倪震

（常州大學(xué)史良法學(xué)院，江蘇 常州 213164）

1 引言

審計(jì)執(zhí)法環(huán)境是指圍繞審計(jì)執(zhí)法行為所形成的促進(jìn)和制約經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等發(fā)展的主客觀因素。在這一環(huán)境當(dāng)中，具體包含兩方面內(nèi)容：一是審計(jì)人員在按照規(guī)定執(zhí)法的過(guò)程中，所采取的措施和手段能否達(dá)到預(yù)期的目的和效果；二是相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于審計(jì)執(zhí)法而言是否具備一定的保障或限制作用[1]。審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的好壞將直接影響審計(jì)職能的發(fā)揮。隨著社會(huì)大環(huán)境的不斷改變，經(jīng)濟(jì)審計(jì)環(huán)境也不斷發(fā)生變化。因此，有必要針對(duì)審計(jì)環(huán)境中存在的問(wèn)題展開(kāi)研究，并提出一定的解決措施，以改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。

2 影響審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的因素

2.1 經(jīng)濟(jì)因素

在開(kāi)展審計(jì)執(zhí)法工作時(shí)，合理的執(zhí)法能夠推動(dòng)國(guó)家財(cái)稅體制的創(chuàng)新，也對(duì)于強(qiáng)化廉政建設(shè)具有十分重要的積極作用。但由于當(dāng)前審計(jì)執(zhí)法環(huán)境中存在眾多影響因素，極大程度地限制了審計(jì)各項(xiàng)職能作用的發(fā)揮，并阻礙了審計(jì)事業(yè)發(fā)展的腳步。審計(jì)執(zhí)法是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)必然出現(xiàn)的產(chǎn)物之一，因此，其環(huán)境的發(fā)展也同樣會(huì)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。在審計(jì)的發(fā)展方向和趨勢(shì)變化中，經(jīng)濟(jì)因素起到了一定的主導(dǎo)作用。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)執(zhí)法的要求力度不斷增加[2]。同時(shí)，隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)外開(kāi)放程度逐步提升，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展集中表現(xiàn)在維系國(guó)計(jì)民生的各個(gè)重要部門(mén)和行業(yè)，這種變化使得審計(jì)執(zhí)法的范圍、內(nèi)容逐漸發(fā)生改變，影響著整個(gè)環(huán)境。同時(shí)，當(dāng)前各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得更加靈活，自主性也得到逐步提升，這一變化使得審計(jì)執(zhí)法的難度進(jìn)一步提升[3]。除此之外，經(jīng)濟(jì)管理的秩序也會(huì)在一定程度上影響到審計(jì)執(zhí)法的難度和力度。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)管理相對(duì)松弛，虛盈實(shí)虧現(xiàn)象成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域常見(jiàn)的問(wèn)題之一，使得審計(jì)對(duì)象的賬目合規(guī)和合法性的界定難度不斷增加，嚴(yán)重影響審計(jì)執(zhí)法工作的順利進(jìn)行。

2.2 社會(huì)因素

社會(huì)因素是制約審計(jì)執(zhí)法順利開(kāi)展的重要因素之一，其影響具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，審計(jì)過(guò)程中引入的科學(xué)技術(shù)手段仍然處于落后水平。當(dāng)前，信息化技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步和快速發(fā)展，使得各類政務(wù)工程的電子化程度不斷加深，審計(jì)單位逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。在此過(guò)程中，審計(jì)人員所執(zhí)行的工作不再僅僅是面對(duì)傳統(tǒng)認(rèn)知領(lǐng)域中的賬本信息，其工作中出現(xiàn)了無(wú)形狀態(tài)的數(shù)字化信息。與此同時(shí)，用于計(jì)量電子信息的軟件與處理工具也越來(lái)越豐富，審計(jì)人員的工作環(huán)境更加復(fù)雜，如果不在此過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)工作的信息化改進(jìn)，審計(jì)工作將在社會(huì)中呈現(xiàn)一種滯后發(fā)展的態(tài)勢(shì)[4]。第二，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境建設(shè)仍不夠理想。例如，我國(guó)審計(jì)單位內(nèi)現(xiàn)有的技術(shù)人員普遍素質(zhì)不高、職業(yè)認(rèn)知不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員在工作中可能會(huì)出現(xiàn)信息失真等問(wèn)題。

