汪偉 霍州煤電集團(tuán)汾源煤業(yè)有限公司

促進(jìn)企業(yè)管理效果的基礎(chǔ)為強(qiáng)大的內(nèi)部控制建設(shè)，利用財務(wù)內(nèi)部控制可幫助企業(yè)完成自我優(yōu)化，及時約束與制衡與內(nèi)部所有部門，完善財務(wù)內(nèi)部控制制度有助于整合社會中的生產(chǎn)要素，促進(jìn)市場變革的完善度。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的特征與內(nèi)容

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的特征

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在實際運作時各項目的聯(lián)系較緊密，比如，財務(wù)內(nèi)部管控的關(guān)鍵點，即人工費用與成本費用都與其執(zhí)行的項目存在密切聯(lián)系，從當(dāng)前財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展趨勢上看，企業(yè)的工時數(shù)據(jù)分?jǐn)?、人工成本分撥、財?wù)預(yù)算下發(fā)等工作都集中在財務(wù)部門，無論是事后管理職能還是預(yù)算監(jiān)督職能都比較集中。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在管理過程中還存有信息化特征，財務(wù)部門可利用信息技術(shù)來開發(fā)利用更多的財務(wù)管理軟件，各職能部門在實行軟件開發(fā)時也都充分展現(xiàn)出不同部門的職能特征，提升財務(wù)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、合理性。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)在實際運行中其開展的經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)行為多為資產(chǎn)管理、利潤分配、融資與投資等，良好的財務(wù)內(nèi)部控制可促進(jìn)各項經(jīng)營決策的科學(xué)性。在判斷融資或投資行為的過程中，需遵從客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對不同項目的可操作性實行分析、調(diào)查，以確認(rèn)資金流動的必要性，對最終收益與投入成本進(jìn)行謹(jǐn)慎權(quán)衡；在實行利潤分配時，要主動突出利潤內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)杠桿，明晰企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將利潤凈值的提升當(dāng)作財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵；而對于資產(chǎn)管理而言，要精準(zhǔn)控制資產(chǎn)流動引發(fā)的各項風(fēng)險，對潛在風(fēng)險要素實行科學(xué)分析，提升風(fēng)險抵御水平[1]。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）組織架構(gòu)不完善

當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)核心多為股東會，由股東會完成利潤分配、決算與預(yù)算等工作，而擔(dān)負(fù)股東責(zé)任的董事會則由股東會上的選舉完成，該類會議還包含制定投資與計劃方案、匯報經(jīng)營活動與召集各類會議等。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)上看，其內(nèi)部組織還囊括高級管理成員與監(jiān)事會，后者多監(jiān)督企業(yè)開展的各項財務(wù)工作，而前者則主要負(fù)責(zé)管理、協(xié)調(diào)與梳理企業(yè)具體的經(jīng)營活動。針對企業(yè)目前的內(nèi)部組織架構(gòu)而言，若能共同配合、相互協(xié)調(diào)可適時完善企業(yè)開展的各項工作任務(wù)，而部分企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)常產(chǎn)生董事會與高級管理者兼任的不良現(xiàn)象，其監(jiān)管與授權(quán)情況遭受極大限制，部分董事會在實行財務(wù)管控時，較難開展合適的經(jīng)營決策，未能防范潛在風(fēng)險，給企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營管理帶來極高難度。

（二）授權(quán)制度引發(fā)權(quán)力失衡

企業(yè)管理層在制定內(nèi)部控制內(nèi)容時可搭建授權(quán)機(jī)制，該項機(jī)制可有效管控企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)管理內(nèi)容，在行使該項權(quán)利時需向企業(yè)管理者提供工作申請，管理層再依照授權(quán)范圍來完成經(jīng)營內(nèi)容的審批，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在應(yīng)用授權(quán)制度時常產(chǎn)生權(quán)力集中問題，該項授權(quán)工作應(yīng)由分管領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人與部門經(jīng)辦人接手，在實際工作中卻僅由1～2個領(lǐng)導(dǎo)完成對應(yīng)的審批工作，在審批權(quán)限劃分并不合理的情況下，難以落實對應(yīng)的工作責(zé)任。例如，企業(yè)內(nèi)部在開展某項經(jīng)營項目時，需由采購部門進(jìn)行申請，再經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人與經(jīng)辦人審批，并由財務(wù)人員來簽署該項內(nèi)容，若該授權(quán)制度內(nèi)僅包含采購部門審批，會極大影響采購付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行效果，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（三）監(jiān)督稽核崗位缺失帶來監(jiān)管問題

