張軼溥

(山東省婦女創(chuàng)業(yè)發(fā)展服務(wù)中心 山東 濟(jì)南 250002)

1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素分析

1.1 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)進(jìn)行一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)，這也使事業(yè)單位將面臨各種不同的風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)控工作中，需要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)外部和內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因子，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

1.2 內(nèi)部控制方面的活動(dòng)

進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，需要基于相應(yīng)的類型作出對(duì)應(yīng)的反應(yīng)，合理地防止風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)控制活動(dòng)的進(jìn)行，依據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；以此為方式規(guī)避和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的各類指示，政策和程序流程均獲得合理實(shí)行，這樣能夠合理提升事業(yè)單位安全運(yùn)營(yíng)。

1.3 內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

公司內(nèi)部控制主要是根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度運(yùn)作狀況的監(jiān)管，對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)行狀況開(kāi)展全方位的監(jiān)察和查驗(yàn)，進(jìn)而可以能夠更好地分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作中的實(shí)行狀況，進(jìn)而保證單位內(nèi)部控制的高效運(yùn)作。此外，在內(nèi)部監(jiān)督中，還必須對(duì)內(nèi)控制度存有的缺點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展及時(shí)的分析和報(bào)告，從而為內(nèi)部控制的調(diào)整提供依據(jù)。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能分析

2.1 確保資產(chǎn)完整

保障資產(chǎn)安全和完整，是實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的基本內(nèi)容之一，以便能夠更科學(xué)、合理地分配和利用國(guó)有資產(chǎn)。并且，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，可以提高事業(yè)單位預(yù)算的質(zhì)量，并對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)用及其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，從而有效地避免在國(guó)有資產(chǎn)處置運(yùn)用中發(fā)生流失、毀壞等狀況。能完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度費(fèi)用預(yù)算及原始材料的審批，保證資產(chǎn)購(gòu)買具備相對(duì)的憑證，進(jìn)而確保財(cái)產(chǎn)的一致性和安全性。

2.2 提升會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量

提升會(huì)計(jì)資料能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量獲得提高，進(jìn)而更確切地掌握事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出對(duì)應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理決策，為事業(yè)單位的優(yōu)良運(yùn)作帶來(lái)了基本保證。此外，精確的會(huì)計(jì)信息還能為成本核算給予原始憑證，進(jìn)而真實(shí)、客觀性地體現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不足

3.1 沒(méi)有適度的資金管控

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控制度工作環(huán)節(jié)中，依然存有資金控制匱乏的狀況，在項(xiàng)目投資執(zhí)行流程中，依然存有不能按照具體情況開(kāi)展分析工作的情況，選擇再次進(jìn)行項(xiàng)目投資工作時(shí)，太過(guò)追求大規(guī)模、大批量項(xiàng)目投資、購(gòu)買設(shè)備，存有明顯的從眾效應(yīng)，不能按照具體情況考慮到資產(chǎn)控制的狀況，導(dǎo)致了大量的資金無(wú)法得到靈活運(yùn)用。除以上問(wèn)題外，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位內(nèi)控制度資產(chǎn)存有不規(guī)范的狀況，未依據(jù)具體情況開(kāi)展資產(chǎn)使用評(píng)定，在處置規(guī)定時(shí)間段內(nèi)隨意變賣的情形下，查驗(yàn)固定資產(chǎn)過(guò)程中，沒(méi)有開(kāi)展調(diào)查固定資產(chǎn)，并且未追求固定資產(chǎn)損失等實(shí)際原因，導(dǎo)致一部分固定資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生不符的狀況，這樣的事情對(duì)固定資產(chǎn)管理工作發(fā)生了較大影響，嚴(yán)重降低了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收益。

