陳紅艷

（遼寧新發(fā)展交通集團(tuán)有限公司，沈陽 110166）

1 引言

所謂企業(yè)稅收籌劃，主要是指企業(yè)在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下，通過對(duì)企業(yè)稅收環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌、規(guī)劃，在最大程度上減輕稅收為企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)，并且合法、合理地享受稅收優(yōu)惠政策。這種籌劃方式不僅能夠大幅度為企業(yè)起到減少稅款成本的作用，還是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、活動(dòng)中的一個(gè)重要組成環(huán)節(jié)，更會(huì)間接影響到企業(yè)的經(jīng)營情況，因此，企業(yè)開展稅收籌劃工作非常有必要。

2 企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

企業(yè)開展稅收籌劃的必要性，主要體現(xiàn)在提升企業(yè)資金利用率和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)兩方面。

一方面，企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)資金是非常重要的內(nèi)容，并且企業(yè)的資金利用率不僅會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的凈利潤，還會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營情況。當(dāng)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就需要降低、控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本和開銷，進(jìn)一步發(fā)揮控制成本對(duì)提升企業(yè)利潤的作用。其中，納稅屬于企業(yè)的成本，并且稅收的占比較大。企業(yè)通過對(duì)稅收進(jìn)行籌劃不僅能夠有效地控制、監(jiān)管企業(yè)繳納的稅款是否合理、合法，還能在很大程度上降低企業(yè)的繳稅成本，進(jìn)而減少稅收環(huán)節(jié)占企業(yè)資金的比例，有效提升企業(yè)資金的利用率。

另一方面，企業(yè)開展稅收籌劃能夠有效避免企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)、陷阱。由于我國的稅收制度和規(guī)定仍然存在一定的不足和漏洞，部分企業(yè)會(huì)借此做出違反稅法的行為，不僅會(huì)在很大程度上影響我國的稅收收入，同時(shí)會(huì)使企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)與困境。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對(duì)稅收開展籌劃工作，以確保企業(yè)稅收在合法的情況下，將企業(yè)稅收控制在合理的金額內(nèi)，不僅可以進(jìn)一步控制和監(jiān)管企業(yè)的稅收成本，還能在一定程度上有效地避免企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)開展稅收籌劃除了有利于提升企業(yè)資金利用率和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)以外，還能夠有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)。通常情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要包括資金、成本和利潤三大部分，其中稅收與企業(yè)的資金、成本、利潤有著直接的聯(lián)系。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅需要充分了解、清楚企業(yè)管理三大內(nèi)容的會(huì)計(jì)知識(shí)，更需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)我國稅收的相關(guān)規(guī)定有明確的認(rèn)知和理解，如此才能流暢、熟練地開展企業(yè)稅收工作，如報(bào)稅、繳稅等企業(yè)稅收環(huán)節(jié)，從而在很大程度上提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的行業(yè)認(rèn)知度和會(huì)計(jì)知識(shí)水平。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃工作，不僅能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，還能進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)營、管控能力。由此可見，企業(yè)開展稅收籌劃工作具有非常多的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，有利于企業(yè)今后更好地發(fā)展。

3 企業(yè)稅收籌劃的含義以及稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

企業(yè)的稅收籌劃就是在企業(yè)經(jīng)營中結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營性行為對(duì)稅收工作進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃，滿足企業(yè)正規(guī)節(jié)稅需求，進(jìn)一步降低企業(yè)稅收成本，優(yōu)化整體財(cái)務(wù)和經(jīng)營工作，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展起到支撐作用。但是企業(yè)的稅收籌劃與偷稅漏稅的性質(zhì)完全不同，企業(yè)稅收籌劃是在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下進(jìn)行的。我國對(duì)偷稅漏稅行為的定義，主要體現(xiàn)在企業(yè)采用不正當(dāng)?shù)氖侄巍⒆龀霾缓戏ǖ男袨?，?duì)原本按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況編制的企業(yè)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隱匿和變?cè)?，?dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)營情況不符，或是采用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)工作，從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。企業(yè)稅收籌劃工作不同于偷稅漏稅行為，是一種為保證企業(yè)正常繳稅和有效開展財(cái)務(wù)工作的工作行為，不僅能為企業(yè)帶來最大化的利益，還能保證企業(yè)的正常經(jīng)營不受影響。稅收籌劃是在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)發(fā)生前，提前對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃，并且在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整工作，充分開展稅收籌劃工作并發(fā)揮其最大價(jià)值，助力企業(yè)合理地進(jìn)行避稅、節(jié)稅，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理。雖然企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅在定義和概念上很容易區(qū)分，但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的過程中二者之間的關(guān)系很難掌握，部分企業(yè)會(huì)因?yàn)檫^度避稅，導(dǎo)致不合法、不合理的避稅情況出現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)對(duì)稅收的籌劃演變?yōu)橥刀惵┒?。例如，出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。當(dāng)企業(yè)利用我國稅法相關(guān)規(guī)定中出口退稅的政策進(jìn)行稅收籌劃便屬于合理避稅，如果企業(yè)偏離了我國稅收相關(guān)規(guī)定對(duì)出口退稅政策的要求，將不符合退稅要求的產(chǎn)品進(jìn)行包裝，這種情況屬于企業(yè)的一種欺騙行為，從中獲取本不該屬于自己款項(xiàng)，而這就不再屬于企業(yè)稅收籌劃工作而是企業(yè)的偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，避免出現(xiàn)企業(yè)不正當(dāng)、不合理的稅收管理行為。