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度中的重點工作為內(nèi)部審計，而審計工作的核心為復(fù)核與審查，二次檢查完成審核的經(jīng)濟(jì)項目，針對可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事件，要深入挖掘其生成的問題，利用審計工作來完成自我檢查。在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度期間，運用適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督稽核可精準(zhǔn)清除該項制度內(nèi)存有的各項問題，部分企業(yè)在應(yīng)用財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)時對審計工作的價值較忽視，財務(wù)部門對審計工作進(jìn)行管理統(tǒng)籌，缺少專門的監(jiān)督稽核崗位，該類現(xiàn)象無形中降低財務(wù)內(nèi)部控制的管理效果，難以提升財務(wù)內(nèi)控管理的整體質(zhì)量[2]。

（四）預(yù)算執(zhí)行引發(fā)內(nèi)部控制失效

企業(yè)管理層在實行預(yù)算管理期間，該管控依據(jù)多為歷史同期數(shù)據(jù)、市場預(yù)計與企業(yè)合同等，引發(fā)該項預(yù)算編制的主要問題為該類預(yù)算執(zhí)行難以預(yù)判最新的市場環(huán)境，降低企業(yè)發(fā)展態(tài)勢的理想性。部分企業(yè)開展的預(yù)算管控多處在基礎(chǔ)編制時期，不同業(yè)務(wù)部門對業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對應(yīng)編制，在上交到財務(wù)部門后，再對其各項編制內(nèi)容予以適當(dāng)整合，在該類情況下，其實行的預(yù)算管理并不全面，較難高效展現(xiàn)出預(yù)算管控的約束作用，相較于預(yù)算目標(biāo)值，其實際完成值將存有較大偏差，具體的預(yù)算執(zhí)行會降低財務(wù)內(nèi)部控制效果。此外，部分企業(yè)在開展預(yù)算執(zhí)行工作時，未能精準(zhǔn)預(yù)測當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展趨勢，對各項預(yù)算考評的落實度不夠，在該類狀態(tài)的影響下，不僅財務(wù)內(nèi)部控制的實效性較難保證，預(yù)算管理質(zhì)量也將遭受極大質(zhì)疑，減低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

（五）財務(wù)人員綜合素養(yǎng)有待提升

企業(yè)在實行財務(wù)內(nèi)部控制活動期間，部分財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)屬于企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素與核心機(jī)密，財務(wù)人員應(yīng)帶有較強(qiáng)的社會責(zé)任感與職業(yè)道德，在該項素養(yǎng)的影響下提升財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的合理性。部分企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員不但缺乏職業(yè)道德與社會責(zé)任感，在操作各項財務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)時也處在較低水平，在缺乏創(chuàng)新意識與實踐操作能力的情況下，其業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較難適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展水平。部分企業(yè)管理層在實際經(jīng)營期間，未能為財務(wù)人員設(shè)置合適的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，即使開展一定的培訓(xùn)內(nèi)容，也沒能合理分配理論與實踐操作的比例，給財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力帶來消極影響，其綜合素養(yǎng)難以取得較大提升，部分財務(wù)人員雖然擁有豐富的從業(yè)經(jīng)驗，但在專業(yè)技術(shù)下降、思想轉(zhuǎn)換較慢的影響下，較難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管控狀態(tài)，影響企業(yè)經(jīng)營效益。

三、解決企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題的有效對策

（一）完善組織架構(gòu)，改善財務(wù)內(nèi)部控制狀態(tài)

首先，企業(yè)管理層若想切實解決財務(wù)內(nèi)部控制問題，應(yīng)及時完善內(nèi)部組織架構(gòu)，對管理層的各項工作職責(zé)進(jìn)行合理優(yōu)化。對于組織機(jī)構(gòu)內(nèi)的不同層級而言，要在確認(rèn)相對獨立性的基礎(chǔ)上有效制衡各項權(quán)力，防止出現(xiàn)董事會權(quán)力過于集中等不良現(xiàn)象。為優(yōu)化組織架構(gòu)，企業(yè)管理層可設(shè)置專門的聘任制度，利用該項舉措來選拔高層管理成員，防止此前產(chǎn)生的董事會成員兼任現(xiàn)象，還可引進(jìn)獨立董事制度，獨立董事應(yīng)了解與熟悉企業(yè)運行機(jī)制、各項經(jīng)營業(yè)務(wù)等，借助該類舉措來完備企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。其次，企業(yè)管理者還應(yīng)依照內(nèi)部運行的實際情況來搭建監(jiān)事會，利用合理性措施來保證監(jiān)事會內(nèi)部的監(jiān)督控制權(quán)力，在招收監(jiān)事會人員期間，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)該類成員的財務(wù)與法律專業(yè)水準(zhǔn)，提升監(jiān)事會成員的整體素養(yǎng)。在面臨重大問題或開展重大決策時，為企業(yè)管理層與董事會提供更加精準(zhǔn)與清晰的意見，在日常工作中監(jiān)事會還要增加與審計部門的交流溝通頻率，確認(rèn)其在審計部門內(nèi)的工作地位，增進(jìn)企業(yè)監(jiān)管治理的協(xié)調(diào)性。最后，企業(yè)董事會在完成內(nèi)部組織架構(gòu)的搭建后，還需及時考察管理者對企業(yè)文化、內(nèi)部內(nèi)容的了解度、熟悉度與認(rèn)同度，對其具體的管理手段與管理理念實行精準(zhǔn)關(guān)注，適時提升其財務(wù)風(fēng)險管控水平，透過對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來真正完善財務(wù)內(nèi)部控制制度的各項內(nèi)容[3]。

