李 楊

（四川省自貢市大安區(qū)人民法院執(zhí)行局，四川 自貢 643000）

一、引言

“一帶一路”背景下，我國(guó)不斷加大和沿線國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)，在跨境電商領(lǐng)域的投資規(guī)模越來(lái)越大。在電商發(fā)展步伐加快的同時(shí)，網(wǎng)購(gòu)的人也不斷增加，我國(guó)和沿線國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)步伐也隨之加快，加上頒布了一系列的扶持政策，使得跨境電商貿(mào)易更為便捷，流通效率大幅提升，但也隨之出現(xiàn)了各種各樣影響經(jīng)貿(mào)活動(dòng)開(kāi)展的問(wèn)題，而稅收征管則是其中一個(gè)相對(duì)凸顯的問(wèn)題。稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)運(yùn)作的關(guān)鍵手段，其在社會(huì)資源配置方面的價(jià)值是毋庸置疑的，但因各國(guó)有著不同的制度、管理方式，加之電商具有虛擬化特征，使得跨境電商在稅收征管方面始終都是需要攻克的重難點(diǎn)問(wèn)題[1]。如今“一帶一路”的實(shí)施已步入繁榮時(shí)期，我國(guó)和沿線國(guó)家在實(shí)施跨境電商貿(mào)易時(shí)在稅收方面存在一定爭(zhēng)議，如何有效解決這些問(wèn)題，建立和諧的稅收體系是必然之趨，也是需迫切開(kāi)展的工作。

二、“一帶一路”背景下的跨境電商與機(jī)遇

1.跨境電商的內(nèi)涵及特征

跨境電商是通過(guò)不同關(guān)境的交易者借助網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展國(guó)際性交易和結(jié)算，繼而由跨境物流負(fù)責(zé)配送的商業(yè)性活動(dòng)?？缇畴娚踢@種新型的交易模式，正是利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性來(lái)突破時(shí)空限制，其和以往的國(guó)際貿(mào)易相比有數(shù)字化、全球性等眾多優(yōu)勢(shì)?？缇畴娚痰恼麄€(gè)交易過(guò)程都是能夠隨時(shí)隨地完成的，互聯(lián)網(wǎng)將各地的信息資源進(jìn)行整合，所有人都可在自身所在地獲取信息資源，了解各種產(chǎn)品，即使買賣雙方在不同的國(guó)家，也可直接利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，交易效率極高，過(guò)程成本也較低[2-3]。加之網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷更新升級(jí)，增加了虛擬財(cái)產(chǎn)與無(wú)形服務(wù)，跨境電商領(lǐng)域中的數(shù)字化產(chǎn)品已然成為主要的銷售對(duì)象之一，從現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，在跨境電商交易中數(shù)字化產(chǎn)品所占據(jù)的地位必然會(huì)不斷提高，而在這些新興產(chǎn)品的加持下，跨境電商在未來(lái)必然會(huì)獲得更好的發(fā)展。

2.跨境電商模式

（1）B2B模式

B2B也就是供需雙方都是公司，利用互聯(lián)網(wǎng)提供優(yōu)質(zhì)商品給消費(fèi)者，不僅可對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生吸引力，還可引入商戶。同時(shí)，消費(fèi)者跨洋購(gòu)買的商品，需要通過(guò)和國(guó)際物流公司合作保障其能夠順利收到。該模式不僅可縮減交易成本，交易周期也可大幅縮短。在互聯(lián)網(wǎng)助力之下，企業(yè)獲取的信息更為全面，業(yè)務(wù)范圍隨之不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)成本持續(xù)減少，所以某些大宗貨物交易更傾向于選擇該模式，跨境電商現(xiàn)階段也主要應(yīng)用此交易形式[4]。