4 企業(yè)開展稅收籌劃的原則

為確保企業(yè)針對(duì)稅收開展的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作能夠順利進(jìn)行，并且充分、合理地發(fā)揮出稅收籌劃的價(jià)值和作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升和成效的增強(qiáng)，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。

4.1 事先籌劃原則

企業(yè)稅收籌劃中事先籌劃原則指的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開展稅收統(tǒng)籌、規(guī)劃前，對(duì)我國稅收的相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)有充分的了解、理解，在符合我國稅收相關(guān)規(guī)定的條件下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的活動(dòng)、事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃。例如，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資環(huán)節(jié)的控制、對(duì)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的管理，這些企業(yè)事先管理、控制的手段和方法，都能夠在很大程度上為企業(yè)起到減少稅收成本的作用，進(jìn)而充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值。

4.2 合法原則

企業(yè)的稅收籌劃與偷稅漏稅二者之間的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法、合理的，并且嚴(yán)格按照我國相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行。企業(yè)在稅收統(tǒng)籌環(huán)節(jié)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)刻關(guān)注我國稅收相關(guān)規(guī)定的變更和完善，使企業(yè)獲取的稅收信息與我國的政策保持一致，以確保企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)在合理、合法的條件下進(jìn)行。

4.3 成本效益原則

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在很大程度上影響企業(yè)的稅收籌劃的成效，企業(yè)在開展稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧企業(yè)的成本效益，避免企業(yè)過于重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)投入大量的時(shí)間、精力和物力資源，但最終無法達(dá)到企業(yè)預(yù)期的結(jié)果和成效。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)的成本效益原則，進(jìn)而科學(xué)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃工作的力度。

5 企業(yè)開展稅收籌劃的有效措施

5.1 加強(qiáng)企業(yè)不同階段的稅收籌劃

企業(yè)在開展稅收統(tǒng)籌、規(guī)劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。

5.1.1 加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)建階段的稅收籌劃

通常情況下，企業(yè)在創(chuàng)建的過程中，對(duì)于企業(yè)機(jī)構(gòu)性質(zhì)有很多的選擇，如有限公司、有限責(zé)任公司、合伙制或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，這需要法人在創(chuàng)建公司時(shí)結(jié)合自身情況進(jìn)行選擇。將有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行比較，有限責(zé)任公司不僅在獲得收益時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，需要額外繳納企業(yè)法人的個(gè)人所得稅，然而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在經(jīng)營過程中，不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需繳納企業(yè)法人的個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在創(chuàng)建的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的需求，對(duì)不同企業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收形成進(jìn)行充分的統(tǒng)籌、規(guī)劃。此外，對(duì)于分公司和子公司之間的選擇也是十分重要的，并且在稅收上有著不同的計(jì)稅依據(jù)。通常情況下，企業(yè)的分公司與總公司無法單獨(dú)進(jìn)行核算，當(dāng)分公司通過經(jīng)營開始盈利或是虧損時(shí)，需要將分公司盈利或虧損的部分合并到總公司一起核算，然而子公司可以進(jìn)行單獨(dú)核算，所以在繳稅時(shí)不需要合并到母公司進(jìn)行計(jì)算，只有在進(jìn)行利潤分成時(shí)子公司才會(huì)按照股東占比進(jìn)行分配。當(dāng)企業(yè)明確公司建立后就可以盈利，那么建立子公司在稅收方面是非常有利的，當(dāng)子公司處于盈利的情況下，可以在很大程度上享受到地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。如果當(dāng)企業(yè)在建立后無法保證立刻獲取盈利，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損的情況，這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇建立分公司，由總公司來分擔(dān)分公司在建立初期造成的虧損，這不僅能夠緩解分公司的資金壓力，還能在很大程度上為總公司減少稅收成本。

