張立偉 北大荒墾豐種業(yè)股份有限公司

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)日益優(yōu)化驅(qū)動了我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力的提升，單位面積農(nóng)作物產(chǎn)量不斷提高，因此在農(nóng)作物種子方面的要求也逐步提升。種業(yè)企業(yè)需要通過會計核算工作優(yōu)質(zhì)開展實現(xiàn)種子行業(yè)資金流動模式的詳細(xì)記錄與真實反饋，進而為種子行業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生驅(qū)動，做好源頭處的資本管控，有效實現(xiàn)農(nóng)業(yè)種子行業(yè)的成本控制目標(biāo)。然而當(dāng)前種業(yè)企業(yè)會計核算面臨一定的難點問題，需要針對性提出化解對策、構(gòu)建新型會計核算模式，進而保障種子企業(yè)會計核算工作的高質(zhì)效開展。

一、種業(yè)企業(yè)會計核算中的難點

（一）會計核算方式不契合現(xiàn)行會計制度

現(xiàn)階段，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是種子企業(yè)實施會計核算的主要依據(jù)，自此制度頒布以來，經(jīng)歷了多次變革。我國分別在1993年與1998年兩次修訂了《會計法》，還陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》以及多個會計準(zhǔn)則，并且自2001年開始實施了新的《企業(yè)會計制度》，增加了多項新內(nèi)容。然而由于種子企業(yè)的會計核算更新滯后于新會計制度，未能以《新會計制度》為依據(jù)對會計準(zhǔn)則中存在沖突矛盾之處進行及時調(diào)整與完善，從而導(dǎo)致種子企業(yè)會計核算難以實現(xiàn)種子企業(yè)會計情況的真實反映。

（二）成本資料完善度與會計核算要求不相符

通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國許多種子企業(yè)會計核算中種子產(chǎn)品成本核算資料并不能詳細(xì)、精準(zhǔn)提供，一些農(nóng)場及承包戶之間屬于土地承包關(guān)系，部分小型國有農(nóng)場會將土地承包給農(nóng)戶，農(nóng)場只實施相應(yīng)管理，并定期向上級部門提交統(tǒng)計報表。但此種經(jīng)營管理模式尚未建立完善的會計核算制度，只能進行簡單的報表編制，因而種子產(chǎn)品成本核算資料并不能完整提供。特別是大型農(nóng)場的承包戶數(shù)量多且較為分散，缺乏會計業(yè)務(wù)能力，日常種業(yè)活動記賬及核算不及時、不詳細(xì)，而農(nóng)場所采用的會計報表匯總方式并不能實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料的詳細(xì)供應(yīng)，這與會計核算的要求并不相符。

（三）多種影響因素導(dǎo)致會計信息偏離現(xiàn)實

種子企業(yè)會計核算法在開展中，會因多種因素影響而導(dǎo)致會計信息與實際出現(xiàn)偏差。誘發(fā)此問題原因主要有兩個方面，一是種子生產(chǎn)過程會受到自然環(huán)境的影響，因自然災(zāi)害難以預(yù)測，種子生產(chǎn)中難以實施針對性且有效性的監(jiān)督控制，因而種子生產(chǎn)活動的會計計量可能出現(xiàn)偏差，或是會計信息記錄出現(xiàn)不準(zhǔn)確問題，這將會導(dǎo)致會計信息與現(xiàn)實發(fā)生偏離。二是土地承包方主要是農(nóng)戶或家庭農(nóng)場，自主經(jīng)營模式下，承包任務(wù)之外的部分占有及支配權(quán)力掌握在承包農(nóng)戶手中，因而生產(chǎn)活動會計信息精準(zhǔn)與否并不關(guān)乎承包戶的利益，并且因缺乏科學(xué)的激勵制度，未能對承包者精準(zhǔn)提供會計信息產(chǎn)生有效激勵，這也是會計信息失真問題出現(xiàn)的主要因素。

