蒙桂艷

（廣西壯族自治區(qū)林業(yè)科學(xué)研究院，南寧 530002）

1 引言

由于我國市場經(jīng)濟體制日益完善，國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策取向不斷明確、力度不斷加大，我國中小企業(yè)的經(jīng)濟效益和投資信心不斷提高，中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)連續(xù)上升，保持著穩(wěn)中求進的發(fā)展勢頭，成為國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分。同時，中小企業(yè)成為科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新活動的重要參與者。但是，大多數(shù)中小企業(yè)由于沒有專門的研發(fā)機構(gòu)和科研人才，不能獨立自主申報科研項目，通常以協(xié)作單位的角色參與科研院所、高校等單位的科研項目。因此，中小企業(yè)科研協(xié)作經(jīng)費通常指科研項目主持單位為保障科研活動的順利開展，按合同規(guī)定從項目科研經(jīng)費中下?lián)芙o協(xié)作、參與研發(fā)的中小企業(yè)的專項經(jīng)費，專項經(jīng)費納入項目經(jīng)費預(yù)算，具有明確的專屬性。由于部分中小企業(yè)管理者對科研經(jīng)費的財務(wù)管理、財經(jīng)紀律等要求不清楚，在管理、使用科研協(xié)作經(jīng)費時出現(xiàn)了與國家政策、科研項目管理規(guī)定不適應(yīng)的情況。因此，研究中小企業(yè)科研經(jīng)費財務(wù)管理方面存在的問題，對中小企業(yè)今后更廣泛、更深入、更安全地參與科學(xué)技術(shù)研究活動有著重要的現(xiàn)實意義。提高中小企業(yè)科研經(jīng)費的財務(wù)管理水平，有助于降低科研經(jīng)費被套取、挪用的風(fēng)險和科技人員的廉潔風(fēng)險，促進科學(xué)技術(shù)的產(chǎn)、學(xué)、研方面全面健康發(fā)展。

2 中小企業(yè)概述

中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，劃型標準主要根據(jù)企業(yè)從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點進行劃定。中小企業(yè)是與本行業(yè)大型企業(yè)相比較的相對概念，生產(chǎn)規(guī)模和市場份額較小，其主要特點是：企業(yè)規(guī)模較小，部門較簡單，市場反應(yīng)靈敏，生產(chǎn)經(jīng)營決策快；企業(yè)投資規(guī)模小，市場競爭能力較弱，自有資金和融資能力有限，產(chǎn)品較低端，科技含量小，企業(yè)受外界的影響較大時不易存活；企業(yè)專業(yè)性強，廣泛參與科研試制、實驗等，是推動科技創(chuàng)新的重要力量，遭受科研失敗時損失??；各行各業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多、分布面廣。

3 中小企業(yè)科研協(xié)作經(jīng)費財務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題

據(jù)統(tǒng)計，省級林業(yè)科研院承擔的科研項目中，協(xié)作、參與的企業(yè)多數(shù)為中小企業(yè)，而林業(yè)科研經(jīng)費使用跟蹤審計結(jié)果顯示，在中小企業(yè)協(xié)作單位當中，相當一部分忽略科研經(jīng)費財務(wù)管理，認為非體制內(nèi)單位，專項資金撥到企業(yè)后不再受國家職能管理部門的監(jiān)管，使用經(jīng)費時按自有資金使用，不按合同規(guī)范使用和管理，審計時審減金額較大，經(jīng)費實際預(yù)算執(zhí)行進度無法達到計劃進度，一定程度上影響了項目預(yù)算進度。因此，對中小企業(yè)的管理者來說，只有轉(zhuǎn)變管理理念，加強企業(yè)科研經(jīng)費管理意識，落實好專項資金的財務(wù)管理工作，企業(yè)才能以更好、更安全的狀態(tài)參與到科學(xué)技術(shù)革新的隊伍當中。目前，部分中小企業(yè)的科研經(jīng)費財務(wù)管理存在兩個誤區(qū)：一是把科研經(jīng)費財務(wù)管理簡單化，忽略了課題組、技術(shù)負責人與財務(wù)部門之間的協(xié)同管理；二是經(jīng)費的使用忽略專項資金管理相關(guān)政策法規(guī)的剛性要求。從當前的情況來看，中小企業(yè)在科研經(jīng)費財務(wù)管理方面普遍存在以下問題。

