張威

（中疆物流有限責(zé)任公司，新疆 昌吉 831100）

1 引言

報表預(yù)算，是全面預(yù)算管理的終端環(huán)節(jié)。在實踐中，部分企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制方法較為單一、預(yù)算編制流程不夠流暢、對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制力度不足、財務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。這些問題不僅影響到了全面預(yù)算管理的有效性，同時也給企業(yè)的正常運(yùn)營帶來了重要阻礙。針對上述問題，文章從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面構(gòu)建了財務(wù)預(yù)算管理體系的框架，期望能夠提升企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理水平。

2 財務(wù)預(yù)算的概念

當(dāng)前存在大量關(guān)于財務(wù)預(yù)算的理論。有研究認(rèn)為財務(wù)預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的重要組成部分，在預(yù)算管理中居于核心地位，是指在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)金流量表、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表而開展的預(yù)算管理活動[1]。也有研究認(rèn)為財務(wù)預(yù)算是在企業(yè)預(yù)測的基礎(chǔ)上，以貨幣形式表現(xiàn)的，在未來經(jīng)營周期內(nèi)，企業(yè)對投資、融資和財務(wù)活動的具體規(guī)劃和詳細(xì)安排。財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容主要體現(xiàn)在3個方面[2]：第一，資金預(yù)算。所謂資金預(yù)算是指以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的專門反映預(yù)算周期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量情況以及為滿足資金需求而進(jìn)行籌資或歸還借款的預(yù)算。第二，利潤表預(yù)算。利潤表預(yù)算是指通過編制利潤表來反映企業(yè)在計劃周期內(nèi)的經(jīng)營成果。第三，資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。企業(yè)通過編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算來反映企業(yè)在計劃期期末的財務(wù)狀況，來判斷財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。

3 財務(wù)預(yù)算管理的原則

企業(yè)開展財務(wù)預(yù)算管理的原則主要體現(xiàn)在：

第一，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)該圍繞企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)計劃有序進(jìn)行，并且要引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦財務(wù)戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)和配合財務(wù)部門完成財務(wù)預(yù)算活動[3]。

第二，過程控制原則。財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)該及時監(jiān)控和分析財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，并對各個單位進(jìn)行有效評價，為企業(yè)管理決策提供有效支撐。

第三，融合性原則。企業(yè)開展的財務(wù)預(yù)算活動不能僅僅局限在財務(wù)層面，而應(yīng)該加強(qiáng)同各預(yù)算責(zé)任部門的協(xié)調(diào)和溝通，將財務(wù)預(yù)算嵌入企業(yè)運(yùn)營的各領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和層次。

第四，平衡管理原則。財務(wù)預(yù)算管理不能夠僅僅關(guān)注短期目標(biāo)[4]，而要做到短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡，兼顧整體利益和局部利益，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第五，權(quán)變性原則。財務(wù)預(yù)算管理既要發(fā)揮預(yù)算管理的剛性約束作用，也要體現(xiàn)預(yù)算管理的柔性特征。舉例來說，在財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行方面，要加強(qiáng)對各責(zé)任部門的約束；在財務(wù)預(yù)算績效考核方面，企業(yè)則要體現(xiàn)出一定的人性化特征。與此同時，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容也應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)體現(xiàn)出一定的動態(tài)性。

4 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的必要性

企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理的重要性主要體現(xiàn)在3個方面：

首先，能夠規(guī)劃和控制經(jīng)營活動，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算能夠通過預(yù)算指標(biāo)的形式控制預(yù)算執(zhí)行的整個過程，并能隨時發(fā)現(xiàn)問題，制定針對性的策略，糾正不良偏差。在財務(wù)預(yù)算的引導(dǎo)下，企業(yè)的運(yùn)營活動變得規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一[5]。企業(yè)能在控制成本的基礎(chǔ)上實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

其次，財務(wù)預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)，財務(wù)預(yù)算并不是單獨(dú)財務(wù)部門的責(zé)任而需要其他部門的配合和參與。即使財務(wù)部門的預(yù)算指標(biāo)始終保持最優(yōu)值，也無法保證整體財務(wù)預(yù)算活動的有效性。財務(wù)預(yù)算要求各部門密切配合、相互協(xié)調(diào)、做好綜合平衡，舉例來說，在現(xiàn)金預(yù)算編制的過程中，財務(wù)部門會事先確定現(xiàn)金預(yù)算的編制目標(biāo)，并下達(dá)至業(yè)務(wù)部門。部門在收到目標(biāo)之后會對未來的情況進(jìn)行估計，并將確定的預(yù)算數(shù)據(jù)發(fā)送給財務(wù)部門審批。財務(wù)部門則應(yīng)該對業(yè)務(wù)部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的評估，并確定是否通過。