3.2 沒(méi)有充分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

事實(shí)上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存有著員工認(rèn)識(shí)不深的狀況，造成財(cái)務(wù)人員在思想方面認(rèn)識(shí)上的粗心大意，無(wú)法合理地開(kāi)展內(nèi)控制度，不利財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效能的提升?，F(xiàn)階段有些事業(yè)單位在發(fā)展趨勢(shì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，也會(huì)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行不嚴(yán)的問(wèn)題，工作員欠缺認(rèn)真細(xì)致、認(rèn)真的心態(tài)，沒(méi)法恪盡職守，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金賬務(wù)錯(cuò)亂等狀況，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的發(fā)展方向。對(duì)于此事，各有關(guān)單位責(zé)任人都需要進(jìn)行思考，并加深對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的了解，不許其滯留在表面，用心加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)工作。

3.3 部門預(yù)算控制不到位

預(yù)算外資金分配是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵工作，僅有加強(qiáng)預(yù)算管理，才可以合理地改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，做到預(yù)估的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效果。然而，有一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)計(jì)劃控制還非常欠缺，受人為因素、體系等要素的影響，其作用很難發(fā)揮出來(lái)。為此，對(duì)預(yù)算員和有關(guān)制度方面要重新思考，科學(xué)地編制預(yù)算等等。另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的控制環(huán)節(jié)，也存在業(yè)務(wù)活動(dòng)與資金籌措不相匹配的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制效果及經(jīng)濟(jì)效益。

3.4 系統(tǒng)不完善

目前許多事業(yè)單位仍然存在著內(nèi)部控制不健全的情況，有些規(guī)章嚴(yán)重不符合事業(yè)單位發(fā)展的要求，符合單位發(fā)展要求的制度才能提高內(nèi)部控制水平。一些事業(yè)單位甚至存在著缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)的問(wèn)題，使工作人員不能得到有效約束，內(nèi)部控制工作沒(méi)有制度標(biāo)準(zhǔn)，使工作人員不能根據(jù)條例開(kāi)展工作，只能依靠工作人員的經(jīng)驗(yàn)，這給內(nèi)部控制工作的開(kāi)展帶來(lái)了很大困難。此外，一些單位雖然建立了完善的內(nèi)部控制制度，但并未按規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部控制工作，從而導(dǎo)致了管理系統(tǒng)只能以表面形式存在。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制的開(kāi)展產(chǎn)生了很大的影響。

3.5 監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督機(jī)制常?？梢园l(fā)揮一定的規(guī)律性管理功能，對(duì)人的行為進(jìn)行規(guī)范等，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督管理效果。機(jī)關(guān)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，仍需做好監(jiān)督管理，這是開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基本前提之一。然而，我國(guó)有的事業(yè)單位在建設(shè)過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制，甚至存在監(jiān)督機(jī)制，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。即使有些審核員也是由熟人委派，由于親朋好友關(guān)系的提升，監(jiān)督力度大大減弱，這容易產(chǎn)生不必要的財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響國(guó)家利益，造成財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)此，事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制方面的問(wèn)題要認(rèn)真對(duì)待，相關(guān)單位應(yīng)不斷完善這一機(jī)制，加大執(zhí)法力度，保證工作秩序的正常運(yùn)行，提高審計(jì)工作水平和能力。

4 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

4.1 加強(qiáng)日常規(guī)范管理

要加，業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理，相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高對(duì)日常管理工作的認(rèn)識(shí)，逐步強(qiáng)化日常規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。一是要根據(jù)工作人員自身的特點(diǎn)和能力，合理地安排工作人員的崗位，要求他們有責(zé)任，每一個(gè)人都會(huì)有自身的崗位工作職責(zé)，確立了責(zé)任和監(jiān)督體系，每一個(gè)人對(duì)自身的工作負(fù)責(zé)，讓每一個(gè)職位的員工清楚自身的重要職責(zé)，也有如果發(fā)生問(wèn)題應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律依據(jù)，進(jìn)而推動(dòng)了財(cái)務(wù)工作更合理的發(fā)展。

4.2 更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

事業(yè)單以理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的管理方法，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度更加標(biāo)準(zhǔn)，極大地提高工作效能，要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新理論、優(yōu)秀管理模式和工作理念，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與事業(yè)單位發(fā)展趨勢(shì)的關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理。此外領(lǐng)導(dǎo)干部也需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管理方法的了解，以以身作則推動(dòng)單位職工提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的掌握。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工工作能力的了解，提升事業(yè)單位的入門門檻，保證事業(yè)單位中職工都是有相應(yīng)的運(yùn)行實(shí)力，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

