■ 陳敏華

（南寧大地飛歌文化傳播有限責(zé)任公司）

引 言

企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)不僅掌握著企業(yè)內(nèi)部重要信息的一定話語(yǔ)權(quán)，而且還擔(dān)負(fù)著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理重任，企業(yè)在發(fā)展中要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，也是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的主要內(nèi)容，然而當(dāng)前企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了獲得短期的經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)忽視這一點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制未能充分發(fā)揮為企業(yè)搶占市場(chǎng)保駕護(hù)航的重大作用，由此，研究企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是必要的。

1 企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

1.1 提升企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算水平

企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，這對(duì)提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力起到重要作用。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的幫助下，企業(yè)通過(guò)結(jié)合經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行合理估計(jì)，可有效制定企業(yè)未來(lái)發(fā)展的計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而更好地管控企業(yè)財(cái)務(wù)管理和合理控制資金，推動(dòng)企業(yè)朝著良性的方向發(fā)展。

1.2 強(qiáng)化承上啟下的事中控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有非常重要的地位，具有很強(qiáng)的綜合性，其控制脈絡(luò)涉及到所有的部門和崗位。制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，將其貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)工作中，以實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程的事中控制和更全面嚴(yán)格的管理，防范信息失真并提高企業(yè)的日常管理效率的目的。

1.3 提升企業(yè)的管理水平

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了鞏固市場(chǎng)地位，不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身發(fā)展，構(gòu)建、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，及時(shí)有效關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)管理情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)跟進(jìn)解決，讓企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算管理流于形式

全面預(yù)算管理能為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供正確的方向，可對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，能實(shí)現(xiàn)全方位、全業(yè)務(wù)的涵蓋，會(huì)增加預(yù)算的深度[2]。但當(dāng)前很多企業(yè)管理者沒有上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度理解全面預(yù)算真正的作用和價(jià)值，制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，會(huì)存在隨意的態(tài)度，編制不合理、不科學(xué)，不能將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很好融入全面預(yù)算管理中，這使得內(nèi)部控制與預(yù)算管理結(jié)合度不高。在預(yù)算編制上，管理者未切實(shí)擔(dān)當(dāng)起牽頭人的責(zé)任，只是將這項(xiàng)工作交付給財(cái)務(wù)部門，則單憑財(cái)務(wù)部門無(wú)法推動(dòng)全面預(yù)算管理，既缺少其他部門的參與，也缺乏產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)的價(jià)值分析材料，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員運(yùn)用的編制預(yù)算的方法大多是增量預(yù)算法、減量預(yù)算法，這不利于資源的合理配置與應(yīng)用。編制的預(yù)算只有年度，缺少月度和季度，這會(huì)給預(yù)算控制帶來(lái)影響，不利于后期的考核和監(jiān)督，很難讓預(yù)算編制發(fā)揮應(yīng)有的效果，也缺少嚴(yán)謹(jǐn)性和客觀性。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算中沒有建立全面的預(yù)算調(diào)整和分析機(jī)制，使得預(yù)算執(zhí)行力不高，業(yè)務(wù)部和財(cái)務(wù)部不能有效對(duì)接，常出現(xiàn)超預(yù)算的情況。

2.2 缺少對(duì)資產(chǎn)管理的監(jiān)督

資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，有效管理資產(chǎn)是實(shí)行內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，是企業(yè)保持健康發(fā)展的基礎(chǔ)。但當(dāng)前企業(yè)并沒有看到資產(chǎn)管理的重要性，在資產(chǎn)管理中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，主要有以下的表現(xiàn)：第一，對(duì)企業(yè)重大資金運(yùn)營(yíng)負(fù)有監(jiān)督職能的監(jiān)事會(huì)沒有實(shí)權(quán)，其監(jiān)督并不能直接產(chǎn)生法律后果，需和其他職權(quán)相結(jié)合才能發(fā)揮作用，這會(huì)讓資金運(yùn)營(yíng)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式，財(cái)務(wù)控制力不強(qiáng)，使得資金使用效率不高；第二，在管理存貨方面，缺少完整的存貨保管制度，管理人員沒有定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)和核查，沒有按時(shí)記錄貨物的收發(fā)等數(shù)據(jù)，導(dǎo)致存貨的日常管理混亂。在這種情況下，存貨管理員對(duì)存貨情況不了解，很容易重復(fù)進(jìn)貨，這會(huì)導(dǎo)致大量貨物堆積，給企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)麻煩。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制掌握的不夠充分，重視性不足，沒有根據(jù)公司實(shí)際發(fā)展需求調(diào)整相關(guān)機(jī)制，使得內(nèi)部控制滿足不了監(jiān)督管理的需求，這會(huì)對(duì)控制的效果產(chǎn)生影響[3]。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是財(cái)務(wù)意識(shí)薄弱，體現(xiàn)在以下的方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化時(shí)，并沒有將內(nèi)部控制融入其中，導(dǎo)致監(jiān)督與管理分離，內(nèi)部控制沒有受到應(yīng)有的重視，宣傳只停留在喊口號(hào)的階段，使得員工不能正確理解內(nèi)部控制，意識(shí)和行動(dòng)上存在誤區(qū)，對(duì)推進(jìn)內(nèi)部控制工作會(huì)產(chǎn)生事不關(guān)己，高高掛起的態(tài)度，甚至還會(huì)產(chǎn)生對(duì)立、抵觸等情緒；第二，企業(yè)沒有建立企業(yè)層面專門的內(nèi)部控制制度，沒有關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制，缺少行之有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和專職內(nèi)部審計(jì)人員使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)越權(quán)管理、不規(guī)范管理等現(xiàn)象；第三，在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況方面，存在已制定有相關(guān)的管理制度但缺少實(shí)施流程，如辦公流程、財(cái)務(wù)管理流程等，當(dāng)遇到一些突發(fā)情況時(shí)內(nèi)控的執(zhí)行力度往往大打折扣。例如，企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行交易時(shí)，缺少真正統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和流程，未能形成風(fēng)險(xiǎn)管理屏障，使得內(nèi)部控制效率較低。