（二）規(guī)劃內(nèi)部審批授權(quán)流程，保障財務(wù)管理權(quán)力平衡

在完成企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改進(jìn)后，管理層可依照該整體結(jié)構(gòu)來完備審批授權(quán)流程，防止出現(xiàn)權(quán)力過于集中等不良現(xiàn)象。對于特殊經(jīng)濟(jì)事項來說，企業(yè)管理者應(yīng)嚴(yán)格遵循此前制定的逐級審批方案，詳盡考量資金流動可能引發(fā)的影響范圍，對各技術(shù)部門實行嚴(yán)格管理，使該申請審批管理工作精準(zhǔn)流轉(zhuǎn)到企業(yè)內(nèi)部的各個部門，在完成部門聯(lián)簽工作后，增強(qiáng)集體決策的科學(xué)性，有效縮減財務(wù)內(nèi)部控制可能帶去的風(fēng)險。針對相同事項則要利用多部門的流轉(zhuǎn)簽審來提升審核工作的透明度，對當(dāng)前制定的審核制度實行有效約束，防止出現(xiàn)單獨決策等權(quán)力管理問題，在落實審批人各項工作責(zé)任的基礎(chǔ)上需及時確認(rèn)財務(wù)管理任務(wù)的授權(quán)范圍。此外，在完成內(nèi)部審批授權(quán)流程的規(guī)劃后，企業(yè)管理層還應(yīng)精準(zhǔn)劃分審批權(quán)責(zé)，利用對各項審批權(quán)責(zé)的確認(rèn)來完備審批機(jī)制[4]。明確各項崗位審批權(quán)責(zé)的過程中，需嚴(yán)格遵照誰負(fù)責(zé)、誰審批的基礎(chǔ)性原則，科學(xué)分離不相容職務(wù)。例如，企業(yè)內(nèi)部采購工作的審批與執(zhí)行就不能放置在同一部門中，需在職務(wù)與工作內(nèi)容上合理分離采購工作的審批、執(zhí)行與付款等，利用該項舉措可提升付款支出的審核效果，在由審計部門與財務(wù)部門的共同審核后，其采購支出的具體數(shù)值可獲得精準(zhǔn)控制，增強(qiáng)財務(wù)管理權(quán)力的平衡性。

（三）增設(shè)稽核監(jiān)督崗位，避免內(nèi)部監(jiān)管問題

為防止審計工作遭受內(nèi)部阻力，企業(yè)管理層在實行財務(wù)內(nèi)部控制期間應(yīng)合理完善分管領(lǐng)導(dǎo)、崗位設(shè)置與機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。第一，企業(yè)管理層在日常經(jīng)營中需科學(xué)控制財務(wù)部門與審計部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，防止兩個部門有相同管理者等問題的出現(xiàn)，無論是財務(wù)部門還是審計部門都需帶有一定的獨立性，利用二者間的相互獨立可精準(zhǔn)達(dá)成制衡狀態(tài)，避免產(chǎn)生潛在的財務(wù)風(fēng)險。第二，針對崗位設(shè)置而言，需增設(shè)監(jiān)督稽核崗位，縮減此前內(nèi)部監(jiān)管形成的問題，在設(shè)置稽核監(jiān)督崗位時要重點關(guān)注各工作崗位的獨立性，即其職能規(guī)劃與崗位設(shè)置都應(yīng)完全獨立，防止產(chǎn)生因人為要素而引發(fā)人員兼任情況。第三，在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置期間，還要增加機(jī)構(gòu)設(shè)計的專業(yè)度，不可與財務(wù)部門形成交叉混淆，其設(shè)置的審計部門需保持一定的獨立性。在開展內(nèi)部審計工作時，要對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實行科學(xué)貫徹，透過對該經(jīng)營戰(zhàn)略的了解來掌握財務(wù)管理中可能存有的各項問題，在查明各類問題生成的具體原因后，增加解決財務(wù)管理問題的針對性舉措，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的自我管理水平，為自我約束機(jī)制的發(fā)展提供合理方向。值得一提的是，為防止內(nèi)部監(jiān)管問題的出現(xiàn)，企業(yè)管理層不僅要增加更多的監(jiān)督稽核崗位，還要適時明確各項管理工作責(zé)任，借助工作責(zé)任與監(jiān)督任務(wù)的精準(zhǔn)結(jié)合有效提升財務(wù)內(nèi)部控制水平。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管控，提升內(nèi)部控制實效性