（四）研發(fā)與開發(fā)過程界線不清晰、會計核算信息化程度不足

種子種植過程中，研發(fā)新型農(nóng)作物種子可為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生有益驅(qū)動，利于推進我國農(nóng)作物的生產(chǎn)及發(fā)展進程。然而種子研發(fā)是一項不可預(yù)知性較高的過程，因而種子研發(fā)成本核算難度較高。并且在新型農(nóng)作物種子市場開發(fā)的過程中，未做好研發(fā)與開發(fā)過程的清晰界定，一些種子企業(yè)在會計核算時未針對研發(fā)資金、市場開發(fā)資金進行清晰劃分，加之所運用的會計核算方式相對陳舊，會計核算過程信息化水平不高、科技含量不足，一些種子企業(yè)甚至仍然采用人工方式進行逐項核算，因此，種子企業(yè)的會計核算難度頗高，不僅會計核算效率低下，并且會計核算的精準(zhǔn)性也無法得到保證。

二、化解種業(yè)企業(yè)會計核算難點的對策分析

（一）根據(jù)種子企業(yè)所屬類型不同，應(yīng)用不同的會計核算方式

市場是種子行業(yè)的發(fā)展導(dǎo)向，因而種子企業(yè)應(yīng)以《新會計制度》為依據(jù)持續(xù)性進行會計核算方式的優(yōu)化與完善，并且需要結(jié)合種子行業(yè)生產(chǎn)模式的不同、根據(jù)生產(chǎn)方式的特殊性進行會計核算制度的差異化制定。

1.以種業(yè)為主的股份有限公司核算模式

種子企業(yè)中的上市公司應(yīng)以《企業(yè)會計制度》作為財務(wù)部會計核算的主要依據(jù)。上市公司通常下設(shè)多個與種業(yè)相關(guān)聯(lián)的分公司，如種子包衣公司、種子加工公司、種子運輸公司等，這些企業(yè)涉及種子行業(yè)，但從事的并不是種子生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)。因而，此類公司在會計核算的過程中需要采用不同的核算方式。應(yīng)以分公司具體業(yè)務(wù)活動類型為依據(jù)進行會計核算方式的針對性選用。日常會計賬務(wù)處理應(yīng)以種業(yè)企業(yè)的會計核算辦法進行，而與農(nóng)業(yè)活動不相關(guān)的業(yè)務(wù)類型，則需按照新《企業(yè)會計制度》進行處理。如此，可確保種業(yè)上市公司自身財務(wù)狀況的如實反映，也可確保種子產(chǎn)品成本核算資料的精準(zhǔn)性與全面性，可使種子企業(yè)活動特點更為突出，從而確保會計信息使用者的需求得到滿足。

2.中小種子企業(yè)核算模式

現(xiàn)階段，世界各國均對特殊行業(yè)制定了針對性的會計制度，如英、澳等國便針對中小型企業(yè)出臺了對應(yīng)性的會計標(biāo)準(zhǔn)，并且國際會計準(zhǔn)則理事會、聯(lián)合國專家組也將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究納入重要工作內(nèi)容，加大了對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則指南的研究力度，以此為中小企業(yè)會計核算工作的高效開展提供有力支持。為此，我國中小型種子企業(yè)作為特殊行業(yè)的種子企業(yè)，可以現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》為依據(jù)進行會計核算，若是日后自身企業(yè)發(fā)展壯大，規(guī)模有所拓展，達(dá)到一定要求之后，可按照新《企業(yè)會計制度》進行會計核算，如此便可保障中小型種子企業(yè)會計核算工作的精準(zhǔn)、有效完成。

3.家庭農(nóng)場的核算模式

家庭農(nóng)場是農(nóng)作物種植與農(nóng)產(chǎn)品收獲的主要經(jīng)營主體，為此，家庭農(nóng)場的會計核算應(yīng)以種子產(chǎn)業(yè)活動特征的突顯作為重點。針對家庭農(nóng)場經(jīng)營者通常不具備深厚的會計核算知識基礎(chǔ)、會計核算條件不完備等問題的存在，在會計核算工作開展中，家庭農(nóng)場只需采用流水記賬方式進行種子生產(chǎn)活動中各項成本及損失的逐一記錄，確保其可為提供全面且詳細(xì)的原始資料即可，而應(yīng)由家庭農(nóng)場的對應(yīng)管理企業(yè)負(fù)責(zé)具體的會計核算。