2.3 體制因素

國(guó)家審計(jì)工作執(zhí)行力在很大程度上取決于制度是否完善。所有的權(quán)力與制度均是建立在政治平衡基礎(chǔ)之上的，不同的體制在社會(huì)中起到的作用是不同的，而在不同體制的影響下，社會(huì)審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。通常情況下，社會(huì)審計(jì)體制的表現(xiàn)形式被劃分為4 種，分別為立法型審計(jì)、司法型審計(jì)、行政型審計(jì)與獨(dú)立型審計(jì)。第一種審計(jì)形式主要由地方立法機(jī)構(gòu)執(zhí)行，通過(guò)組織會(huì)議并發(fā)布報(bào)告的方式，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的集中管理。第二種形式是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門(mén)，相關(guān)參與人員在此過(guò)程中都具有司法權(quán)力。第三種形式的發(fā)生場(chǎng)所為地方政府，由政府等行政單位工作人員執(zhí)行審計(jì)工作。第四種行為通常發(fā)生在議會(huì)、司法機(jī)構(gòu)等部門(mén)之外的場(chǎng)所。在審計(jì)過(guò)程中，通常會(huì)根據(jù)實(shí)際需求，選擇不同的審計(jì)方式。

3 審計(jì)執(zhí)法環(huán)境中存在的問(wèn)題

3.1 審計(jì)執(zhí)法管理體制與社會(huì)改革需求不匹配

我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)現(xiàn)有的審計(jì)執(zhí)法體制是根據(jù)特定時(shí)期（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期）的情況所決定與建設(shè)的，在此種環(huán)境下，大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)法中采用“雙領(lǐng)導(dǎo)”機(jī)制，盡管此種方式可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)法治問(wèn)題的優(yōu)化，但隨著社會(huì)環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)業(yè)格局的變動(dòng)，此種模式的局限性也愈發(fā)凸顯。例如，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)在地方政府的引導(dǎo)與指示下開(kāi)展審計(jì)執(zhí)法工作，被約束對(duì)象會(huì)通過(guò)不正當(dāng)方式對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)，而由于審計(jì)工作的“雙領(lǐng)導(dǎo)”模式，導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)法工作的實(shí)施難以在真正意義上保證客觀性與獨(dú)立性，也極易在審計(jì)工作中出現(xiàn)事故，從而對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化工作的有序執(zhí)行造成阻礙。

3.2 審計(jì)執(zhí)法體系不完善

無(wú)論何種形式的執(zhí)法行為或?qū)徲?jì)工作，都需要完善的社會(huì)法律體系作為支撐，以充分發(fā)揮審計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的核心作用。但目前只有部分文件可作為執(zhí)法的參照依據(jù)，缺少更新、更細(xì)的審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)行工作的約束。法律制度無(wú)法實(shí)時(shí)跟進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展，導(dǎo)致行政解釋工作存在疏漏，最終對(duì)審計(jì)執(zhí)法工作造成負(fù)面影響[5]。除此之外，我國(guó)現(xiàn)有法律制度中涉及的處罰項(xiàng)目與處罰標(biāo)準(zhǔn)仍不夠具體，執(zhí)法體系存在漏洞，無(wú)法在執(zhí)法過(guò)程中形成強(qiáng)有力的指引與約束，最終導(dǎo)致執(zhí)法工作困難重重。

3.3 審計(jì)執(zhí)法工作理論研究與實(shí)踐脫節(jié)