一方面，企業(yè)管理層在拓展財務(wù)內(nèi)部控制制度時，需將預(yù)算的考評條款、程序流程、方法、編制機(jī)構(gòu)、依據(jù)與目的納入該項管理制度內(nèi)，為全面預(yù)算管控的編制與執(zhí)行提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息支持，增強(qiáng)該項管理工作依據(jù)的科學(xué)性。在進(jìn)行預(yù)算工作的部署時，管理層設(shè)計的預(yù)算目標(biāo)既需與短期經(jīng)營需求相融合，也要對企業(yè)長期發(fā)展要求、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)范進(jìn)行合理考量，在融合了多項經(jīng)營管理觀念后，運用全面預(yù)算管控工作來提升財務(wù)內(nèi)部控制的實效性[5]。另一方面，為確保預(yù)算編制數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)度，企業(yè)管理層在日常工作中應(yīng)增加對編制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在培訓(xùn)與日常工作中大力宣傳科學(xué)預(yù)算理念，利用對該理念的宣傳來影響編制人員的各項預(yù)算操作行為，提升下達(dá)執(zhí)行的有效性、科學(xué)性。針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制開設(shè)的全面預(yù)算管理工作而言，管理層需將企業(yè)內(nèi)部的所有部門都納入全面預(yù)算管控工作中，無論是草案批復(fù)還是數(shù)據(jù)指標(biāo)下達(dá)都要經(jīng)過各部門討論研究決定，在落實預(yù)算考評工作的過程中，財務(wù)內(nèi)部控制人員應(yīng)根據(jù)合理分析精準(zhǔn)預(yù)測出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展態(tài)勢，借助考評機(jī)制來評價預(yù)算效果，透過對全面預(yù)算管理的科學(xué)控制來增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制效果。

（五）增強(qiáng)人員財務(wù)素養(yǎng)，確保財務(wù)內(nèi)控水準(zhǔn)

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作在實際執(zhí)行時會對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出較高要求，只有該類人群的財務(wù)管控素養(yǎng)得到提升，財務(wù)內(nèi)控水準(zhǔn)才會得到切實保障。其一，企業(yè)管理層應(yīng)在日常工作中不斷創(chuàng)新發(fā)展理念，將先進(jìn)的財務(wù)內(nèi)控管理理念放置到財務(wù)人員的經(jīng)營管理中，精準(zhǔn)打造較佳的工作氛圍與環(huán)境，切實規(guī)范運行各項財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。其二，企業(yè)管理層在招收基層財務(wù)人員與管理人員期間，需詳盡考察其職業(yè)道德、社會責(zé)任感與專業(yè)素養(yǎng)，將各項素養(yǎng)進(jìn)行指標(biāo)量化，并設(shè)定人員招收標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)選擇符合該要求的財務(wù)人員，并對該類人員實行專門的業(yè)務(wù)技能教育與培訓(xùn)，透過實踐操作與理論的精準(zhǔn)融合，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的整體發(fā)展。在完成財務(wù)教育技能培訓(xùn)后，企業(yè)管理層還需對財務(wù)人員的學(xué)習(xí)成果實行專業(yè)考核，利用獎懲機(jī)制與專業(yè)考核相結(jié)合的形式來確認(rèn)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，在增強(qiáng)其工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上主動調(diào)動其工作積極性。其三，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人員需將該技術(shù)作用到日常的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，即利用先進(jìn)的信息技術(shù)設(shè)備來詳盡分析財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的各項狀態(tài)，及時找出制度內(nèi)部的各項問題，借助合適舉措來解決該問題，因而財務(wù)內(nèi)部控制人員應(yīng)精準(zhǔn)掌握信息技術(shù)設(shè)備的各項功能與操作方法，擁有及時檢修各類設(shè)備的技術(shù)水平，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控效果。

四、結(jié)語

綜上所述，在開展企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制期間，應(yīng)利用針對性舉措加強(qiáng)對各項財務(wù)風(fēng)險的控制性，增強(qiáng)內(nèi)部多部門的協(xié)調(diào)管理水平，確認(rèn)各項工作行為中的權(quán)利與責(zé)任，利用嚴(yán)格監(jiān)督稽查來提升對內(nèi)部控制過程的管理，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。