殷銳武 四川鷗鵬建筑工程公司

一、研究背景

經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，生產(chǎn)型企業(yè)所處環(huán)境日益嚴(yán)峻，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)良經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期生存發(fā)展，加強(qiáng)成本控制管理勢(shì)在必行。所謂成本控制是指企業(yè)根據(jù)預(yù)定的成本體系和管理控制目標(biāo)，在一定的權(quán)限范圍內(nèi)，在發(fā)生成本消耗過(guò)高之前，對(duì)可能影響企業(yè)成本的主要因素和不利條件進(jìn)行控制，然后采取風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制措施，從而保證成本體系和管理控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。就生產(chǎn)型企業(yè)而言，其核心業(yè)務(wù)為商品的生產(chǎn)、加工與制造，企業(yè)成本控制的內(nèi)容涵蓋資源耗費(fèi)、項(xiàng)目開(kāi)支以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程三大模塊（具體可細(xì)分為產(chǎn)品研發(fā)成本、材料采購(gòu)成本、勞動(dòng)力雇傭成本、包裝運(yùn)輸費(fèi)用等），旨在提高企業(yè)生產(chǎn)效率、減少冗雜的成本支出。值得注意的是，成本控制卻并不代表意味著無(wú)底線(xiàn)的降低成本，不是生產(chǎn)型企業(yè)為了增加利潤(rùn)而惡意減少成本，而是必須在不影響產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的前提條件下將成本支出數(shù)值控制在一定范圍內(nèi)，從而做到最大限度合理地降低投資成本，即能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此生產(chǎn)型企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)的實(shí)際情況適時(shí)地調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，并對(duì)生產(chǎn)材料的使用進(jìn)行靈活的調(diào)節(jié)，因此可以制訂和選擇多種成本控制方案，保持成本控制目標(biāo)的整體性。一言以蔽之，生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣、好壞，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的效益水平產(chǎn)生直接影響，企業(yè)只有持續(xù)強(qiáng)化生產(chǎn)成本控制，方能促進(jìn)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)化及獲利水平的提高。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本控制的意義

（一）提高企業(yè)盈利水平

提高盈利水平是企業(yè)發(fā)展亙古不變的主題，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，成本不僅意味著生產(chǎn)過(guò)程中的支出，更是衡量產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)成效的硬指標(biāo)。針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)中的人力、物料等多方面成本內(nèi)容進(jìn)行調(diào)控，一方面有助于企業(yè)盡可能降低前期投入，規(guī)避資金的損耗，推動(dòng)產(chǎn)品價(jià)格降低，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化，另一方面成本控制通過(guò)把握制造、管理、流通等關(guān)鍵成本要素，進(jìn)而幫助生產(chǎn)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中奪取議價(jià)權(quán)，在改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的同時(shí)帶動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)水平的提升。從以上兩點(diǎn)看，生產(chǎn)型企業(yè)若要時(shí)代變革下凸顯自身優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)盈利能力的提升，開(kāi)展成本控制管理工作必不可少。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障

逐利是所有企業(yè)的目標(biāo)與本質(zhì)，生產(chǎn)型企業(yè)也不例外。只有不斷擴(kuò)大自身盈利空間，企業(yè)方可在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境下立足于不敗之地[1]。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)而言，通過(guò)科學(xué)合理壓縮成本費(fèi)用，在同等條件下可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化并推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；對(duì)消費(fèi)者而言，成本控制從某種程度上提升生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這也就意味著消費(fèi)者可以花更少的錢(qián)買(mǎi)到更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，通過(guò)口口相傳的方式推動(dòng)生產(chǎn)型企業(yè)銷(xiāo)量增長(zhǎng)并獲得可持續(xù)發(fā)展；對(duì)職工而言，成本控制通過(guò)優(yōu)化組織架構(gòu)，使每名職工的生產(chǎn)效率與薪資水平得到明顯提升，為生產(chǎn)型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展注入動(dòng)力。

三、成本控制的主要方法

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

早期我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)憑借人工成本的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)上占據(jù)一定份額，但在如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下如何強(qiáng)化成本管理，提高自身盈利水平成為不容忽視的重要課題。標(biāo)準(zhǔn)成本法集核算、控制、分析等環(huán)節(jié)于一體，立足于企業(yè)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際生產(chǎn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分析比對(duì)，探尋成本控制差異的原因，通過(guò)績(jī)效考評(píng)達(dá)成產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)。在科技發(fā)展趨勢(shì)下，眾多生產(chǎn)型企業(yè)開(kāi)始擁抱前沿技術(shù)，開(kāi)啟自動(dòng)化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型征程。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理隨之受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，若不及時(shí)采取措施規(guī)避滋生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能加劇成本的上升。生產(chǎn)技術(shù)的革新使得制造費(fèi)用占比產(chǎn)生變化，種種因素下導(dǎo)致成本信息失真，影響管理層的判斷決策，因此產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)情況適時(shí)調(diào)整。