（2）B2C模式

B2C的交易對(duì)象為企業(yè)和消費(fèi)者，此種貿(mào)易模式的主體為在線零售，是借助互聯(lián)網(wǎng)來(lái)連接貿(mào)易信息、物流、資金，使得消費(fèi)者在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中直接和商家對(duì)話，繼而更詳細(xì)地了解商品特性。該模式不僅可隨時(shí)隨地進(jìn)行交易，也沒(méi)有中間商，交易效率極高，交易成本也相對(duì)較低，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展及國(guó)際間的貿(mào)易交往愈發(fā)密切的同時(shí)，該模式也不斷壯大，在跨境電商中的價(jià)值愈發(fā)凸顯。

（3）C2C模式

C2C的交易對(duì)象是個(gè)人對(duì)個(gè)人，由企業(yè)提供平臺(tái)，來(lái)自各國(guó)消費(fèi)者在平臺(tái)中針對(duì)某商品或服務(wù)進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成一致之后即完成交易。該模式下買賣雙方才屬于交易主體，而平臺(tái)屬于介質(zhì)，會(huì)收取一定的中間費(fèi)用，但由于交易數(shù)額普遍不大且較為隨意，導(dǎo)致實(shí)踐監(jiān)管難度會(huì)相對(duì)較大。

3.“一帶一路”背景下跨境電商的發(fā)展機(jī)遇

（1）消除貿(mào)易壁壘，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易暢通

“一帶一路”沿線國(guó)家基本為發(fā)展中國(guó)家，而對(duì)于跨境貿(mào)易各國(guó)保持不同的態(tài)度，使得貿(mào)易的開(kāi)展加大難度。而提出“一帶一路”倡議以及出臺(tái)各種外貿(mào)政策之后，投資也更為便利，各國(guó)間的貿(mào)易壁壘不斷消除，能夠更好地進(jìn)行自由談判。同時(shí)，出臺(tái)的這些政策，也使得互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在國(guó)際貿(mào)易中的價(jià)值更好地體現(xiàn)出來(lái)，助力傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易的轉(zhuǎn)型，使得經(jīng)營(yíng)與交易模型都更為便捷高效，貿(mào)易壁壘逐步消除，貿(mào)易的開(kāi)展也更為暢通。

（2）通關(guān)更為便捷，交易效率更高

陸續(xù)頒布了“一帶一路”的利好政策，使得沿線國(guó)家也加大交往密度，各國(guó)海關(guān)對(duì)通關(guān)手續(xù)進(jìn)行不斷合理簡(jiǎn)化，使得跨境電商也隨之獲得一定的發(fā)展助力。同時(shí)，我國(guó)和沿線國(guó)家當(dāng)前也在逐步加大貿(mào)易往來(lái)力度，針對(duì)此現(xiàn)象各國(guó)都在積極協(xié)調(diào)，對(duì)通關(guān)流程進(jìn)行盡可能簡(jiǎn)化，開(kāi)辟一條綠色通道，使得跨境電商貿(mào)易能夠在更好的環(huán)境下高效開(kāi)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也可起到顯著的推動(dòng)效用。

（3）拓寬海外市場(chǎng)，擴(kuò)大貿(mào)易版圖

國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)在近些年愈發(fā)嚴(yán)峻，美國(guó)針對(duì)中國(guó)進(jìn)行了一系列的貿(mào)易制裁，使得我國(guó)的跨境貿(mào)易中小企業(yè)不斷壓縮生存空間，提出“一帶一路”倡議之后，這些企業(yè)獲得了政策支持，轉(zhuǎn)變自身的發(fā)展方式，借助電商平臺(tái)延伸業(yè)務(wù)渠道，改變所處的尷尬局面。同時(shí)，該倡議的提出也使得全球跨境電商大幅拓寬規(guī)模，我國(guó)也在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中銷售各種物美價(jià)廉的商品，不斷延伸海外市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售版圖[5]。

