呂孟瑾 寧波立華制藥有限公司

引言

經過多年發(fā)展，制藥企業(yè)面臨的市場環(huán)境發(fā)生了較大變化，制藥企業(yè)若想滿足新發(fā)展形勢的新要求，應全面更新自身各方管理工作，提升自身市場競爭實力，獲得更高的經濟效益。為實現這一目標，制藥企業(yè)需要充分發(fā)揮出全面預算管理的作用與價值，通過全面預算管理，優(yōu)化配置內部資源，實現企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。因此，重點探究有效的全面預算與控制策略，對制藥企業(yè)發(fā)展具備較強的現實性意義。

一、相關概述

（一）制藥企業(yè)特點

首先，規(guī)模效益較低。制藥企業(yè)成本消耗情況，會受到規(guī)模效益的影響，制藥企業(yè)具備較強的技術性特征，因此不具備較高的規(guī)模效益要求，而企業(yè)規(guī)模效益會對研究開發(fā)投入量產生直接影響，并且也與企業(yè)健康發(fā)展與市場競爭力密切相關[1]。以往發(fā)展中，較多企業(yè)主要是由地方政府進行審批，使得企業(yè)數量較多，不過因為小型企業(yè)居多，在生產開發(fā)規(guī)模上相對較小，未能獲得集中規(guī)模效益，進而使制藥企業(yè)具備規(guī)模效益低的特點。其次，會受到政策干預。制藥行業(yè)與國民健康及生命安全息息相關，一直深受國家重視，為確保該行業(yè)正向發(fā)展，我國制定出了較多政策制度，現階段，醫(yī)療體系改革持續(xù)推進，對制藥企業(yè)產生較大干預及影響，在一定程度上限制了制藥企業(yè)發(fā)展。最后，藥品研發(fā)周期長。我國在醫(yī)藥制造上發(fā)展時間較短，前提需要投入較多的技術設備及高質量人才，存在較為復雜的研究過程，且審批較為煩瑣，通常研發(fā)周期均會在五年以上，同時還會有較高的投入成本，風險較大。

（二）全面預算管理概念

所有企業(yè)發(fā)展中均需要開展管理工作，管理就是通過相應規(guī)章制度，對企業(yè)流程及員工操作進行規(guī)范，促進各部門良好發(fā)展的活動。而全面預算管理，是針對企業(yè)預算的全面管理，以各部門責任為目標，合理配置各項資源，實現集中管控。全面預算管理中往往包含眾多預算管理工作，開展此項工作時，需要全體員工參與其中，并且還應實現全過程的全面管理，從而推動企業(yè)健康發(fā)展。通過實施全面預算管理，企業(yè)管理人員可對企業(yè)未來發(fā)展做出合理規(guī)劃，同時以良好的管理模式提升員工工作效率，使企業(yè)獲得更高的經濟效益。并且，通過實施全面預算管理，還會使員工清晰自身職責，根據企業(yè)發(fā)展要求開展實際工作，不斷改善企業(yè)管理中的不足，最終促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、制藥企業(yè)全面預算管理及控制的價值

（一）促進戰(zhàn)略目標實現

全球化經濟發(fā)展下，較多國外制藥企業(yè)進軍國內制藥市場，對我國制藥企業(yè)產生了較大影響，一些企業(yè)為提升自身發(fā)展實力，通常會選擇并購的發(fā)展模式，不過受到多種因素影響，并未實現預期發(fā)展目標。通過實施全面預算管理與控制，能夠明確制藥企業(yè)發(fā)展目標與方向，防止出現盲目擴張問題，還能有效提升企業(yè)管理水平，促進戰(zhàn)略目標實現。

（二）提升企業(yè)管理水平

制藥企業(yè)中的全面預算管理工作，存在一定的復雜性與系統(tǒng)性，涉及范圍較廣。高效實施全面預算管理及控制的主要前提是與企業(yè)具備與之相匹配的管理水平，這種情況下，要求制藥企業(yè)需要不斷提升自身管理水平，以滿足全面預算管理要求。資金收支屬于此項工作的核心內容，實際工作環(huán)節(jié)，全面預算管理與控制具備較好的預算、控制等內容，可使企業(yè)擁有新的活力，使企業(yè)結合市場環(huán)境與自身條件，積極創(chuàng)設完善的評價體系，實現管理水平的全面提升。