（二）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法最早興起于日本制造業(yè)，眾多日本本土車(chē)企運(yùn)用此方法順利搶占美國(guó)市場(chǎng)，即企業(yè)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)、利潤(rùn)空間、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等要素確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，各部門(mén)員工、上下游企業(yè)通力合作使收益達(dá)到預(yù)估的最大利潤(rùn)。通常利用比較分析和差異分析對(duì)未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的現(xiàn)象進(jìn)行分析，前者以尋找不同時(shí)間段內(nèi)造成成本差異的因素為主，后者則是直接比較目標(biāo)差異來(lái)調(diào)整控制方案。此外企業(yè)還可以根據(jù)目標(biāo)成本完成情況落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性帶動(dòng)企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）精益生產(chǎn)

精益管理的概念最開(kāi)始來(lái)源于日本的豐田，當(dāng)時(shí)的豐田總結(jié)了美國(guó)福特等知名汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)中的經(jīng)驗(yàn)，從管理優(yōu)化的角度出發(fā)，在長(zhǎng)期的管理實(shí)踐中形成了一種注重細(xì)節(jié)的管理模式。這一管理模式也為豐田節(jié)省了大量的生產(chǎn)成本，為豐田的崛起創(chuàng)造了有利的條件。精益生產(chǎn)管理本質(zhì)上是在生產(chǎn)過(guò)程中以避免浪費(fèi)為核心的管理模式，這種模式的使用可以幫助生產(chǎn)工作在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成生產(chǎn)工作。如今精益生產(chǎn)管理的理論內(nèi)容在不斷地豐富并且形成了一種新型的具有現(xiàn)代化的體系表現(xiàn)出準(zhǔn)時(shí)化的特征。

（四）變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法又名直接成本法，最早可追溯至20世紀(jì)30年代的美國(guó)，二戰(zhàn)后由于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)需要會(huì)計(jì)提供更廣泛、更有價(jià)值的信息，便于提前謀劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，變動(dòng)成本法由于其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)頗受企業(yè)歡迎。變動(dòng)成本法最顯著的特點(diǎn)在于“變”字，將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本劃分為固定與變動(dòng)成本兩部分，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益開(kāi)辟了新的道路，其計(jì)算公式為：產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動(dòng)制造費(fèi)用[3]。在生產(chǎn)型企業(yè)中，產(chǎn)品從設(shè)計(jì)研發(fā)到生產(chǎn)制作需要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)，所需成本以混合成本居多，而通過(guò)變動(dòng)成本法簡(jiǎn)單地劃分為固定與變動(dòng)成本僅停留于理論層面，加之摻雜主觀(guān)意識(shí)，導(dǎo)致計(jì)算數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)難免存在出入。

（五）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是基于傳統(tǒng)成本核算法發(fā)展而來(lái)，它以作業(yè)為中心，針對(duì)業(yè)務(wù)流程的資源消耗，來(lái)明確分配間接成本，其計(jì)算出的成本更貼近于產(chǎn)品實(shí)際。因而采用作業(yè)成本法能為生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理提供有效的支持，為企業(yè)管理者提供更加系統(tǒng)、更加有效的決策依據(jù)。

四、實(shí)施成本控制方法在生產(chǎn)型企業(yè)的具體思路

（一）嚴(yán)格進(jìn)行生產(chǎn)成本核算

一是建立全面成本管理。全面成本控制管理主要是對(duì)整個(gè)企業(yè)、所有崗位員工成本和生產(chǎn)成本整個(gè)形成過(guò)程成本的管理。一方面要強(qiáng)化考核體系，使每一位相關(guān)人員都能牢固樹(shù)立成本意識(shí)。另一方面則是借助信息化管理系統(tǒng)輔助核算成本，依托網(wǎng)絡(luò)傳輸為高層做出決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而使企業(yè)運(yùn)作更加順暢；二是健全內(nèi)部控制機(jī)制。根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)有生產(chǎn)成本內(nèi)控計(jì)劃，核算生產(chǎn)過(guò)程中的所有顯性以及隱性成本。同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品特性，在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上建立健全成本管理制度，及時(shí)完成相關(guān)成本信息的收集、整合、梳理，避免出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)和損失；三是注重核算結(jié)果的應(yīng)用。通過(guò)運(yùn)用變動(dòng)成本法，既能有效控制成本，又能提高生產(chǎn)效率。隨后再依據(jù)實(shí)際情況調(diào)整成本核算方法，最終實(shí)現(xiàn)成本控制的具體使用價(jià)值。