三、跨境電商的可稅性分析

1.可稅性

對(duì)一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收有著極為關(guān)鍵的效用，和民生密切關(guān)聯(lián)，所以要嚴(yán)格規(guī)制稅收的征管，不僅要將經(jīng)濟(jì)可行考慮在內(nèi)，也需考慮法律層面的合法合理性。對(duì)于合理性，就是要將是否會(huì)傷稅本、個(gè)體間均等征稅考慮在內(nèi)；而合法性，就是是否做到公平公正，有無(wú)違背法律法律考慮在內(nèi)。所以，一個(gè)對(duì)象需征稅時(shí)，可稅性也就存在了，可稅性問(wèn)題得到解決之后，就應(yīng)明確具體的征稅范圍[6]。一直以來(lái)對(duì)征稅標(biāo)準(zhǔn)都并未明確定論，但對(duì)于可稅性的內(nèi)涵，學(xué)界中受到較高認(rèn)可的觀點(diǎn)是一項(xiàng)有收益的行為即就有可稅的可能性，而跨境電商屬于商業(yè)模式，借助跨境貨物、資金的流通進(jìn)行國(guó)際間的貿(mào)易，繼而獲得收益，但此種貿(mào)易獲得的有營(yíng)利性與公益性兩種收益，收益性部分是無(wú)需征稅的，營(yíng)利性就應(yīng)依據(jù)相關(guān)稅收要求進(jìn)行征稅，以達(dá)成平衡社會(huì)利益的目標(biāo)。

2.跨境電商稅收必要性

一方面，由社會(huì)資源配置層面入手分析，稅收是一項(xiàng)強(qiáng)制性的要求，也是對(duì)資源進(jìn)行再分配的關(guān)鍵手段?？缇畴娚淌切枰M(jìn)行貿(mào)易交往的，其和可稅要求相符合，所以納稅是有必然性的。尤其是提出“一帶一路”倡議后，我國(guó)加大和沿線國(guó)家間的貿(mào)易往來(lái)，每年的進(jìn)出口規(guī)模都有所增長(zhǎng)。海關(guān)總署公布的數(shù)據(jù)可看到，我國(guó)的跨境電商在2021年進(jìn)出口規(guī)模比2020年提升了15%，業(yè)務(wù)范圍也在不斷延伸，資金持續(xù)加大流動(dòng)量，若是對(duì)跨境電商貿(mào)易不進(jìn)行征稅，國(guó)家會(huì)面臨稅收巨大流失的問(wèn)題，這對(duì)國(guó)家的社會(huì)資源進(jìn)行再分配會(huì)造成一定的阻礙。另一方面，由稅收公平層面入手分析，跨境電商和傳統(tǒng)貿(mào)易都是一種經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，自然也都存在可稅性，若是只有對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易進(jìn)行征稅，而忽視跨境電商的征稅，那必然是不符合稅收公平的原則，對(duì)國(guó)家稅收體系的發(fā)展也會(huì)造成傷害[7]。

