■游小福

（碧斯諾蘭實(shí)業(yè)有限公司）

引 言

要想實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，成本管理對(duì)企業(yè)而言不可或缺。當(dāng)下，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在不斷升級(jí)，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，必須要進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這樣一來(lái)，企業(yè)會(huì)耗費(fèi)更多的成本用于創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，因此成本管理的作用日益彰顯。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)既需要搶占更多市場(chǎng)份額，加快發(fā)展速度，也需要優(yōu)化內(nèi)部管理，節(jié)約不必要的成本支出。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與成本管理有著密切聯(lián)系，通過(guò)采取合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，可以充分了解在不同環(huán)節(jié)企業(yè)的成本支出，針對(duì)成本支出不合理之處，及時(shí)找到原因并且采取措施控制，最終也有利于優(yōu)化成本管理。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本內(nèi)容

1.1 籌資與投資活動(dòng)控制

通過(guò)控制籌資活動(dòng)，能夠保障企業(yè)順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金，也能夠有效控制企業(yè)的籌資成本和承擔(dān)的籌資風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)控制投資活動(dòng)，能夠幫助企業(yè)在投資過(guò)程中注意保持合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇合適的投資組合和規(guī)模，使得投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益均衡，獲得更多投資利潤(rùn)。

1.1.1 固定資產(chǎn)控制

作為企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的安全完整關(guān)乎整個(gè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)來(lái)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，有利于使得企業(yè)結(jié)合固定資產(chǎn)特征，分析相關(guān)業(yè)務(wù)流程，保障固定資產(chǎn)的完整安全。

1.1.2 應(yīng)收賬款控制

收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分，其周轉(zhuǎn)關(guān)乎企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制有利于維系企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

1.1.3 存貨控制

通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控，能夠幫助企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合存貨業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

1.1.4 成本費(fèi)用控制

成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)呈反相關(guān)關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控要結(jié)合成本組成，來(lái)進(jìn)行成本費(fèi)用優(yōu)化控制，盡可能減少成本支出。

1.2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本方法

就現(xiàn)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的情況來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本方法主要有如下幾種：

1.2.1 授權(quán)審批

企業(yè)結(jié)合自身組織架構(gòu)，對(duì)各崗位的業(yè)務(wù)權(quán)限、審批流程以及相關(guān)責(zé)任進(jìn)行規(guī)定。一般授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照相關(guān)責(zé)任規(guī)定來(lái)進(jìn)行授權(quán)。特別授權(quán)是企業(yè)對(duì)日常管理之外的事宜進(jìn)行授權(quán)。明確授權(quán)審批制度之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)支出需要按照授權(quán)審批流程來(lái)進(jìn)行，在審批過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的支出需求，避免成本浪費(fèi)。

1.2.2 不相容職務(wù)分離

企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的重要原因之一是不相容崗位的人員相互勾結(jié)。因而財(cái)務(wù)內(nèi)控的一大重要手段就是不相容職務(wù)分離，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容來(lái)分離不相容的職務(wù)，這樣便能夠使得不同崗位各司其職，相互監(jiān)督，相互制約。

1.2.3 內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)并且配備專門(mén)的審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，監(jiān)督各部門(mén)資金支出情況，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的情況或者資金風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施應(yīng)對(duì)。

1.2.4 財(cái)務(wù)預(yù)算

通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理，合理編制企業(yè)的預(yù)算方案，并且層層細(xì)分到各業(yè)務(wù)部門(mén)，要求業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算方案范圍內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這樣也能避免不合理的成本支出[1]。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)存問(wèn)題分析

2.1 企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境主要體現(xiàn)在意識(shí)和制度兩方面。在意識(shí)方面，不少企業(yè)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控尚且沒(méi)有形成深入認(rèn)識(shí)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控等同于內(nèi)部監(jiān)督，制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)則和流程制度，卻只流于形式，無(wú)法落到實(shí)際。同時(shí)由于管理層沒(méi)有正確傳達(dá)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，企業(yè)其他部門(mén)尤其是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)的員工財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，與自身無(wú)關(guān)，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)也缺乏全員參與，內(nèi)控效率低下。