（二）提升生產(chǎn)效率和建立精益生產(chǎn)管理

一是制定明確的精益生產(chǎn)目標(biāo)。任何活動(dòng)的開(kāi)展都需要建立在明確的目標(biāo)基礎(chǔ)上，即便是成本控制也不例外，為此企業(yè)在開(kāi)展精益生產(chǎn)管理活動(dòng)前，需要依據(jù)自身發(fā)展實(shí)際以及所面臨的困境去制定目標(biāo)成本以及精益生產(chǎn)，通過(guò)建立拉式生產(chǎn)系統(tǒng)、提高設(shè)備利用率、適當(dāng)減少生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)等方式實(shí)現(xiàn)成本的控制；二是組建精益生產(chǎn)組織。要想開(kāi)展精益生產(chǎn)活動(dòng)，生產(chǎn)型企業(yè)成本的控制需要自上而下健全體制，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)明晰自身的職權(quán)，技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行考察以及員工培訓(xùn)；生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)任務(wù)；售后部負(fù)責(zé)售后成本控制；管理部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督其余各部門(mén)的成本控制等。此外，企業(yè)還可以在精益生產(chǎn)理念的指導(dǎo)下，對(duì)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能遇見(jiàn)的各種生產(chǎn)資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配與管理，確保產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)以及制造等全過(guò)程都可以結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)的產(chǎn)品制造提供支持；三是實(shí)施全面質(zhì)量管理。在精益管理下的企業(yè)必須要求生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)該具有非常好的質(zhì)量，否則精益化管理的作用就沒(méi)有被發(fā)揮出來(lái)。在此管理的基礎(chǔ)之上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的質(zhì)量是生產(chǎn)出來(lái)的而不是檢測(cè)出來(lái)的，因此生產(chǎn)線(xiàn)上的工作人員必須嚴(yán)格管理各生產(chǎn)環(huán)節(jié)從而保證產(chǎn)品的質(zhì)量。精益生產(chǎn)中需要用到的產(chǎn)品量都是用訂單量來(lái)生產(chǎn)的，也就是說(shuō)訂單有多少生產(chǎn)的量就有多少，一點(diǎn)多余的都沒(méi)有。所以在生產(chǎn)中，上一階段的工人必須做好準(zhǔn)備，保證不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）制定成本控制的原則與標(biāo)準(zhǔn)

一是重視分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值鏈，強(qiáng)化戰(zhàn)略生產(chǎn)成本的管理。在生產(chǎn)成本管理過(guò)程中，多注重的是成本費(fèi)用方面的控制。所以，企業(yè)需要根據(jù)自身情況及需要，對(duì)其整個(gè)制造程序的附加值情況開(kāi)展深入、全面、精確計(jì)算，將那些有著較少或者沒(méi)有附加值的程序消除掉；而在選擇物流時(shí)，需要開(kāi)展價(jià)值鏈分析，對(duì)資源配置進(jìn)行不斷的優(yōu)化，并管理產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的成本，持續(xù)性降低生產(chǎn)成本，最終實(shí)現(xiàn)控制成本的效果。二是選用先進(jìn)的生產(chǎn)成本管理手段，將企業(yè)生產(chǎn)成本管理的整個(gè)環(huán)節(jié)做好。在生產(chǎn)開(kāi)始前，需要強(qiáng)化生產(chǎn)成本的預(yù)測(cè)、決策及成本方案制定等工作。而在生產(chǎn)過(guò)程中，需要將生產(chǎn)成本的控制以及核算工作做好；在生產(chǎn)后，則需要將生產(chǎn)成本的考核、分析等工作做到位；三是選擇現(xiàn)代化的生產(chǎn)成本管理方法。在生產(chǎn)成本管理上，不可僅圍繞產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)進(jìn)行，還需要向產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析以及相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展走向等方面進(jìn)行延伸；另外，還可向顧客使用、維修、處理等方面一并延伸。