四、 “一帶一路”背景下跨境電商的稅收困境

1.稅收管轄權(quán)存在沖突

對(duì)于稅收管轄權(quán)沖突，其有積極的一面，也有消極的一面，因稅收和一國(guó)的主權(quán)與利益有著密切關(guān)聯(lián)，通常所說(shuō)的管轄權(quán)沖突都是積極的，也就是各國(guó)都有收取稅收的權(quán)利，這就極易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，納稅人權(quán)利也會(huì)受到侵害。特別是“一帶一路”沿線的國(guó)家，因綜合考量自身的利益，對(duì)稅收問(wèn)題有著不同的態(tài)度，導(dǎo)致各國(guó)的稅收管轄沖突由此加劇。此種積極的沖突，實(shí)踐過(guò)程中基本都是由兩邊共同協(xié)商稅收問(wèn)題，但制定此種雙邊協(xié)定會(huì)在較大程度上受國(guó)家政治與實(shí)力的影響，強(qiáng)勢(shì)的那一方會(huì)借助自身優(yōu)勢(shì)來(lái)讓另一方讓步，此種解決沖突的方式并不公平。稅收管轄權(quán)原則，在國(guó)際領(lǐng)域中較為常見(jiàn)的為屬人管轄與屬地管轄，屬人管轄在傳統(tǒng)貿(mào)易中，盡管自然人與法人有著不同的征稅連接點(diǎn)，但不管標(biāo)準(zhǔn)是住所地或是機(jī)構(gòu)所在地，最后管轄權(quán)的界定都有明確的連接點(diǎn)。而跨境電商有著虛擬化特性，使得交易雙方對(duì)對(duì)方的身份無(wú)法知曉，要界定連接點(diǎn)有較大的難度，加之互聯(lián)網(wǎng)處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，很多人都由線下轉(zhuǎn)移到線上辦公，法人是能夠脫離實(shí)際機(jī)構(gòu)的，使得稅收管轄權(quán)中以實(shí)際機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)的規(guī)則將會(huì)失去作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)若要溯源就顯得尤為困難，這不僅會(huì)阻礙國(guó)家的稅收征管，也是在挑戰(zhàn)征稅主權(quán)。同時(shí)，對(duì)于屬地管轄，稅收征管主要是依據(jù)所得來(lái)源地，此處的來(lái)源地為物理空間層面的地點(diǎn)，但跨境電商都是虛擬化的活動(dòng)，有時(shí)還會(huì)存在一個(gè)貿(mào)易活動(dòng)和多個(gè)國(guó)家相關(guān)聯(lián)的情形，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施屬地管轄權(quán)。國(guó)際稅收協(xié)定中，為了不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，一般協(xié)調(diào)稅收管轄是以常設(shè)機(jī)構(gòu)為依據(jù)，但跨境電商有著虛擬化特性，各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有固定的地址，難以界定常設(shè)機(jī)構(gòu)的地質(zhì)，導(dǎo)致稅收征管也由此受到很大的影響。

2.稅收法律客體不明確

稅收結(jié)構(gòu)當(dāng)中，可稅對(duì)象是最為基礎(chǔ)的要素。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅法中，針對(duì)不同對(duì)象設(shè)定的稅率也有所差異，征收方式也存在一定差別，而跨境電商背景下，傳統(tǒng)有形的服務(wù)、產(chǎn)品在無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)模式下以數(shù)字化形式實(shí)現(xiàn)跨境傳送，導(dǎo)致賣方提供的東西很難進(jìn)行明確界定，而可稅對(duì)象和稅種也隨之加大明確難度，最終給跨境電商的稅收征管產(chǎn)生影響，國(guó)家在稅收層面的利益必然會(huì)被損害。例如新聞雜志，其在傳統(tǒng)貿(mào)易當(dāng)中的征稅類別是實(shí)體出版物，而電商貿(mào)易中，內(nèi)容會(huì)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)助力下轉(zhuǎn)變成數(shù)字化形式，消費(fèi)者在沒(méi)有物流環(huán)節(jié)的情況下，只要在網(wǎng)絡(luò)中點(diǎn)擊購(gòu)買即可進(jìn)行閱讀、下載[8]。此種新的消費(fèi)形式，若征稅依然是用傳統(tǒng)稅法，必然會(huì)出現(xiàn)要按照商品或是服務(wù)來(lái)征稅的問(wèn)題，導(dǎo)致征稅實(shí)踐時(shí)會(huì)面臨進(jìn)退兩難的問(wèn)題。近些年，電商市場(chǎng)不斷擴(kuò)大，我國(guó)也專門針對(duì)電商領(lǐng)域出臺(tái)各種制度與法律，且相關(guān)法律也在不斷完善，但是這些法律都是對(duì)境內(nèi)電商進(jìn)行規(guī)制的，對(duì)跨境電商的規(guī)制都是一些基礎(chǔ)的原則性問(wèn)題，并未真正系統(tǒng)性地建立扶持與監(jiān)管體系。此外，沿線國(guó)家大部分都是發(fā)展中國(guó)家，這些國(guó)家或多或少都存在稅收法律體制不完善的問(wèn)題，而跨境電商是不斷變化的，即便簽訂稅收優(yōu)惠政策也需要不斷調(diào)整，何況是目前的稅收征管的登記、處罰等制度都不夠完善的情況下，要發(fā)揮這些制度的作用更是難上加難。正是因?yàn)橹贫炔煌晟?，?zhí)法過(guò)于隨意，所以跨境電商也難以實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展。