最后，財務(wù)預(yù)算是企業(yè)實行業(yè)績考核的重要依據(jù)。財務(wù)預(yù)算能夠作為各預(yù)算責(zé)任部門的行為標(biāo)準(zhǔn)，讓各項具體活動有章可循。而企業(yè)對各責(zé)任部門的考核也可以預(yù)算指標(biāo)為基礎(chǔ)。舉例來說，企業(yè)可以根據(jù)各部門財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容設(shè)計預(yù)算指標(biāo)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可以對各部門的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，根據(jù)考核的結(jié)果對部門或員工進(jìn)行獎勵懲罰?？傊?，財務(wù)預(yù)算是業(yè)績考核的重要參考依據(jù)。

5 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

5.1 預(yù)算目標(biāo)與內(nèi)外部環(huán)境不相匹配

企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)營的實際情況確定財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。事實上，企業(yè)在財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的確定過程中還存在一系列的問題。一方面，企業(yè)對外部環(huán)境分析不足。業(yè)務(wù)部門未能開展深入的市場調(diào)研，缺乏預(yù)算執(zhí)行的觀念，尤其是在預(yù)測銷售收入時，缺乏對所在區(qū)域市場變動情況的深入調(diào)查和分析。另一方面，財務(wù)預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)實際。企業(yè)的實際經(jīng)營狀況是確定財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的立足點(diǎn)之一。部分企業(yè)未能意識到企業(yè)所處的生命周期，所確定的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略。舉例來說，對于初創(chuàng)企業(yè)而言，其應(yīng)嚴(yán)格控制經(jīng)營風(fēng)險，可以適當(dāng)舉債經(jīng)營。然而部分企業(yè)過于重視財務(wù)風(fēng)險的防控，制定的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)無法滿足外部融資需求。而對于衰退期的企業(yè)而言，其應(yīng)格外注意防控財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)實施收縮性質(zhì)的財務(wù)戰(zhàn)略，但企業(yè)的財務(wù)預(yù)算設(shè)計的外部融資需求目標(biāo)過高，增加了財務(wù)風(fēng)險。

5.2 財務(wù)預(yù)算編制體系不完善

財務(wù)預(yù)算編制是財務(wù)預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個預(yù)算管理活動的有效性。在實踐中，部分企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制方法較為傳統(tǒng)。首先，預(yù)算編制的方法較為單一，無法適應(yīng)外部環(huán)境的變化。部分企業(yè)基于減少工作量的考慮，習(xí)慣采取固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法，但是卻忽略了兩種預(yù)算編制方法的適應(yīng)條件。尤其是在外部環(huán)境變化劇烈、各種不經(jīng)常項目頻繁出現(xiàn)的情況下，以歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行刪減的預(yù)算編制方法已經(jīng)很難滿足預(yù)算編制精準(zhǔn)性方面的要求。其次，預(yù)算編制的流程不順暢。財務(wù)預(yù)算編制需要財務(wù)部門和其他部門的相互協(xié)調(diào)。事實上，財務(wù)部門和其他部門之間存在著預(yù)算溝通不順暢、銜接不夠有效的情況。最后，決策層在財務(wù)預(yù)算審批方面存在疏漏。業(yè)務(wù)部門為了獲得更多的預(yù)算資金，習(xí)慣低估利潤收益，虛高成本和費(fèi)用。作為財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的最終審批者，決策層未能嚴(yán)格細(xì)致評估業(yè)務(wù)部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)，最終將預(yù)算審批申請形式化。