（四）科學(xué)選擇原材料廠(chǎng)商

原材料的供應(yīng)是整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中最核心的步驟，企業(yè)同原材料廠(chǎng)商之間的關(guān)系對(duì)于成本控制具有重要影響。一是制定原材料廠(chǎng)商評(píng)估指標(biāo)體系。針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)中的成本控制應(yīng)當(dāng)遵循成本最低化原則，根據(jù)眾多原材料廠(chǎng)商的運(yùn)營(yíng)情況、管理水平以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力等定量指標(biāo)進(jìn)行考察評(píng)估，按照等級(jí)分類(lèi)排序篩選，以便企業(yè)能在今后的發(fā)展中保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)；二是加強(qiáng)原材料廠(chǎng)商之間的合作與交流。一味地在談判過(guò)程中壓低價(jià)格并不能為成本控制帶來(lái)有效助力，反而容易因溝通不暢、利益分配不均等因素?fù)p害雙方關(guān)系。因此生產(chǎn)型企業(yè)要以共同利益為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)與原材料廠(chǎng)商之間的聯(lián)系，提高采購(gòu)發(fā)布信息的透明度，確保每名原材料廠(chǎng)商接受信息平等，便于公平競(jìng)爭(zhēng)，為產(chǎn)品質(zhì)量提供根本保障；三是建立原材料廠(chǎng)商考核辦法。不同于評(píng)估工作，對(duì)原材料廠(chǎng)商的考核應(yīng)維持動(dòng)態(tài)管理，旨在提高廠(chǎng)商的供貨效率。考核指標(biāo)圍繞質(zhì)量、時(shí)效、經(jīng)濟(jì)、信用度、配合度等維度綜合分析，企業(yè)只有加強(qiáng)與原材料廠(chǎng)商的合作管理，才能實(shí)現(xiàn)材料采購(gòu)成本的降低。

（五）企業(yè)產(chǎn)品成本控制相關(guān)管理體系流程改善

一是優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)流程體系。在生產(chǎn)型企業(yè)中，產(chǎn)品從研發(fā)到投產(chǎn)的成本結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本管理方法只能應(yīng)用于直接人工、材料及機(jī)械成本的分?jǐn)?，卻難以核算綜合費(fèi)用成本，已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)細(xì)化成本管理的要求。對(duì)此將作業(yè)成本和目標(biāo)成本高度融合，從企業(yè)戰(zhàn)略高度設(shè)定成本目標(biāo)，從管理體系上實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的成本控制；二是構(gòu)筑產(chǎn)品質(zhì)量管理體系。成本與質(zhì)量并非對(duì)立而是互補(bǔ)的關(guān)系，因此質(zhì)量管理在成本控制中是不可或缺的一部分。質(zhì)量管理體系結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀將若干體系要素整合起來(lái)，以此控制設(shè)計(jì)研發(fā)一直到銷(xiāo)售、使用等質(zhì)量管理環(huán)節(jié)，加強(qiáng)其在生產(chǎn)型企業(yè)各個(gè)成本控制環(huán)節(jié)中的滲透，努力朝制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展；三是產(chǎn)品生命周期管理體系。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制涉及方方面面，將全生命周期理論應(yīng)用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制工作當(dāng)中，建立生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制“閉環(huán)”系統(tǒng)。大力推行目標(biāo)成本法、變動(dòng)成本法等高效工具方法的應(yīng)用，通盤(pán)考慮產(chǎn)品成本，力求總成本達(dá)到最低。同時(shí)加強(qiáng)激勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步提升生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制質(zhì)量和水平。

五、結(jié)語(yǔ)

眾所周知，利潤(rùn)等于收益減去成本，在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，生產(chǎn)型企業(yè)需要強(qiáng)化各項(xiàng)管理工作，尤其是成本控制方法的運(yùn)用對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展具有不可替代的作用。它對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，形成企業(yè)材料采購(gòu)、管理費(fèi)用支出、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的緊密銜接，將其中不能增加效益的環(huán)節(jié)摒棄掉，持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作狀況，最終達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。要想做好成本控制就必須遵循經(jīng)濟(jì)效益原則、全面性原則以及動(dòng)態(tài)原則[6]，確保企業(yè)長(zhǎng)期利益不受損失。如今生產(chǎn)型企業(yè)的成本費(fèi)用保持逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，日后企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀(guān)念，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際情況全面規(guī)劃成本流程，致力于營(yíng)造控制成本的氛圍，最終促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本的降低，獲得更好經(jīng)濟(jì)效益，并為未來(lái)發(fā)展奠定根基。