（二）詳細(xì)記錄生產(chǎn)經(jīng)營成本、增強成本核算原始資料完善性

成本資料提供不全的問題主要出現(xiàn)在家庭式農(nóng)作物種子種植過程之中，主要是由于農(nóng)戶自身會計核算意識不足，未在種子生產(chǎn)活動過程中做到成本的精準(zhǔn)記錄與計算所導(dǎo)致的。通過上述家庭農(nóng)場核算模式的針對性應(yīng)用可為成本資料的精準(zhǔn)記錄提供原始資料支持，同時還需針對家庭農(nóng)場的經(jīng)營者進行會計核算意識的培養(yǎng)。一方面，可定期召開會計核算培訓(xùn)會議，對家庭農(nóng)場經(jīng)營者的會計核算基礎(chǔ)理論知識進行強化，同時也可依托于研討會議舉辦，引導(dǎo)工作人員學(xué)習(xí)與了解種子會計工作所需應(yīng)用的資金支付方式。此外，還需要針對性優(yōu)化會計核算流程，消除繁瑣或冗余流程，通過會計核算工作的規(guī)范確保成本核算原始資料的完整收集。

（三）統(tǒng)一種子成本計算方式、保證會計信息契合實際

種子企業(yè)的生產(chǎn)對象是具有生命體征的植物，應(yīng)在自然再生產(chǎn)的基礎(chǔ)上實施種子生產(chǎn)，因自然因素會對種子生產(chǎn)產(chǎn)生影響，因而應(yīng)用種子產(chǎn)品成本計算方法進行生產(chǎn)成本計算時具有特殊性。為消除種子企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中自然環(huán)境、人為因素的影響，需要對種子成本計算方式進行統(tǒng)一。應(yīng)在現(xiàn)有品種法、分步法及分批法三種計算方式的基礎(chǔ)上，加強對研發(fā)投資、自然損害等其他因素的分析，并將所產(chǎn)生的損失正確標(biāo)注于成本計算過程之中，結(jié)合實際情況展開會計處理。需要以成本核算對象為依據(jù)進行種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本--機械作業(yè)成本賬戶的設(shè)立，如此可使種子產(chǎn)業(yè)活動特征更加突出，可確保種子產(chǎn)業(yè)活動中機械作業(yè)、手工作業(yè)等成本消耗得到真實反映，可為種子產(chǎn)品成本核算提供精準(zhǔn)、詳細(xì)的核算資料。同時，因自然條件因素制約可能會導(dǎo)致種子生產(chǎn)活動過程出現(xiàn)經(jīng)濟損失，因而可以實際發(fā)生成本為基礎(chǔ)，以“待處理財產(chǎn)損溢”作為借方，將相關(guān)科目設(shè)置為貸方，待會計部門審核批準(zhǔn)之后再針對性做出會計處理。

（四）明確種子研發(fā)與開發(fā)界線，增強會計核算科技含量

為確保種子企業(yè)會計核算的精準(zhǔn)性，需要在種子成本記錄時嚴(yán)格區(qū)分種子研發(fā)成本、種子市場開發(fā)成本，需要對二者的區(qū)別界限進行清晰界定，從而保證會計核算數(shù)據(jù)分類的明確性、會計核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。同時，信息時代背景下，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為會計核算工作優(yōu)化創(chuàng)造了條件，可依托于計算機完成會計核算中的多個流程。種子企業(yè)可將先進的信息技術(shù)手段引入到會計核算過程之中，如種子研發(fā)、繁育工作開展中，可基于網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建研發(fā)與繁育模型，如此可有效降低種子研發(fā)環(huán)節(jié)的成本，也可增強種子研發(fā)成本核算的高效性。此外，可在龐大的網(wǎng)絡(luò)信息資源的支持下，深度了解農(nóng)作物種子行業(yè)的市場情況，為種子企業(yè)市場開發(fā)深度拓展、開發(fā)成本節(jié)約提供支持，通過信息化會計核算的實現(xiàn)保障種子企業(yè)會計核算工作的高質(zhì)效開展。