3.1 專項資金未進行專賬核算

部分中小企業(yè)未對專項資金進行專賬核算，經(jīng)費支出與企業(yè)自身運營的成本、費用無法區(qū)分，在項目審計檢查時，未能提供經(jīng)費支出財務(wù)資料，而且依據(jù)原始資料無法核實經(jīng)費的實際支出。部分中小企業(yè)未對省級、市縣級、企業(yè)自有資金等不同來源的專項資金分別進行專賬核算，無法區(qū)分不同來源資金的實際支出情況。

3.2 會計憑證附件缺失

中小企業(yè)財務(wù)人員由于長期從事企業(yè)會計核算工作，對科研工作的日常業(yè)務(wù)情況不熟悉，對不同用途的經(jīng)費支出應(yīng)當取得的附件證明資料不了解，又沒有及時與技術(shù)負責人或項目牽頭單位財務(wù)助理溝通，導(dǎo)致會計憑證缺失的情況比較普遍，具體表現(xiàn)為：設(shè)備、專用材料采購缺少入庫驗收手續(xù)，沒有附實物驗收入庫證明資料；測試化驗、檢測咨詢等缺少合同和測試檢測結(jié)果文件資料等；專利、著作、軟件等無形資產(chǎn)申請、購買缺少確認單據(jù)；科技人員績效工資發(fā)放缺少績效考核資料，勞務(wù)費支付缺少考勤記錄等。

3.3 大額現(xiàn)金支出

在電子支付相當發(fā)達的現(xiàn)代社會，少量中小企業(yè)忽視大額現(xiàn)金支出問題的現(xiàn)象仍然存在，對應(yīng)當采用轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算的設(shè)備費、大宗材料費、測試化驗加工費、勞務(wù)費、專家咨詢費等仍然以現(xiàn)金支付，違背了科技項目財政資金原則上采用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的規(guī)定。中小企業(yè)使用現(xiàn)金支付勞務(wù)費、專家咨詢費的理由是過分強調(diào)科研的特殊性和支付環(huán)境的限制，特別是一些野外作業(yè)，如承包營造科研示范林、森林物種普查、采種等作業(yè)發(fā)生的大額勞務(wù)費。以現(xiàn)金支付為例，雖有領(lǐng)款人的簽字憑證和身份證復(fù)印件作為附件，但業(yè)務(wù)真實性方面的證明還不夠充分、嚴謹，同時，不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》中現(xiàn)金結(jié)算限額為1 000 元的管理規(guī)定。

3.4 超預(yù)算范圍列支費用

一方面，中小企業(yè)超預(yù)算開支科研經(jīng)費是沒有正確把握時間節(jié)點。科研項目通常是申請立項成功后才開展研究活動，項目的目標任務(wù)有具體的量化考核指標，而這些量化考核指標是立項后研究開發(fā)取得的成果，與項目立項前開展的基礎(chǔ)性研究是有明確界線的。因此，中小企業(yè)研發(fā)支出財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當為簽訂合作協(xié)議后的支出，而簽訂合作協(xié)議前支出的成本、費用不在課題預(yù)算范圍內(nèi)。另一方面，中小企業(yè)超預(yù)算開支科研經(jīng)費是未根據(jù)項目進度從日常支出中合理分攤研發(fā)費用，而是一筆或幾筆集中開支用完經(jīng)費。如上文所述，中小企業(yè)的研發(fā)活動多數(shù)與日常生產(chǎn)結(jié)合在一起，服務(wù)于研發(fā)活動的支出只是日常生產(chǎn)中的一部分，因此，中小企業(yè)不能簡單地將某一期間發(fā)生的成本費用直接全部列入專項經(jīng)費支出，應(yīng)當將本期服務(wù)于研發(fā)的成本費用進行分攤，編制分攤明細表后將費用計入專項經(jīng)費支出。而中小企業(yè)沒有根據(jù)實際情況進行費用分攤，無法提供分攤明細的會計資料，審計則視為超預(yù)算范圍支出科研經(jīng)費。