審計(jì)工作是一項(xiàng)理論性較強(qiáng)的工作，需要將此項(xiàng)工作與標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)知識(shí)體系建立聯(lián)系，明確所有在審計(jì)工作中的執(zhí)法行為都應(yīng)當(dāng)有理論作為指導(dǎo)，并通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不斷實(shí)踐，完善審計(jì)流程及審計(jì)工作內(nèi)容。然而，基于審計(jì)工作實(shí)踐的現(xiàn)狀可知，部分與之相關(guān)的工作在實(shí)施中存在漏洞，不僅社會(huì)科研成果的更新無(wú)法緊隨社會(huì)發(fā)展的進(jìn)度，同時(shí)，審計(jì)實(shí)踐也缺乏理論內(nèi)容作為支撐，導(dǎo)致審計(jì)工作缺少正規(guī)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。因此，注重審計(jì)執(zhí)法工作理論研究與實(shí)踐的有效融合十分關(guān)鍵。

4 應(yīng)對(duì)措施

4.1 提升社會(huì)對(duì)審計(jì)執(zhí)法的認(rèn)可度

為解決上述問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的優(yōu)化，相關(guān)單位應(yīng)在相關(guān)工作實(shí)施前，在社會(huì)群體中推進(jìn)審計(jì)執(zhí)法普及工作，以此種方式提高社會(huì)大眾對(duì)相關(guān)工作的認(rèn)可度。在此過(guò)程中，審計(jì)執(zhí)法單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)的宣傳，強(qiáng)化全民的法治意識(shí)，努力在社會(huì)內(nèi)營(yíng)造一個(gè)相對(duì)良好的文化宣傳氛圍，并充分利用宣傳媒體，將宣傳工作從多渠道、多角度落實(shí)，在社會(huì)內(nèi)形成一個(gè)全新理解、全民支持、全民重視、主動(dòng)自覺(jué)接受審計(jì)的良好局面。例如，可在宣傳工作中使用網(wǎng)絡(luò)媒體，通過(guò)微信小程序、短視頻平臺(tái)、審計(jì)法律講壇、線上大型活動(dòng)、社會(huì)文化宣傳等途徑，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)法流程的宣傳，使更多群體認(rèn)識(shí)到審計(jì)執(zhí)法工作的重要性與必要性。地方政府在具體工作中也可以積極對(duì)此方面的知識(shí)進(jìn)行適時(shí)引導(dǎo)與合理化指示，使更多群體了解規(guī)范化執(zhí)法對(duì)于優(yōu)化其生存與生活環(huán)境、推進(jìn)現(xiàn)代化法治社會(huì)建設(shè)的重要意義，以提高審計(jì)工作在社會(huì)中的影響力。另外，政府部門(mén)可以根據(jù)宣傳工作的實(shí)際進(jìn)展，定期采用公開(kāi)的方式在組織群體中舉行審計(jì)聽(tīng)證會(huì)議，并在會(huì)議中聽(tīng)取基層群體與大眾對(duì)審計(jì)工作實(shí)施提出的意見(jiàn)和建議，以便及時(shí)解決在審計(jì)工作中出現(xiàn)的細(xì)微問(wèn)題。在必要情況下，可借助媒體輿論進(jìn)行引導(dǎo)，定期進(jìn)行審計(jì)執(zhí)法中的個(gè)案宣傳，在真正意義上做好審計(jì)執(zhí)法的“三全”，使審計(jì)工作在社會(huì)群體中的影響力不斷擴(kuò)大。

4.2 創(chuàng)新審計(jì)管理體系

在大眾樹(shù)立對(duì)審計(jì)執(zhí)法工作的正確認(rèn)知后，應(yīng)當(dāng)從審計(jì)管理體系建設(shè)入手，通過(guò)管理體系的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的優(yōu)化與規(guī)范化。例如，在現(xiàn)有的管理體制約束下，應(yīng)加大力度推行審計(jì)派出制度，由具有執(zhí)法權(quán)力的工作單位對(duì)財(cái)政支出較大的部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并鼓勵(lì)地方基層工作人員參與審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)然，也要允許地方群眾與社會(huì)基層代表參與此項(xiàng)工作，保證審計(jì)工作的公正化與公平化。