4.3 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部的預(yù)算管理

第一，定編預(yù)算支出時(shí)，企業(yè)要從具體需要考慮，依據(jù)具體情況，定編實(shí)際開(kāi)支明細(xì)，并貫徹落實(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的角度和主要用途，對(duì)于實(shí)際項(xiàng)目開(kāi)支要全方位優(yōu)化。費(fèi)用預(yù)算制過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部各單位間要開(kāi)展交流和協(xié)調(diào)，預(yù)算控制和資產(chǎn)配置要相互配合實(shí)際工作。二是預(yù)算執(zhí)行階段要進(jìn)一步控制費(fèi)用預(yù)算，加強(qiáng)管理，避免濫用資金的情況產(chǎn)生；要依照批準(zhǔn)的額度和經(jīng)費(fèi)預(yù)算范疇，有效規(guī)范開(kāi)支，控制超預(yù)算、超支。

4.4 完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管理體系

首先，事業(yè)單位要提升陳舊觀念和原有思維的束縛，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和引入知名企業(yè)的專業(yè)觀念和管理心得，融合企業(yè)的具體情況，確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度基本建設(shè)的必要性。其次，管理者要不斷更改和拋下原先不符合發(fā)展實(shí)際的規(guī)章制度，隨時(shí)隨地關(guān)注市場(chǎng)的最新動(dòng)態(tài)系統(tǒng)對(duì)開(kāi)展調(diào)節(jié)。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理模式。事業(yè)單位應(yīng)專業(yè)開(kāi)設(shè)監(jiān)督審計(jì)部門，在挑選審計(jì)部門內(nèi)部組員時(shí)，應(yīng)防止領(lǐng)導(dǎo)干部強(qiáng)烈推薦方法，選用直接面對(duì)人民群眾的嚴(yán)格選拔，如此才可以選擇更具有監(jiān)管作用的工作人員。

4.5 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

在資金投入方面，不能脫離多方監(jiān)督。隨著社會(huì)的發(fā)展，各種資料及類別愈來(lái)愈具體，票據(jù)及款額日益增多。財(cái)務(wù)核算是確保會(huì)計(jì)信息精確性的基礎(chǔ)，因而，要及時(shí)備案，梳理單據(jù)的票據(jù)應(yīng)用狀況，使票據(jù)人員可以監(jiān)管、管理各過(guò)程的數(shù)據(jù)信息，確保數(shù)據(jù)內(nèi)容的準(zhǔn)確度和真實(shí)有效。一方面，單位要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，完善監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)已創(chuàng)建的規(guī)章制度開(kāi)展專項(xiàng)評(píng)定，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

4.6 為單位的財(cái)會(huì)人員給予系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

一方面，單位要組織財(cái)會(huì)人員參與金融市場(chǎng)部?jī)?nèi)控制度相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，還可以聘用相關(guān)學(xué)校專家教授、咨詢單位權(quán)威專家對(duì)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展有關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)際進(jìn)行工作中的效率。另一方面，單位要激勵(lì)財(cái)會(huì)人員參與注冊(cè)會(huì)計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)師等金融業(yè)專業(yè)技術(shù)資格考試。并可對(duì)具有相關(guān)專業(yè)能力的工作人員給予優(yōu)惠待遇和升職政策。

5 結(jié)語(yǔ)

事實(shí)上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度工作中存有著很多繁雜的問(wèn)題，不太可能只靠一種管理方案就能做到。這就要求采用相應(yīng)措施和管理方案。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員而言，應(yīng)主要提升自己對(duì)作業(yè)的關(guān)注水平，加強(qiáng)自身素養(yǎng)能力的塑造，同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)展財(cái)務(wù)核算等。此外，單位的管理人員還應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的考評(píng)，并注意健全相關(guān)的管理方案，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員落實(shí)具體責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)也要起到帶頭作用，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就能及時(shí)處理和解決，因此，提高會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制水平。