5.3 對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的控制力度不足

企業(yè)普遍缺乏對財務(wù)執(zhí)行階段的控制力度，這突出地表現(xiàn)在3個方面：首先，無法精準(zhǔn)掌握預(yù)算申請調(diào)整的審批力度。由于前期預(yù)算編制的準(zhǔn)確性不足，導(dǎo)致在后續(xù)的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行活動中，責(zé)任部門會發(fā)生申請調(diào)整預(yù)算的行為，而且并未能根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)有效把握預(yù)算申請審批的力度，如有的嚴(yán)格限制非預(yù)算的資金支出，拒絕一切預(yù)算調(diào)整申請，有的過于隨便，對責(zé)任部門提出的預(yù)算調(diào)整申請盲目通過。這兩種極端行為都會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。其次，無法實現(xiàn)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的有效監(jiān)督。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理組織需要對各責(zé)任部門超預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行監(jiān)控，確保每一筆資金支出都在預(yù)算項目范圍內(nèi)。事實上，部分企業(yè)的財務(wù)預(yù)算監(jiān)督流于形式。各責(zé)任部門存在超預(yù)算支出、無預(yù)算支出的情況，甚至?xí)r常發(fā)生人為舞弊行為。最后，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析的頻次過低。企業(yè)經(jīng)常以季度和年度為單位對預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行分析。在這種模式下，預(yù)算執(zhí)行分析的頻次過少，周期過長，無法實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行問題的及時控制。

5.4 財務(wù)預(yù)算考核體系不健全

第一，企業(yè)設(shè)計的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)并不科學(xué)。有效的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)該包含財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，但是企業(yè)基本上僅僅關(guān)注財務(wù)層面上的指標(biāo)體系。單純的財務(wù)考核指標(biāo)存在明顯的短期行為導(dǎo)向，甚至?xí)龑?dǎo)各分部門作出損害企業(yè)長期發(fā)展的短期決策。與此同時，財務(wù)方面的指標(biāo)僅僅是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，無法實現(xiàn)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的精準(zhǔn)評價。第二，財務(wù)預(yù)算考核的方法較為簡單。企業(yè)對各部門的財務(wù)預(yù)算情況進(jìn)行考核時習(xí)慣采取定性評價的方式。這種方式容易受到人為因素的干預(yù)，無法保證考核結(jié)果的準(zhǔn)確性。第三，缺乏與考核結(jié)果相匹配的激勵制度。財務(wù)預(yù)算考核只有同激勵制度相匹配，才能夠發(fā)揮對預(yù)算執(zhí)行人員獎勵或懲罰的作用。事實上，企業(yè)缺少對部門、崗位財務(wù)預(yù)算績效考核制度的分級，也無法根據(jù)預(yù)算考核的級別確定相應(yīng)的獎勵或懲罰措施。

6 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體系的構(gòu)建策略

6.1 完善財務(wù)預(yù)算組織體系

完善的組織體系是財務(wù)預(yù)算管理體系的必要組織保障。對于企業(yè)而言，財務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)至少包括3個層級，即決策層、管理層和執(zhí)行層。在決策層方面，企業(yè)可以成立財務(wù)預(yù)算管理委員會，由其負(fù)責(zé)制定財務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)、制定預(yù)算管理制度、對財務(wù)預(yù)算編制數(shù)據(jù)進(jìn)行審批、考核本單位預(yù)算執(zhí)行情況等；在管理層方面，企業(yè)可以成立財務(wù)預(yù)算管理小組，該小組可以設(shè)置在財務(wù)部門內(nèi)部，其職責(zé)主要是對預(yù)算執(zhí)行部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行初步審批、實施對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控、制作財務(wù)預(yù)算分析報告、協(xié)調(diào)各部門在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題等；在執(zhí)行層方面，企業(yè)可以在各責(zé)任部門內(nèi)設(shè)置基層財務(wù)預(yù)算科室，配備基層預(yù)算管理崗位，由其負(fù)責(zé)計算匯總各項目的預(yù)算數(shù)據(jù)，并根據(jù)市場環(huán)境的變化申請調(diào)整等。

6.2 基于戰(zhàn)略環(huán)境確定財務(wù)預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)必須對戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上確定財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。首先，在預(yù)算目標(biāo)確定之前，企業(yè)決策層應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及市場狀況的變化開展戰(zhàn)略環(huán)境的分析，確定財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)，其目標(biāo)應(yīng)至少包括銷售收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、項目利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)等。與此同時，對企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境的分析應(yīng)堅持客觀、全面的原則，主要涉及對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面的分析。就外部環(huán)境而言，企業(yè)要對政策環(huán)境行業(yè)發(fā)展的趨勢、競爭對手的狀況以及消費(fèi)者的偏好進(jìn)行調(diào)查和研究；就內(nèi)部管理而言，企業(yè)應(yīng)對所處的生命周期、原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)價值增值環(huán)節(jié)，并針對業(yè)務(wù)流程的需要制定適宜的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