5.1.2 加強(qiáng)企業(yè)投資階段的稅收籌劃

企業(yè)在作出投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的投資決策進(jìn)行企業(yè)稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作，并且重點(diǎn)對(duì)投資地區(qū)進(jìn)行充分的考慮。這是因?yàn)閲覟榱颂嵘糠值貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)水平和發(fā)展能力，會(huì)在規(guī)定的時(shí)間或時(shí)期內(nèi)，對(duì)特定的地區(qū)實(shí)行稅收的優(yōu)惠制度、優(yōu)惠政策，如一些有助于經(jīng)濟(jì)開發(fā)的地區(qū)，或經(jīng)濟(jì)水平較為落后的地區(qū)，國家會(huì)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度、優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)選擇實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資，一些特定的稅種可以減少繳稅金額甚至?xí)霈F(xiàn)免繳的情況。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮此類地區(qū)。此外，為促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，國家在制定稅收政策時(shí)，為鼓勵(lì)或是限制某些行業(yè)的發(fā)展，對(duì)于不同的行業(yè)類型實(shí)施不同的稅收政策，因此，企業(yè)在選擇被投資企業(yè)時(shí)，其行業(yè)類型也是需要關(guān)注的。

5.1.3 加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃

企業(yè)能否可持續(xù)性地發(fā)展和經(jīng)營，在一定程度上取決于企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃是否合理、合法，并且是否有效地降低企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收成本。例如，一些高新企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)開展產(chǎn)品的研發(fā)工作，國家為了激勵(lì)這些擁有高新技術(shù)的企業(yè)，會(huì)相應(yīng)地制定針對(duì)研發(fā)產(chǎn)品加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在生產(chǎn)過程中，明確、精準(zhǔn)地劃分出企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)一步在符合國家稅收優(yōu)惠政策的條件下，有效降低企業(yè)的稅收成本。再如，國家對(duì)于新建立的企業(yè)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的限定期限的稅收減免政策，但由于剛剛成立的企業(yè)沒有過高的商譽(yù)和知名度，導(dǎo)致這些企業(yè)在市場(chǎng)的占有率相對(duì)較低，無法獲取更多的利潤和收益。因此，這些限定期限的稅收減免政策對(duì)企業(yè)的支持作用并不顯著。為確保企業(yè)能夠充分地享受、利用國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過加大生產(chǎn)量和投入廣告進(jìn)行宣傳，不僅可以提升企業(yè)在市場(chǎng)中的知名度和商譽(yù)，還能提升企業(yè)的利潤水平，進(jìn)而最大限度地發(fā)揮國家實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策的作用，為企業(yè)節(jié)省更多的稅收成本。

5.2 借助會(huì)計(jì)核算方式加強(qiáng)稅收籌劃

通常情況下，有很多會(huì)計(jì)核算方式供企業(yè)選擇，并且不同的會(huì)計(jì)核算方式會(huì)相應(yīng)地影響企業(yè)納稅的金額，如一些生產(chǎn)型企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行核算時(shí)，由于計(jì)量方式、手段的不同，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的材料成本與已經(jīng)銷售的產(chǎn)品之間的分配金額不同，換言之，企業(yè)在原材料和產(chǎn)成品之間的差額會(huì)影響企業(yè)需要繳納的所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助會(huì)計(jì)核算方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃，如企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式的選擇上，可以充分考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，在眾多計(jì)價(jià)方式中選出最適合企業(yè)的核算方式，最終達(dá)到有效為企業(yè)減少稅收的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過累計(jì)折舊有效地管理、控制企業(yè)的成本和費(fèi)用支出。例如，企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)性質(zhì)以及企業(yè)的經(jīng)營情況，選擇最適合的折舊方法，當(dāng)企業(yè)處于盈利階段并且近期的利潤較高，可以通過加速折舊的方式降低繳稅金額，從而達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。

5.3 加強(qiáng)股利分配和員工薪資的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)處于盈利階段給予股東分紅時(shí)，需要從現(xiàn)金股利和股票股利中選取一種方式。對(duì)于現(xiàn)金股利來說，需要受益人按照所獲收益的20%繳納個(gè)人所得稅，而股票股利則不需要受益人繳納個(gè)人所得稅，因此，企業(yè)在進(jìn)行分紅時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身和股東的情況選擇最適合的分紅方式。此外，企業(yè)在經(jīng)營過程中職工的工資是繳稅環(huán)節(jié)中非常重要的一部分，并且扣除員工工資有兩種方法：第一種，計(jì)稅工資法是指企業(yè)按照為員工發(fā)放工資的總金額，在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按照規(guī)定扣除，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)的金額無法進(jìn)行扣除；第二種，工效掛鉤法是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。第一種方法更適用于效益不佳的企業(yè)，第二種方法則適用于效益較好的企業(yè)，能夠盡可能提升員工工資扣繳的金額。因此，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌、規(guī)劃是一項(xiàng)長期的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，在進(jìn)行企業(yè)稅收決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營情況，在最大程度上使企業(yè)效益最大化。

6 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠明確地掌握稅收籌劃與偷稅漏稅之間的不同，在合法、合理的情況下盡可能地降低企業(yè)的稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。同時(shí)，通過合理、合法的手段開展稅收的統(tǒng)籌、規(guī)劃工作，不僅能夠在很大程度上為企業(yè)規(guī)避稅收帶來的風(fēng)險(xiǎn)，還能使企業(yè)的發(fā)展更加持續(xù)和穩(wěn)定。