2.4 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)不可缺失的，這是體現(xiàn)內(nèi)控質(zhì)量的重要指標(biāo)，是體現(xiàn)有效性的關(guān)鍵因素。但當(dāng)前企業(yè)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制還不完善，從監(jiān)督的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)采取的主要方式是抽查、自行審查，內(nèi)審沒有規(guī)律性，同時(shí)企業(yè)也沒有監(jiān)督反饋，員工的職責(zé)不清，缺少相應(yīng)的追責(zé)制度。從評(píng)價(jià)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠詳細(xì)，缺少COSO框架，未能建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲辦法，未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，使得企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)失效的現(xiàn)象。

2.5 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不足

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作對(duì)會(huì)計(jì)人員有很高的要求，要求具備高超的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，但當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員并沒有完全滿足企業(yè)實(shí)行內(nèi)控的要求，一些人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)技能較低，這在推進(jìn)內(nèi)控工作時(shí)，會(huì)產(chǎn)生阻礙。另外，有的會(huì)計(jì)人員雖然具備足夠的專業(yè)技能，但自身的綜合實(shí)力還存在不足，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控工作時(shí)認(rèn)知層次不高，這會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。

2.6 財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不全面

當(dāng)前是信息化的時(shí)代，各個(gè)行業(yè)中都運(yùn)用了信息化，財(cái)務(wù)內(nèi)控控制也應(yīng)運(yùn)用信息化，當(dāng)前雖然企業(yè)中引入了信息化的概念，但財(cái)務(wù)信息化建設(shè)還存在許多不足，很多企業(yè)未能建立起以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)發(fā)展為主的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)信息化管理的優(yōu)勢(shì)沒有得到充分發(fā)揮。

3 企業(yè)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

3.1 做好全面預(yù)算管理工作

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可有效控制預(yù)算的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)原定的內(nèi)部控制目標(biāo)，將預(yù)算編制融入到企業(yè)發(fā)展的全部業(yè)務(wù)流程中[4]。具體來(lái)說(shuō)，第一階段，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)包含了企業(yè)的愿景、使命及行動(dòng)規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定的全面預(yù)算、KPI才能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意義。第二階段，在第一階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行部門業(yè)務(wù)規(guī)劃細(xì)化，各個(gè)部門根據(jù)業(yè)務(wù)情況設(shè)置詳細(xì)指標(biāo)，如銷售部門的銷售額和回款額等；第三階段，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)，在各部門提供的詳細(xì)預(yù)算資料的基礎(chǔ)上，要與各部門充分溝通、交流，引導(dǎo)他們參與到預(yù)算編制中，落實(shí)好零基預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算配置的合理性，提升預(yù)算編制的科學(xué)性；最后，在預(yù)算執(zhí)行中，會(huì)計(jì)人員要實(shí)時(shí)跟進(jìn)，及時(shí)獲取有效信息，財(cái)務(wù)控制前置，以免出現(xiàn)超預(yù)算的情況。另當(dāng)出現(xiàn)對(duì)原預(yù)算編制基礎(chǔ)產(chǎn)生重大影響的事件時(shí)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.2 加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)督

企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有效保障是資產(chǎn)，企業(yè)要最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的價(jià)值，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，完成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，可從以下的方面出發(fā)：首先，企業(yè)建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)是必不可少的，對(duì)于重要資產(chǎn)落實(shí)編號(hào)管理和責(zé)任人管理，這是實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)管資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，以便將資產(chǎn)流動(dòng)情況確定在可控制的范圍之內(nèi)，讓采購(gòu)人員更好地完成分配、采買、監(jiān)督等工作，保證資產(chǎn)不被浪費(fèi)，讓企業(yè)能更完整安全的使用資產(chǎn)；其次，企業(yè)要設(shè)立結(jié)算中心，健全結(jié)算內(nèi)部控制流程，規(guī)范操作行為，保障流動(dòng)資金和流動(dòng)資產(chǎn)的安全性。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)可通過(guò)結(jié)算中心對(duì)資金收支進(jìn)行嚴(yán)格控制，增強(qiáng)對(duì)外支付的可靠性、安全性，關(guān)注應(yīng)收拖欠款，并對(duì)其有效控制，有效落實(shí)資金的結(jié)算；再次，企業(yè)要重視存貨管理，對(duì)貨物的出庫(kù)、入庫(kù)情況進(jìn)行詳細(xì)地記錄，管理人員要保證實(shí)際庫(kù)存要與存貨記錄相符合，將這些記錄定期與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)還可根據(jù)自身發(fā)展情況建立盤點(diǎn)清查制度，對(duì)貨物的儲(chǔ)存數(shù)量、類型，進(jìn)行定期和不定期核查，若發(fā)生脫離持有貨物目的和目標(biāo)的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)上報(bào)管理層。