6.3 完善財務(wù)預(yù)算編制體系

財務(wù)預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制的，因此財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性在某種程度上依賴于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。一方面，在財務(wù)預(yù)算編制中一定要加大對收入預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算的論證力度，判斷其編制的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否合理。與此同時，財務(wù)預(yù)算編制的流程應(yīng)該清晰化。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)該堅持“上下結(jié)合”的模式，即遵循“下達(dá)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)、編制上報、審批分析、審批通過、下達(dá)執(zhí)行”的程序。另一方面，企業(yè)應(yīng)該選擇科學(xué)的財務(wù)預(yù)算編制方法。面對日益復(fù)雜的環(huán)境和業(yè)務(wù)運(yùn)行中的不經(jīng)常發(fā)生項目，企業(yè)可以采取零基預(yù)算法。零基預(yù)算法能以零為基礎(chǔ)，根據(jù)實際情況來審議預(yù)算成本費(fèi)用項目，具有較高的精準(zhǔn)度。

6.4 完善財務(wù)預(yù)算績效考核體系

一方面，企業(yè)應(yīng)該合理地設(shè)計財務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)體系。企業(yè)應(yīng)該針對財務(wù)預(yù)算的結(jié)果和執(zhí)行的過程設(shè)計雙重層面的指標(biāo)，如針對財務(wù)預(yù)算結(jié)果的指標(biāo)應(yīng)包括銷售收入、銷售利潤、投資報酬率、剩余收益、成本費(fèi)用等指標(biāo)。而針對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的考核指標(biāo)有預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、及時性、規(guī)范性指標(biāo)等。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)計與財務(wù)預(yù)算考核結(jié)果相匹配的激勵制度。舉例來說，在薪酬機(jī)制的設(shè)計方面，企業(yè)可以將薪酬分為基本薪酬、業(yè)績獎勵、附加獎勵或懲罰3個層次，其中基本薪酬是企業(yè)員工的基本保障和財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果無關(guān)，而業(yè)績獎勵主要是根據(jù)財務(wù)預(yù)算考核結(jié)果確定的指標(biāo)系數(shù)進(jìn)行計算。附加獎勵或懲罰則是指根據(jù)財務(wù)預(yù)算考核結(jié)果對員工獎金和崗位進(jìn)行的調(diào)整。完善的考核制度能夠激勵員工執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的積極性。

6.5 加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)

財務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)是財務(wù)預(yù)算正常開展的技術(shù)保障。一方面，企業(yè)可以構(gòu)建功能強(qiáng)大的財務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)應(yīng)具備資金預(yù)算審批功能，如對于責(zé)任部門傳遞的預(yù)算資金支付申請，財務(wù)人員可以通過預(yù)算信息系統(tǒng)查詢資金支付項目是否屬于預(yù)算范圍，是否屬于預(yù)算資金限額內(nèi)，并在判斷的基礎(chǔ)上作出決定。另一方面，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算指標(biāo)的預(yù)警體系。例如，可以將事先確定的各項預(yù)算考核指標(biāo)嵌入信息系統(tǒng)，各系統(tǒng)在發(fā)現(xiàn)責(zé)任部門預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)異常后，能向管理人員發(fā)出預(yù)警信息。管理人員可以根據(jù)預(yù)警信息對預(yù)算偏差進(jìn)行控制。此外，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)還應(yīng)具備自動生成預(yù)算分析報告的功能。

7 結(jié)語

在市場環(huán)境中不確定因素日益增多的背景下，企業(yè)必須構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算管理體系，實現(xiàn)對財務(wù)資源和非財務(wù)資源配置的事前規(guī)劃、事中控制和事后評價。事實上，諸多企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理體系建設(shè)中還存在一定的弊端。文章闡述了財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)概念，以及其基本功能，并提出應(yīng)從完善財務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、根據(jù)戰(zhàn)略環(huán)境確定財務(wù)預(yù)算目標(biāo)、完善預(yù)算績效考核制度等角度出發(fā)構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算體系。