3.5 財務(wù)核算使用的會計科目不恰當

部分中小企業(yè)在收到項目專項資金時，有的使用“營業(yè)外收入”科目核算，有的使用“其他應(yīng)付款”科目核算，發(fā)生的經(jīng)費支出使用“營業(yè)外支出”核算，或列入“其他應(yīng)付款”科目借方核算，沒有按企業(yè)會計制度規(guī)定使用“專項應(yīng)付款”“研發(fā)支出”等會計科目進行核算。中小企業(yè)對各種專項經(jīng)費來源的資金，無論是省級財政經(jīng)費、地市縣級財政經(jīng)費、企業(yè)自籌經(jīng)費以及其他渠道獲得的科研經(jīng)費，都應(yīng)當按照“?？顚Ｓ谩为毢怂?、注重績效”的原則使用和管理，部分中小企業(yè)將科研經(jīng)費作為企業(yè)獲得的政府補助收入核算或記入往來賬核算，都不符合專項經(jīng)費專屬性的要求。部分中小企業(yè)未按經(jīng)費預(yù)算設(shè)置末級科目，直接在企業(yè)成本明細科目下歸集科研項目發(fā)生的費用，這樣既不利于隨時掌握專項資金各項費用的執(zhí)行情況，又難以確保各項費用的實際支出控制在合同規(guī)定的預(yù)算范圍內(nèi)。

3.6 自籌資金未提供出資證明

在簽訂項目協(xié)作合同時對協(xié)作單位有配套資金要求的項目，企業(yè)應(yīng)當按項目進度合理安排自有資金足額配套，但部分中小企業(yè)對配套資金賬務(wù)處理沒有體現(xiàn)專項配套，配套資金證明材料只有股東會議決議證明、會議紀要或企業(yè)正常運營成本開支憑證等，資金沒有轉(zhuǎn)入項目課題專戶核算，無法提供資金到位的證明材料。

3.7 經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率偏低

中小企業(yè)得到的財政資金有限，多數(shù)財務(wù)人員在分年度預(yù)算和執(zhí)行進度方面的意識不夠強，課題組、技術(shù)負責人在開展項目前期工作時未能與財務(wù)人員充分溝通，財務(wù)人員未能按照年度實施的實際需要合理安排支出，少數(shù)企業(yè)甚至不知道專項經(jīng)費該如何支出，索性留在賬上不支出，造成年度資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較大，嚴重影響項目預(yù)算執(zhí)行進度，造成項目年度預(yù)算執(zhí)行率偏低。