3.沿線國(guó)家稅收征管結(jié)構(gòu)與能力具有差異性

沿線各國(guó)加強(qiáng)稅收領(lǐng)域的合作，是經(jīng)貿(mào)交流穩(wěn)定開(kāi)展的基礎(chǔ)，這些國(guó)家在文化、經(jīng)濟(jì)、政治等各方面都存在差異，導(dǎo)致各國(guó)也存在稅收制度的差異?？傊鲊?guó)關(guān)稅稅率不斷下降，所得稅制不斷簡(jiǎn)化，但在稅制方面各國(guó)間仍然存在很大的差異。對(duì)于稅收種類，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不同的國(guó)家征收上也存在差別，實(shí)力較強(qiáng)的國(guó)家以所得稅為主，較弱的國(guó)家以商品稅為主，這和國(guó)家的生產(chǎn)力與貿(mào)易發(fā)展模式有著密切關(guān)系。對(duì)于稅種數(shù)量，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家和欠發(fā)達(dá)國(guó)家相比，其有更加完善的稅收體系，所以也征收較多的稅種。對(duì)于稅率方面，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家征收的增值稅稅率較高，關(guān)稅較低，而消費(fèi)稅較少征收。對(duì)于稅收理念，對(duì)跨境電商某些國(guó)家是大力支持的，所以也免收了部分的稅賦，而有些國(guó)家站在保護(hù)國(guó)家利益角度上，仍然依據(jù)傳統(tǒng)稅制來(lái)征稅跨境電商的稅收?？梢?jiàn)，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國(guó)家，在稅制方面是有顯著差異的。此外，沿線各國(guó)在稅務(wù)方面的數(shù)字化程度也具有一定的差異，加之各國(guó)有著不同的征管能力，現(xiàn)階段并無(wú)完善的稅務(wù)信息交流平臺(tái)，導(dǎo)致沿線各國(guó)的貿(mào)易，特別是跨境電商貿(mào)易難以順暢開(kāi)展。這些差異性都是給跨境電商發(fā)展造成阻礙的重要因素，必須要作為重點(diǎn)的問(wèn)題進(jìn)行探討解決。

五、域外經(jīng)驗(yàn)借鑒及跨境電商稅收征管法律建議

1.域外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)

（1）國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織

世貿(mào)組織是經(jīng)貿(mào)往來(lái)最重要的協(xié)調(diào)組織之一，電商的發(fā)展前景也是備受認(rèn)可的，世貿(mào)組織通過(guò)了《全球電子商務(wù)宣言》，認(rèn)為稅收政策必須要服務(wù)于電子商務(wù)，境內(nèi)外需統(tǒng)一對(duì)待，不會(huì)使得納稅人增加負(fù)擔(dān)，且和現(xiàn)行稅收原則盡可能保持一致。這些原則表明了國(guó)際上眾多國(guó)家對(duì)電商征稅的態(tài)度，為今后出臺(tái)跨境電商征稅法律奠定了基礎(chǔ)。此外，OECD針對(duì)電商征稅，也用一系列的報(bào)告達(dá)成共識(shí)，認(rèn)可了征稅環(huán)節(jié)的必要性，依據(jù)來(lái)源地的征稅管轄，跟上國(guó)際稅收趨勢(shì)，并對(duì)實(shí)施電商稅收特殊待遇的行為、新稅種的開(kāi)發(fā)進(jìn)行反對(duì)，也就是數(shù)字化產(chǎn)品和一般產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行合理區(qū)別，通過(guò)更為高效、簡(jiǎn)便、公正的方式為跨境電商稅收制度的完善提供助力[9]。