在此基礎(chǔ)上，明確審計(jì)管理是保障社會(huì)協(xié)同發(fā)展的生命線，要做到對(duì)審計(jì)工作的垂直化管理。同時(shí)，在各級(jí)常務(wù)委員會(huì)中下設(shè)監(jiān)管部門(mén)，審計(jì)監(jiān)督代表可由公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)議協(xié)同組織，以最大限度地保障審計(jì)工作并優(yōu)化審計(jì)效果[6]。此外，實(shí)行層次化管理體制，保證審計(jì)管理工作中的體制管理、經(jīng)費(fèi)管理、人員管理等各項(xiàng)工作高度獨(dú)立，確保監(jiān)督工作在實(shí)施中可以達(dá)到既定的效果。綜上所述，通過(guò)對(duì)管理體系中各項(xiàng)人員權(quán)力、職責(zé)、義務(wù)的優(yōu)化，能夠?qū)⒐芾砉ぷ髀涞綄?shí)處，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理體制配置科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理、權(quán)力優(yōu)化分配的目標(biāo)。

4.3 構(gòu)建相關(guān)部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

除上述措施外，可在落實(shí)審計(jì)執(zhí)法工作時(shí)構(gòu)建多部門(mén)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，使更多群體參與到審計(jì)執(zhí)法工作當(dāng)中，確保審計(jì)工作的規(guī)范性與秩序性。在現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)范中，明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)在落實(shí)審計(jì)工作或執(zhí)行審計(jì)核查項(xiàng)目時(shí)，參與機(jī)關(guān)或單位的主要職責(zé)是保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)社會(huì)廉政風(fēng)氣建設(shè)，落實(shí)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)發(fā)展。因此，應(yīng)盡快建立一個(gè)公安、監(jiān)察、檢察等多部門(mén)聯(lián)合的執(zhí)法介入機(jī)制，確保不同參與部門(mén)在審計(jì)執(zhí)法工作中保持聯(lián)動(dòng)性，并發(fā)揮不同部門(mén)在調(diào)查、取證、詢問(wèn)工作中的職責(zé)優(yōu)勢(shì)，形成一種聯(lián)動(dòng)合力。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的線索，需要在不同部門(mén)中進(jìn)行資源共享，找準(zhǔn)辦案與督查工作的最佳時(shí)期，確保審計(jì)執(zhí)法工作的實(shí)施具有較強(qiáng)的時(shí)效性，從而提高經(jīng)濟(jì)類案件的執(zhí)行效率與執(zhí)行質(zhì)量。此外，社會(huì)中其他工作單位（部門(mén)）在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)與審計(jì)相關(guān)的問(wèn)題，也可通過(guò)與參與方直接聯(lián)系的方式，進(jìn)行社會(huì)資源的交換。

4.4 融合審計(jì)執(zhí)法理論與實(shí)踐

在理論與實(shí)踐之間建立聯(lián)系是做好審計(jì)執(zhí)法的首要工作，也是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。為滿足這一需求，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)執(zhí)法理論與實(shí)踐進(jìn)行有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的優(yōu)化。一方面，應(yīng)當(dāng)允許多方主體參與審計(jì)執(zhí)法工作，確保溝通渠道通暢；另一方面，要適當(dāng)公開(kāi)審計(jì)信息，確保審計(jì)信息的流通。