4 中小企業(yè)科研協(xié)作經(jīng)費財務(wù)管理問題的成因

第一，項目牽頭單位管理經(jīng)驗不足，項目財務(wù)助理的工作指導(dǎo)不到位。國家第一批創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展專項資金重大項目于2017年設(shè)立，項目獲得的財政專項經(jīng)費撥款有的可達到4 000 萬元～5 000 萬元，加上各方面的配套資金，部分項目的總經(jīng)費可高達上億元。項目內(nèi)設(shè)立的課題數(shù)量多，產(chǎn)業(yè)鏈條完整，課題主持單位、協(xié)作單位眾多，項目牽頭單位統(tǒng)籌管理難度大，加之項目牽頭單位在項目管理、財務(wù)管理方面還處在不斷探索積累的階段，沒有形成有序、規(guī)范、閉環(huán)、穩(wěn)定的管理模式，在一定程度上對協(xié)作單位實施項目造成影響，如協(xié)作合同簽訂慢、協(xié)作經(jīng)費下?lián)懿患皶r等。項目牽頭單位設(shè)置的項目財務(wù)助理通常由項目牽頭單位財務(wù)部門的專職財會人員擔任，財務(wù)助理既要完成崗位日常業(yè)務(wù)，又要兼顧項目財務(wù)管理工作，時間和精力有限，不能前往中小企業(yè)進行充分調(diào)研和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，不能及時將有關(guān)政策文件學(xué)習(xí)宣傳到位。第二，企業(yè)經(jīng)營投資者不重視科研經(jīng)費管理工作，沒有建立健全的科研管理內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)因為生產(chǎn)規(guī)模小，企業(yè)組織機構(gòu)不健全，人員崗位設(shè)置不到位。同時，企業(yè)的投資者通常也是經(jīng)營者，企業(yè)管理者對財務(wù)管理沒有給予應(yīng)當擁有的地位和作用，特別是民營小企業(yè)，通常只配備一名財務(wù)人員，或者直接由企業(yè)投資者家屬、親戚兼任會計，會計核算的目的多是完成稅務(wù)方面的申報要求。對于實施核定稅額管理的企業(yè)，會計核算的重要性被削弱。因此，中小企業(yè)針對項目資金制定相關(guān)實施細則及管理辦法的難度較大，無法明確資金支付財務(wù)審批程序和報銷手續(xù)，使專項經(jīng)費支付程序不夠規(guī)范。第三，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)規(guī)范化管理水平較低。中小企業(yè)的財務(wù)管理水平較低，沒有專職負責財務(wù)管理的專業(yè)人才，不具備基礎(chǔ)財會知識，導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員技術(shù)操作水平低，會計信息嚴重失真。由于財務(wù)人員缺乏財會專業(yè)背景，對會計法律法規(guī)和財政資金使用政策制度缺乏充分的理解和認識，直接影響財務(wù)規(guī)范化管理的質(zhì)量，造成財務(wù)審批隨意性大，財務(wù)管理比較混亂。第四，企業(yè)專項經(jīng)費管理的規(guī)則意識淡薄。專項經(jīng)費的專屬性不因經(jīng)費的層層下?lián)芏淖儯行∑髽I(yè)取得的科研協(xié)作經(jīng)費全部納入科研項目預(yù)算管理，科學(xué)研究工作應(yīng)按項目任務(wù)和技術(shù)路線開展，發(fā)生的費用支出應(yīng)當符合項目預(yù)算的支出范圍，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費使用與企業(yè)自有資金有本質(zhì)上的區(qū)別，尤其體現(xiàn)在其專屬性方面。部分企業(yè)管理者在執(zhí)行科技經(jīng)費管理政策方面規(guī)則意識淡薄，企業(yè)出現(xiàn)管理不規(guī)范的情況，審計檢查提出諸多問題，不利于企業(yè)樹立良好的科研誠信形象。

5 加強中小企業(yè)科研協(xié)作經(jīng)費財務(wù)管理的對策和建議

5.1 建立健全科研經(jīng)費管理制度

中小企業(yè)作為項目參與單位，應(yīng)當根據(jù)項目牽頭單位和國家的相關(guān)制度規(guī)定，對專項資金制定適合本企業(yè)的經(jīng)費管理辦法，梳理各類支出業(yè)務(wù)流程，明確支付審批程序，規(guī)范報銷憑證，完善會計核算原始票據(jù)和證明文件等附件手續(xù)。中小企業(yè)應(yīng)當對專項資金進行專賬核算、?？顚Ｓ?，在成本核算中設(shè)置科研項目輔助核算以及進行相應(yīng)的明細科目核算，財會部門要嚴格按預(yù)算內(nèi)容審核支出，按預(yù)算金額控制費用，確保資金用途合規(guī)與支出金額在預(yù)算范圍內(nèi)。