（2）歐盟

歐盟是較早開(kāi)始發(fā)展電商的，且發(fā)展步伐也相對(duì)較快，為使得新生事物能夠獲得更好地成長(zhǎng)，歐盟在電商發(fā)展初期就通過(guò)免稅政策提供助力，但在電商規(guī)模日益擴(kuò)大的同時(shí)，為考慮各成員國(guó)保持稅收利益平衡，維護(hù)好市場(chǎng)的公正秩序，歐盟對(duì)電商的稅收優(yōu)惠也在逐步收緊，開(kāi)始征收增值稅。歐盟專門針對(duì)電商納稅問(wèn)題，頒布了強(qiáng)制納稅的一站式制度，事實(shí)上此類制度的頒布，可使得歐盟成員國(guó)獲得更多便利，非成員國(guó)在和成員國(guó)有貿(mào)易往來(lái)時(shí)也可更為便捷地進(jìn)行稅務(wù)登記，在歐盟境內(nèi)銷售方可實(shí)現(xiàn)一站式申報(bào)，申報(bào)流程大幅簡(jiǎn)化，交易效率達(dá)到更高，且國(guó)際電商也能夠獲得更好的發(fā)展。除此之外，歐盟稅務(wù)機(jī)關(guān)每年底都會(huì)再次審查本年度登記的電商稅收，使得稅收監(jiān)管更為嚴(yán)謹(jǐn)，避免出現(xiàn)電商領(lǐng)域的偷稅漏稅問(wèn)題，為相關(guān)各方提供最大保障。

（3）日韓

為更好地應(yīng)對(duì)跨境電商迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，并讓本國(guó)電商可加強(qiáng)和其他國(guó)家電商的往來(lái)，日本也在針對(duì)跨境電商的發(fā)展問(wèn)題制定適合的稅收政策，并和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織間加大合作力度，避免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。此外，為對(duì)電商稅收征管加大監(jiān)督力度，東京市稅務(wù)局還針對(duì)稅收稽查工作專門建立一支工作隊(duì)伍，以對(duì)電商交易的稅收加強(qiáng)監(jiān)管與核查。韓國(guó)的跨境電商也屬于發(fā)展?fàn)顩r較好的，在面對(duì)不斷增加的交易數(shù)據(jù)，為使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)可減輕負(fù)累，交易效率可達(dá)到更高，韓國(guó)通過(guò)自行估稅來(lái)征管跨境電商的稅收，交易各方在專門的平臺(tái)中進(jìn)行交易，銀行負(fù)責(zé)提供交易的證明，并做好監(jiān)督工作，主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)，此種征管方式將交易整個(gè)流程清晰展現(xiàn)出來(lái)，以便國(guó)家更為有效地監(jiān)管跨境電商的交易?？傊?，在該領(lǐng)域這兩個(gè)國(guó)家所取得的成績(jī)是有目共睹的，所以我國(guó)可適當(dāng)進(jìn)行借鑒，但不可原本照搬其的做法，畢竟各國(guó)間的差異還是固然存在的。