（三）有助于財務風險防范

相比于一般企業(yè)，制藥企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)會存在較大的前期投入，且具備風險高、投資回收期長等特點。實施全面預算管理，能夠更好地控制企業(yè)財務風險。制藥企業(yè)經營管理環(huán)節(jié)，全面預算管理能夠將企業(yè)經濟效益作為重點，合理分析投資收益風險等內容，并且，還會對企業(yè)資金流動進行嚴格控制，使企業(yè)獲得更高的財務風險應對能力，推進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

三、制藥企業(yè)全面預算管理與控制現狀

第一，思想認識不到位。較多制藥企業(yè)發(fā)展中，雖然制定了戰(zhàn)略規(guī)劃，不過因為企業(yè)管理人員思想認識不足，只是將全面預算視為一類財務報表，將其劃分為財務部門負責的工作，使得企業(yè)整體未能樹立良好的全面預算理念，未能形成長期戰(zhàn)略規(guī)劃意識，使得企業(yè)發(fā)展過于形式化，創(chuàng)新性不足，在各項工作上缺乏操作性，影響到了全面預算管理與控制的高效推進。第二，組織結構不夠完善。全面預算管理與控制工作，需要有完善的組織機構支持，不過一些企業(yè)并未設置獨立部門負責全面預算管理工作，而是將其劃分為財務范疇，未能獲得其他部門的良好配合，出現了較多問題，未能實現全面預算管理目標，甚至對企業(yè)經營發(fā)展帶來了較大阻礙。第三，未能科學編制全面預算，一些制藥企業(yè)編制全面預算時，缺乏業(yè)務部門參與，且預算編制不夠細化，使得預算編制與實際執(zhí)行存在較大差距，影響到了實際執(zhí)行效果。第四，全面預算執(zhí)行力度不足，若想實現預算目標，應嚴格把控預算執(zhí)行過程，而一些制藥企業(yè)并未實施預算執(zhí)行的動態(tài)跟蹤，沒有實現全面預算的深入落實，未能獲得較好的全面預算管理與控制效果。此外，一些制藥企業(yè)在考核機制及溝通機制上不夠完善，均對全面預算管理與控制產生了限制，未能實現最終的管控目標。

四、制藥企業(yè)的全面預算管理與控制策略

（一）積極樹立預算意識

對于全面預算管理工作而言，其重點體現在全面上，不僅要全員參與，還涉及工作的全過程上[2]。開展此項工作的主要目的在于通過預算管理，整合制藥企業(yè)內部各項資源，并進行科學分配與控制，從而對企業(yè)生產運營進行協(xié)調，實現企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。實施全面預算管理時，需要對預算指標進行層層分解，確保在全面預算工作實施過程中，使所有人員均能明確自身責任，積極推動全面預算管理工作開展與落實。將企業(yè)戰(zhàn)略目標為主要依據，形成良好的成本控制及預算意識，同時，制藥企業(yè)應認識到，全面預算管理并不僅局限在單一部門，而是需要各個部門共同參與其中的工作，涉及企業(yè)全范圍。開展此項工作時，不僅要獲得管理層的重視，各個員工還應積極參與其中，并在各部門高效溝通合作下，共同營造出優(yōu)質的全面預算環(huán)境，在此基礎上，確保預算工作順利實施，提升預算控制效果，在制藥企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮出預算管理的作用。