5.2 完善業(yè)務(wù)驗收支付手續(xù)

中小企業(yè)財會部門應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)合同條款辦理審核結(jié)算業(yè)務(wù)，把與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料作為賬務(wù)處理的依據(jù)，對支付依據(jù)不足的，應(yīng)當要求課題組人員及時補充。首先，要完善規(guī)范科研物資采購和驗收入庫，對使用專項經(jīng)費采購的儀器設(shè)備、耗材物資，要對照采購合同約定的品牌、規(guī)格、型號等逐一進行實物驗收，符合固定資產(chǎn)標準的設(shè)備應(yīng)納入企業(yè)固定資產(chǎn)管理；其次，對科技人員績效支出和勞務(wù)支出，應(yīng)當建立健全考核程序、考勤制度，完善考評、驗收、記錄等證明資料；再次，對測試化驗檢測等支出，要加強成果性文件資料的收集和補充，必要時請求項目牽頭單位進行技術(shù)方面的審核把關(guān)；最后，對專利權(quán)等無形資產(chǎn)的取得，要取得合同和相關(guān)管理部門的確認文件。同時，針對以上業(yè)務(wù)，應(yīng)當加強對轉(zhuǎn)賬支付的剛性管理，避免支付大額現(xiàn)金。

5.3 嚴格執(zhí)行項目經(jīng)費預(yù)算管理

在項目實施過程中，發(fā)現(xiàn)實際支出與預(yù)算確實相差較大，認為有必要調(diào)整的，依據(jù)項目合同和相關(guān)管理規(guī)定，及時向項目牽頭單位申請調(diào)整，履行必要的報批手續(xù)后實施，避免超預(yù)算支出。財會人員和科技人員要隨時就經(jīng)費問題進行無障礙溝通，協(xié)同管理項目進度和資金使用進度，使之相互匹配，符合科學(xué)研究的邏輯和常理，避免出現(xiàn)項目即將到期突擊使用經(jīng)費的現(xiàn)象。

5.4 謹慎處理結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費

中小企業(yè)對年度結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費不能按企業(yè)利潤處理，應(yīng)當按照項目管理制度要求，在企業(yè)賬目上體現(xiàn)專項結(jié)余并有相應(yīng)的現(xiàn)金流，在項目結(jié)束時按合同規(guī)定的留用方式進行妥善處理。對于實際控制人為課題負責人的中小企業(yè)，建議項目牽頭單位做好盡職調(diào)查，非必要不選擇此類企業(yè)作為協(xié)作單位，發(fā)現(xiàn)存在問題的應(yīng)及時向項目牽頭單位申請更換協(xié)作企業(yè)。

5.5 準確把握配套經(jīng)費來源渠道

科研人員在開展項目研究的同時，應(yīng)當主動與企業(yè)負責人、財務(wù)部門溝通項目配套資金的要求，對于自籌經(jīng)費要根據(jù)不同資金渠道的情況，獲得經(jīng)費提供方的證明資料，不能使用企業(yè)固定資產(chǎn)等貨幣資金以外的資產(chǎn)或其他財政資金項目經(jīng)費作為配套資金。在賬務(wù)處理時，配套經(jīng)費用途應(yīng)當與協(xié)作研究任務(wù)內(nèi)容相匹配，并在會計核算上設(shè)置相應(yīng)的項目輔助核算。

5.6 轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)方式

中小企業(yè)負責人和項目技術(shù)負責人應(yīng)當全方位轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的管理定位，以順利完成項目結(jié)題驗收為目標，在會計理論、政策水平、核算能力、軟件操作等方面給予財務(wù)人員更多的學(xué)習(xí)機會。要主動與項目牽頭單位聯(lián)系，積極參加牽頭單位舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，甚至可以派出財會人員到項目牽頭單位進行短期跟班學(xué)習(xí)，全面了解科研經(jīng)費閉環(huán)管理的實際操作，拓寬財會人員的視野。