2.“一帶一路”背景下跨境電商的稅收完善策略

（1）加強(qiáng)沿線各國(guó)稅收征管協(xié)調(diào)對(duì)接

在每個(gè)國(guó)家主權(quán)中，稅收主權(quán)是非常重要的一部分，其在國(guó)際交往中是不可或缺的。新時(shí)代下各國(guó)間的合作更加緊密，國(guó)家間的貿(mào)易必然會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，而稅收主權(quán)應(yīng)將各方利益進(jìn)行綜合考慮，保障利益的平衡。我國(guó)當(dāng)前和沿線的54個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，在跨境貿(mào)易稅收征管問(wèn)題解決上發(fā)揮顯著效用，但由于國(guó)家間存在利益差異，加之目前在利益方面欠缺溝通，使得和我國(guó)尚未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家仍有數(shù)十個(gè)，導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題極易產(chǎn)生，跨境電商的監(jiān)管難度加大，發(fā)展也受到一定阻礙。所以，我國(guó)應(yīng)和沿線各國(guó)在跨境電商稅收利益方面的問(wèn)題加強(qiáng)溝通，基于平等互惠原則上開(kāi)展稅收協(xié)商，促進(jìn)稅收協(xié)定范本的逐步形成，實(shí)現(xiàn)稅收征管的統(tǒng)一化，整個(gè)跨境電商的開(kāi)展也將更為高效。此外，沿線各國(guó)還需充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)來(lái)共享跨境電商稅收信息，使得各國(guó)對(duì)他國(guó)的稅收政策有更為深入的了解，繼而落實(shí)好稅務(wù)監(jiān)管工作，并對(duì)各國(guó)稅收制度進(jìn)行高效對(duì)接，對(duì)跨境避稅的惡劣行為進(jìn)行全力打擊，保障本國(guó)稅基可保持穩(wěn)定性[10]。

（2）建立專業(yè)化的稅收稽核隊(duì)伍

我國(guó)和沿線大多國(guó)家當(dāng)前還還并未建立系統(tǒng)化的跨境電商稅收審計(jì)體制，稅務(wù)審查工作是國(guó)內(nèi)審計(jì)人員負(fù)責(zé)兼顧的，而在各國(guó)間加大貿(mào)易往來(lái)力度后，建立一支針對(duì)跨境電商的專業(yè)化稅收稽核隊(duì)伍是勢(shì)在必行的。此方面可參考日本的稅收征管做法，通過(guò)專門設(shè)置境外稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)存在的征稅問(wèn)題進(jìn)行有效處理。與此同時(shí)，因跨境電商是需要由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)支撐的，交易有明顯的數(shù)字化特性，為防止不法分子利用安全漏洞隨意篡改交易數(shù)據(jù)，給稅務(wù)監(jiān)管產(chǎn)生影響，稽查人員應(yīng)具備稅務(wù)專業(yè)能力外，還需有較高的計(jì)算機(jī)水平，才可在面對(duì)各種稅收難題時(shí)都可巧妙應(yīng)對(duì)，繼而更好完成自身工作，為跨境電商的發(fā)展保駕護(hù)航?？傊?，B2B與B2C兩種模式，基本都是由電商企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)申報(bào)的工作，因國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行相對(duì)嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管，加之近些年非常注重審查企業(yè)的合規(guī)性，企業(yè)的稅務(wù)登記幾乎都可依據(jù)相關(guān)規(guī)定開(kāi)展，所以監(jiān)管工作也較為輕松。而C2C模式不同的是，其的買賣雙方都并非企業(yè)而是個(gè)人，因考慮到自身的利益，要讓交易者主動(dòng)納稅相對(duì)困難，而和另外兩種模式相比此交易模式更加隱蔽，有時(shí)交易雙方可用通訊軟件不經(jīng)過(guò)平臺(tái)進(jìn)行交易，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以開(kāi)展監(jiān)管工作。對(duì)于個(gè)人經(jīng)營(yíng)者不主動(dòng)納稅申報(bào)的問(wèn)題，國(guó)家需通過(guò)有效的技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控雙方的跨境交易，并明確界定交易性質(zhì)，接著由后臺(tái)結(jié)合不同商品的稅率來(lái)自動(dòng)估稅，平臺(tái)會(huì)在交易結(jié)算時(shí)自動(dòng)代扣，使得主權(quán)國(guó)家大量流失跨境電商稅基的問(wèn)題得以緩解。