在制度方面，一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏健全的組織體系。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控主要由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，在各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)并沒(méi)有設(shè)置對(duì)接財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的崗位，因而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在運(yùn)行的過(guò)程中存在諸多阻礙。如在預(yù)算工作、資金管理工作開(kāi)展過(guò)程中，由于業(yè)務(wù)部門(mén)配合度不高，提供的數(shù)據(jù)不夠真實(shí)準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算方案與資金使用方案的質(zhì)量低下。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏健全的制度體系。有一部分企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能夠切合實(shí)際，隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)控制度內(nèi)容偏離了企業(yè)的需求，往往在實(shí)踐中缺乏可操作性。并且企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度覆蓋面不廣，內(nèi)容大多是針對(duì)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者能夠預(yù)料到的問(wèn)題，而對(duì)于偶發(fā)的問(wèn)題往往沒(méi)有涉及，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有待進(jìn)一步更新完善。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理能力不強(qiáng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多財(cái)務(wù)損失，也因此使得企業(yè)承受不必要的成本支出。因而財(cái)務(wù)內(nèi)控需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效識(shí)別防范潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是當(dāng)下諸多企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理能力不強(qiáng)，也影響了成本管理效率。其具體表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

2.2.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足

當(dāng)下很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往以內(nèi)部管理層或者部門(mén)主管的過(guò)往經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，因此能夠被提前識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)也都是行業(yè)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，一些新的、不常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)往往不能夠及時(shí)被識(shí)別。還有一些風(fēng)險(xiǎn)判斷出現(xiàn)疏漏，使得企業(yè)只能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取措施事后補(bǔ)救[2]。

2.2.2 沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效管理機(jī)制

很多企業(yè)由于不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，因此風(fēng)險(xiǎn)分析、控制和評(píng)估等活動(dòng)也沒(méi)有得到規(guī)范開(kāi)展，即使企業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)研判，一般都是定性分析，缺乏定量評(píng)估。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)不夠完善

財(cái)務(wù)內(nèi)控在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的時(shí)間較短，因此具體內(nèi)控活動(dòng)難免也不夠完善。

2.3.1 企業(yè)內(nèi)部尚且沒(méi)有建立全面預(yù)算管理體系

由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)整體不足，因此大部分員工都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，因此在配合財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)較為隨意，應(yīng)付了事，影響預(yù)算編制的全面性，也不利于預(yù)算執(zhí)行[3]。有一些企業(yè)雖然在預(yù)算執(zhí)行程序中設(shè)定了審批流程，但是由于把關(guān)不嚴(yán)等原因，預(yù)算調(diào)整的隨意性較大。尤其是超預(yù)算的資金支付審批權(quán)限不夠清晰，一旦出現(xiàn)預(yù)算差異較大的問(wèn)題，部門(mén)紛紛上報(bào)調(diào)整預(yù)算，影響了整個(gè)預(yù)算方案的執(zhí)行。且由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)預(yù)算工作會(huì)使得財(cái)務(wù)部門(mén)工作量較大，預(yù)算管理工作不夠細(xì)致，預(yù)算指標(biāo)的劃分也不夠具體詳細(xì)，最終使得企業(yè)預(yù)算目標(biāo)難以對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)揮指導(dǎo)和約束作用。

2.3.2 會(huì)計(jì)核算控制存在一定缺陷

一方面，企業(yè)內(nèi)部不相容職位分離的制度并沒(méi)有得到貫徹執(zhí)行。如很多企業(yè)受到財(cái)務(wù)人員人數(shù)不足的影響，由出納一人保管銀行票據(jù)和印鑒，使得非法挪用隱患增加。另外一方面，企業(yè)內(nèi)部資金支出審批權(quán)力過(guò)于集中在高級(jí)管理層身上。如不少企業(yè)設(shè)置的資金授權(quán)審批制度中，由總經(jīng)理一人來(lái)審批支出一定數(shù)額之上的款項(xiàng)，這也會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行。上述這些不足可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的成本支出。

2.3.3 資金活動(dòng)管理控制不到位

首先，企業(yè)的投資活動(dòng)具有較強(qiáng)專業(yè)性，要求人員具備金融專業(yè)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和投資經(jīng)驗(yàn)，不少企業(yè)缺乏專業(yè)人才，招聘的資金專員不具備專業(yè)金融背景，不能夠滿足企業(yè)的投資需求。其次，不少企業(yè)面臨籌資渠道單一的問(wèn)題，過(guò)度依賴銀行融資，如果有短期內(nèi)大量的資金需求，籌資難度較大。最后，企業(yè)對(duì)資金成本的控制不到位。很多企業(yè)為了獲得更多市場(chǎng)份額，而在一定程度上忽視了對(duì)資金成本的控制。