審計(jì)信息的公開(kāi)、流通有利于審計(jì)工作的完善，多部門(mén)可以對(duì)相關(guān)信息提出有益的建議和意見(jiàn)，豐富審計(jì)工作的理論框架，再結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與現(xiàn)有國(guó)情，進(jìn)行審計(jì)指導(dǎo)模式的創(chuàng)新。具體而言，可在審計(jì)單位內(nèi)建立一個(gè)專門(mén)的意見(jiàn)反饋接收部門(mén)，負(fù)責(zé)收集審計(jì)實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問(wèn)題以及相關(guān)創(chuàng)新指導(dǎo)理論等，以此指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)事業(yè)健康、有序發(fā)展。

4.5 凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境

除上述措施外，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，凈化審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)單位與相關(guān)部門(mén)工作人員的行為，保證審計(jì)單位最終輸出的會(huì)計(jì)信息具有絕對(duì)的真實(shí)性與時(shí)效性。在此過(guò)程中，應(yīng)明確在審計(jì)中出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象是由多種因素造成的，不僅是會(huì)計(jì)人員追求個(gè)體利益所致，更是由會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法行為不嚴(yán)謹(jǐn)、參與人員綜合素質(zhì)低下所致。因此在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，需要從多個(gè)角度入手，解決市場(chǎng)內(nèi)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，改善并優(yōu)化審計(jì)行業(yè)執(zhí)法環(huán)境。在必要情況下，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)環(huán)境的嚴(yán)查，深度挖掘有關(guān)單位中的會(huì)計(jì)信息造假人員，對(duì)其進(jìn)行處罰，并校正此種行為。同時(shí)，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的內(nèi)容作為參照，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文件的深度解讀，將審計(jì)監(jiān)督工作與責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)單位道德與法治的建設(shè)。根據(jù)審計(jì)單位的規(guī)模與實(shí)際需求，由管理人員與執(zhí)行董事會(huì)制定一套針對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德約束準(zhǔn)則，將審計(jì)人員的工作績(jī)效一并納入年終個(gè)人考核與年終獎(jiǎng)發(fā)放評(píng)定，通過(guò)此種方式，及時(shí)掌握審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員在工作行為方面存在的不足，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人道德意識(shí)與法律意識(shí)的強(qiáng)化。此外，應(yīng)強(qiáng)化地方政府的監(jiān)督職責(zé)，建立針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)信息公平性與公正性的監(jiān)督機(jī)制。將審理完成的項(xiàng)目與相關(guān)信息公示，接受社會(huì)群體與行政單位的監(jiān)督，形成一種社會(huì)各單位合力監(jiān)督的良好局面。總之，要全面落實(shí)此項(xiàng)工作，不僅需要會(huì)計(jì)人員積極配合單位的工作，更要求個(gè)人形成一個(gè)良好的行為約束機(jī)制，并將信息化技術(shù)與現(xiàn)代化技術(shù)引入，聯(lián)合多種技術(shù)協(xié)同助力審計(jì)工作。將規(guī)范個(gè)人行為、樹(shù)立個(gè)人正確認(rèn)知，作為相關(guān)工作的前提條件，保證執(zhí)法環(huán)境的公正、公平與透明。此外，還需要將標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)信息按照預(yù)設(shè)格式存儲(chǔ)在公共終端，便于后期技術(shù)人員與管理人員對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)度。以有效解決執(zhí)法環(huán)境中的各種問(wèn)題，保證審計(jì)執(zhí)法行為的順利實(shí)施。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，優(yōu)化當(dāng)下的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境任重而道遠(yuǎn)，其中，審計(jì)執(zhí)法管理體制不健全、審計(jì)執(zhí)法體系不完善、審計(jì)執(zhí)法工作理論研究不到位都是阻礙因素。為促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法工作的順利開(kāi)展，本文針對(duì)審計(jì)執(zhí)法環(huán)境中的現(xiàn)存問(wèn)題展開(kāi)了分析，并在闡明關(guān)鍵影響因素后，提出了對(duì)應(yīng)的解決措施，以期為完善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境提供幫助。