，在開展稅務(wù)籌劃的過程中也需要結(jié)合企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程進行思考，在嚴(yán)格遵守法律法規(guī)要求的前提下，保障中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。