3.3 樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中要重視內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變?cè)械乃枷?，根?jù)企業(yè)實(shí)際情況做好以下的工作：第一，要做好組織的工作，確立實(shí)際化、具體化的組織目標(biāo)，讓內(nèi)部控制有明確的發(fā)展方向。同時(shí)，可將企業(yè)文化融入到組織目標(biāo)中，利用文化潛移默化地影響員工，將各崗位操作流程和風(fēng)險(xiǎn)理念傳輸?shù)矫恳粋€(gè)細(xì)節(jié)，讓員工重視內(nèi)部控制，調(diào)動(dòng)員工內(nèi)控管理的積極性；第二，要制定配套的內(nèi)部控制制度，滿足企業(yè)管理的需求，更好地管控員工的行為。秉承不相容職務(wù)要相互制約的原則對(duì)員工工作進(jìn)行合理分工，有效牽制權(quán)力大的崗位，避免出現(xiàn)“一言堂”的現(xiàn)象。企業(yè)還可建立授權(quán)審批控制制度，有效提升審批的效率，防止一些別有用心的人員徇私舞弊；第三，在活動(dòng)控制上，要確定內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的突發(fā)情況，讓內(nèi)部控制的有效性得以提升。例如，企業(yè)在內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)框架中，可設(shè)立董事會(huì)，保障內(nèi)部控制的實(shí)施，以免出現(xiàn)內(nèi)部控制失效的情況。

3.4 完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，要多角度、多方面地完善相應(yīng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。在監(jiān)督方面，企業(yè)可從內(nèi)部審計(jì)入手，在內(nèi)部控制監(jiān)督中運(yùn)用這種手段，可審計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、投資行為等。同時(shí)，為了讓審計(jì)工作更加權(quán)威、合理，企業(yè)可與會(huì)計(jì)事務(wù)所合作，做好外部審計(jì)工作，讓第三方來(lái)鑒定財(cái)務(wù)情況，以免在內(nèi)審時(shí)受到審計(jì)人員主觀意識(shí)的影響。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，改善評(píng)價(jià)的環(huán)境，明確評(píng)價(jià)的主體，建立健全信息披露和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制。

3.5 提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制工作有直接重大影響，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)能有效推進(jìn)內(nèi)控工作。由此，企業(yè)要注重提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，可從以下的方面出發(fā)：第一，企業(yè)要提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能，根據(jù)時(shí)代發(fā)展需要、企業(yè)發(fā)展需求來(lái)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，培訓(xùn)要具有針對(duì)性，在培訓(xùn)中，可將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)融入其中，改變財(cái)務(wù)人員以往消極、懶惰的心理，提升其工作的效率，優(yōu)化工作環(huán)境，促進(jìn)更好地完成內(nèi)控工作；第二，企業(yè)還要注重激發(fā)會(huì)計(jì)人員工作的熱情，提升其綜合素質(zhì)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)于在財(cái)務(wù)內(nèi)控中表現(xiàn)積極，綜合完成度好的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)可從崗位競(jìng)升、物質(zhì)或者是員工的需求入手；反之，則可進(jìn)行一定的懲罰予以警示。

3.6 重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化建設(shè)

當(dāng)前，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，為了提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量，提升員工工作的效率，可將信息化運(yùn)用到財(cái)務(wù)內(nèi)控中，作為一種輔助，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用它，可減輕工作的壓力，減少重復(fù)工作，這也能讓內(nèi)控的流程得以簡(jiǎn)化，讓內(nèi)控管理工作更加清晰明了。另外，企業(yè)在建設(shè)信息化時(shí)，要采購(gòu)先進(jìn)的系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，實(shí)時(shí)更新、完善系統(tǒng)，保障數(shù)據(jù)的安全性。最后，企業(yè)可根據(jù)員工的需求建立信息反饋平臺(tái)，引導(dǎo)員工將自身的困惑、問(wèn)題反饋到平臺(tái)中，以便這些問(wèn)題能得到及時(shí)地處理，讓財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控工作上更加得心應(yīng)手。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，看到當(dāng)前在內(nèi)控中存在的問(wèn)題，如全面預(yù)算管理意識(shí)不足、內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制不完善、會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)低、信息化建設(shè)不足等，采取有效的措施去解決，以此提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)得以穩(wěn)定、健康地發(fā)展。