3 企業(yè)結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控提高成本管理效率的方法分析

3.1 構(gòu)建完善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化整體財(cái)務(wù)內(nèi)控的意識(shí)。一是要加強(qiáng)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，通過(guò)開(kāi)展培訓(xùn)宣傳活動(dòng)，幫助其真正認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)，開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)。將財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理責(zé)任與內(nèi)部管理人員相掛鉤，提高其運(yùn)行的實(shí)效。二是要提高員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。由管理層向下遞進(jìn)，提升每一位員工的內(nèi)控意識(shí)，使其參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中[4]。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。一是要健全財(cái)務(wù)內(nèi)控組織體系。企業(yè)內(nèi)部需要建立一個(gè)健全有力的組織機(jī)構(gòu)來(lái)管理和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施，以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，業(yè)務(wù)部門(mén)為輔助構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控組織體系。將財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的交叉工作細(xì)化到人，由各部門(mén)提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)部門(mén)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)方案。二是要健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。企業(yè)內(nèi)部要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度、議事規(guī)則和相應(yīng)的工作流程進(jìn)行清查，結(jié)合新需求修訂和完善內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度能夠引領(lǐng)和規(guī)范企業(yè)當(dāng)下各項(xiàng)工作開(kāi)展。

3.2 加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)這四大類(lèi)型，這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都會(huì)使得企業(yè)支出不必要的成本，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)這四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的管理措施。對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集市場(chǎng)信息，結(jié)合最新信息來(lái)調(diào)整預(yù)算、資金支出等方案內(nèi)容。對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資之前進(jìn)行充分調(diào)研，精準(zhǔn)投資，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益的動(dòng)態(tài)平衡。對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合影響成本的各類(lèi)因素變化如采購(gòu)成本、人力成本、生產(chǎn)成本等等，做好對(duì)成本的合理預(yù)測(cè)和管控，避免成本失控[5]。對(duì)資金回收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要把握好銷(xiāo)售節(jié)奏，對(duì)銷(xiāo)售回款進(jìn)行合理管理，避免資金無(wú)法回收而導(dǎo)致的資金鏈斷裂。除了有針對(duì)性地管理常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)還需要建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。一是要按照風(fēng)險(xiǎn)影響來(lái)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，為采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。二是要定期評(píng)估已了解的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性和影響，確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠接受的范圍內(nèi)。三是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制。

3.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制活動(dòng)管理

首先，企業(yè)要大力實(shí)施全面預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，合理運(yùn)用全面預(yù)算管理方法，建立起適合自身的全面預(yù)算管理體系，要求預(yù)算覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全內(nèi)容，且企業(yè)內(nèi)部全員參與。結(jié)合對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，嚴(yán)格預(yù)算考核，采取定性和定量考核相結(jié)合的方式，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰，提高其執(zhí)行的效果。

其次，企業(yè)要提高會(huì)計(jì)控制能力。明確不同崗位的責(zé)任內(nèi)容，做到不相容崗位的職責(zé)分離。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)鍵崗位如會(huì)計(jì)和出納進(jìn)行物理分離，盡可能實(shí)現(xiàn)定期人員輪崗，以此更好地發(fā)現(xiàn)工作中潛在問(wèn)題。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)資金支出的業(yè)務(wù)審批流程進(jìn)行優(yōu)化，避免“一支筆”審批，使得業(yè)務(wù)審批更加規(guī)范合理[6]。

最后，企業(yè)要強(qiáng)化資金控制。一方面，要大力引進(jìn)專業(yè)性高的人才來(lái)進(jìn)行投資規(guī)劃，制定合理的投資方案，避免投資方案潛在風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大或者方案組合不合理，使得企業(yè)能夠通過(guò)投資獲得更多收益，減少成本支出。另一方面，要探索科學(xué)的融資籌劃。結(jié)合所需資金的類(lèi)型、數(shù)量、用途等等，拓展融資渠道，避免將融資過(guò)度集中在銀行而給自身招來(lái)資金風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 語(yǔ)

總而言之，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，有利于進(jìn)一步提高企業(yè)成本管理的效率。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展，在提升財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)的基礎(chǔ)上，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境、體系和內(nèi)容，使得其以成本管理為目標(biāo)，更好地在企業(yè)各部門(mén)落實(shí)開(kāi)展，真正減少企業(yè)成本支出，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。