（3）完善跨境電商稅收政策和監(jiān)管體制

我國(guó)在改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，國(guó)際貿(mào)易方面從資本輸入轉(zhuǎn)變成資本輸出。尤其是提出“一帶一路”倡議后，我國(guó)的“走出去”步伐也越來(lái)越快，多樣化的跨境貿(mào)易活動(dòng)使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)步增長(zhǎng)。基于此，為使得跨境貿(mào)易主體權(quán)益可獲得更大的保障，使其切實(shí)可享受政策優(yōu)惠，我國(guó)應(yīng)和沿線各國(guó)進(jìn)行多加談判，根據(jù)各國(guó)的貿(mào)易規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際等設(shè)置科學(xué)的稅收饒讓制度，保障各方主體的權(quán)益?？缇畴娚淌且环N新的貿(mào)易模式，其可使得各國(guó)加大貿(mào)易溝通，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，所以對(duì)其的發(fā)展各國(guó)都必須加大支持力度。因此，在跨境電商需征稅的態(tài)度保持不變的基礎(chǔ)上，建議基于目前的稅收優(yōu)惠之上對(duì)優(yōu)惠范圍和品種進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)大，以使得跨境電商的實(shí)際發(fā)展需求可獲得有效滿足，如此不僅可使得稅基流失的問(wèn)題得以避免，跨境電商也可獲得更好的發(fā)展。

此外，互聯(lián)網(wǎng)也是受法律監(jiān)管的，在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易時(shí)不可脫離法律監(jiān)管。建議對(duì)稅收方面加強(qiáng)法律層面的監(jiān)管，針對(duì)不同的跨境電商商品或服務(wù)建立完善的征稅法律標(biāo)準(zhǔn)，并將各法律間加大銜接力度。為使得實(shí)踐過(guò)程中利用隱蔽交易避稅的行為出現(xiàn)，還應(yīng)在進(jìn)行規(guī)制的同時(shí)加大處罰力度，也就是對(duì)跨境電商偷漏稅行為加大懲戒，使得違法成本大大提升，各方也會(huì)在有違法念頭時(shí)進(jìn)行認(rèn)真的斟酌，繼而將行為扼殺在搖籃中。和沿線國(guó)家在法律層面加大合作力度，構(gòu)建跨境電商的懲戒制度，各國(guó)交換稅務(wù)信息，借助大數(shù)據(jù)對(duì)每一個(gè)交易進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)管，并在征信體系當(dāng)中納入跨境電商偷漏稅行為，使得國(guó)家能夠維持良好的稅收秩序，各國(guó)的稅收制度也可穩(wěn)步運(yùn)行。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“一帶一路”背景下，國(guó)家對(duì)跨境電商的重視度不斷提升，通過(guò)出臺(tái)一系列政策提供扶持，使得跨境電商實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。但是，稅收協(xié)定不完善、涉稅信息共享不到位等問(wèn)題也隨之出現(xiàn)，給跨境電商未來(lái)的發(fā)展造成阻礙。國(guó)家針對(duì)這些問(wèn)題頒布了相應(yīng)的稅收政策，實(shí)施這些稅收政策之后，跨境電商的發(fā)展環(huán)境獲得有效改善，不斷增加優(yōu)惠政策的享受主體，在跨境電商平臺(tái)中的商品消費(fèi)價(jià)格也在逐步降低，電商企業(yè)轉(zhuǎn)變銷售模式使成本降低且銷售渠道的可靠性不斷增強(qiáng) ，這些都有效促進(jìn)了跨境電商的快速發(fā)展，但依舊存在著稅收優(yōu)惠政策區(qū)域不協(xié)調(diào)，國(guó)際間的稅收協(xié)定不完善，缺乏多邊稅務(wù)部門協(xié)作機(jī)制等問(wèn)題。