三、種業(yè)企業(yè)會計核算模式構(gòu)建策略

（一）建立與實施貨幣資金支付新模式

為強化種子企業(yè)經(jīng)營管理成效，節(jié)約種子成本，實現(xiàn)種子企業(yè)自身競爭實力提升的目標(biāo)，種子企業(yè)需要在資金支付預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過操作流程的合理規(guī)劃實現(xiàn)會計核算管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化。一方面，應(yīng)將貨幣資金支付預(yù)算管理模式引入企業(yè)，合理編制種子企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、制定科學(xué)的投資方案，在可行性預(yù)算編制方法應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對相應(yīng)時段內(nèi)種子企業(yè)的貨幣資金需求量進行確定。另一方面，需要構(gòu)建完善的貨幣資金支付流程，明確重要性控制環(huán)節(jié)。例如，種子企業(yè)收益獲取要以環(huán)境保護措施應(yīng)用作為保障，而會計核算則可為種子企業(yè)環(huán)保支出數(shù)額的確定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。通過資金利用效率提升以及經(jīng)營成本核算優(yōu)化實現(xiàn)企業(yè)成本節(jié)約目標(biāo)，減少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的成本損耗。此外，種子企業(yè)還需遵循經(jīng)濟性原則實施技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化整合種子企業(yè)的質(zhì)量、品種、成本、效率等各個關(guān)鍵要素。

（二）引入目標(biāo)管理模式

對于種子企業(yè)而言，會計核算中有必要應(yīng)用目標(biāo)管理模式?，F(xiàn)階段，我國《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》與會計核算需求不相契合的問題較為顯著，因而，種子企業(yè)需要堅持以人為本的財務(wù)管理理念，以人的價值發(fā)揮為核心，將會計核算納入種子企業(yè)管理的中心范疇，并依托管理活動高效開展針對外在體現(xiàn)為財務(wù)關(guān)系的人的關(guān)系進行合理協(xié)調(diào)。應(yīng)注重于人的自主能動性發(fā)揮，彰顯種子企業(yè)發(fā)展中人的積極促進作用，展現(xiàn)出財務(wù)資金管理中，人在成本預(yù)測、決策制定、規(guī)劃設(shè)計、成本控制以成本考核等多個方面的重要價值。特別是民營家族式種子企業(yè)，因其會計核算及財務(wù)管理能力偏弱，因而需要基于目標(biāo)管理模式的科學(xué)實施，從財務(wù)角度統(tǒng)一種子企業(yè)的采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)精準(zhǔn)的會計核算，促進種子企業(yè)市場競爭實力大幅提升，從而保障種子企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

會計核算工作是一項有益于企業(yè)發(fā)展方向明確、經(jīng)濟運行模式優(yōu)化、成本收益提高的重要工作。然而目前種子企業(yè)在會計核算工作中存在種業(yè)會計核算方式不契合現(xiàn)行會計制度、成本資料完善度與會計核算要求不相符、多種影響因素導(dǎo)致會計信息偏離現(xiàn)實、研發(fā)與開發(fā)過程界線不清晰且會計核算信息化程度不足等方面問題，種子企業(yè)需要根據(jù)種子企業(yè)所屬類型不同、應(yīng)用不同的會計核算方式、詳細(xì)記錄生產(chǎn)經(jīng)營成本、增強成本核算原始資料完善性、統(tǒng)一種子成本計算方式、保證會計信息契合實際、明確種子研發(fā)與開發(fā)界線、增強會計核算科技含量，進而實現(xiàn)會計核算難點問題的有效化解，且要建立與實施貨幣資金支付新模式、引入目標(biāo)管理模式，確保種子企業(yè)會計核算工作的高質(zhì)效化開展。