（二）設置獨立的預算機構

制藥企業(yè)應根據自身行業(yè)特點，轉變以往預算管理編制只局限于財務部門的工作模式，從各個部門中選擇出專業(yè)人員，形成相對獨立的預算機構，負責全面預算管理各項工作。該機構由財務部門為主，企業(yè)其他部門積極參與其中，起到輔助性作用，詳細劃分出各部門責任，使所有人員均能參與到全面預算管理中，并且，還應選派高層管理人員，對預算管理組織進行監(jiān)督[3]。實際工作中，制藥企業(yè)高層管理人員會向全面預算管理中融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，通過高層人員監(jiān)督，可使全面預算管理組織體系運行更加高效，保證各部門做到良好配合，避免出現一些部門配合度不足，相互推卸責任等問題，以此為全面預算管理實施提供良好條件，使此項工作更加權威。并且，預算管理部門能夠以企業(yè)實際發(fā)展情況為主，對管理目標做出科學調整，同時強化各部門間的流動性，確保預算管理可以結合不同的市場環(huán)節(jié)做出合理調整，使預算管理更加滿足企業(yè)實際發(fā)展需求。此外，制藥企業(yè)還應重視預算管理部門培訓，在實際培訓中，強化責任意識，了解自身工作在企業(yè)發(fā)展中的重要價值，提升工作積極性，構建出更加完善的組織體系，保證全面預算管理順利實施。

（三）提高全面預算編制水平

制藥企業(yè)開展全面預算管理工作時，預算編制屬于較為關鍵的環(huán)節(jié)，在具體內容上，不僅包括費用預算，還包括資金預算以及業(yè)務預算等。編制業(yè)務預算過程中，應將企業(yè)理論目標作為銷售預算的基礎，根據產品單價與產品銷量等內容，對銷售收入進行預測。編制生產預算時，要考慮預計銷貨量，同時還應對存貨初期數量等進行綜合考慮，將此作為主要前提條件，進行材料采購費用、制造費用、直接人工費用預算，獲得準確的生產預算。編制費用預算過程中，應全面了解企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，并以企業(yè)規(guī)模情況與生產成本控制情況等作為主要依據，掌握企業(yè)以往年度數據，從而形成各項費用預算。編制資金預算過程中，具體是針對現金收支計劃進行預算編制，不僅會涉及資本、業(yè)務預算相關的資金收支預算，還包括籌資預算，不過在實際編制環(huán)節(jié)，應保證預算期中資金預算的收支平衡。制藥企業(yè)應結合不同的預算編制項目，合理選擇預算編制方法，可以選擇概率預算、滾動預算編制方法，也可選擇固定預算、彈性預算以及零基預算等編制方法，更加準確、全面地開展預算編制工作。

（四）重視預算執(zhí)行與控制

完成全面預算編制后，制藥企業(yè)管理層需要進行詳細的審核及分析，并在企業(yè)內部逐層分解全面預算管理指標，從橫向與縱向兩個層面，向企業(yè)經營環(huán)節(jié)、各部門與各崗位落實預算管理目標，從而構建起更加全面的預算管理責任體系[4]。全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，需要將全面預算作為重要依據，科學開展各項經營活動。并且要求各預算責任主體實際工作中，能夠嚴格根據全面預算中的相關標準、程序及規(guī)定進行成本費用控制，實施全面預算管控。制藥企業(yè)預算管理部門，需要在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)實施動態(tài)跟蹤監(jiān)測，了解預算計劃與實際執(zhí)行是否存在較大偏差，通過分析產生偏差的主要原因，實現動態(tài)調整控制。預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，可能會由于種種因素影響，使得制藥企業(yè)需要對預算計劃進行調整，相關部門需要結合預算執(zhí)行情況，向預算管理機構提出預算調整申請，通過相關預算管理機構深入討論研究后，合理調整預算。不過應注意，預算調整事項不可與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略偏離，同時還應將經濟最優(yōu)化作為主要目標，保證預算收支動態(tài)均衡。

（五）合理設置考核體系

全面預算管理工作開展過程中，制藥企業(yè)應合理構建預算管理制度，并形成完善的考核體系，以獲得良好的全面預算管理效果。實際工作中，企業(yè)需要通過預算監(jiān)督制度，構建出通暢的問題反饋機制，為預算制定與執(zhí)行提供保障，獲得更加完善的制度體系，使預算管理更加高效。為實現全面預算的良好實施，應設置監(jiān)督機構，全面控制預算編制使預算編制更加合理。并且在預算執(zhí)行與評估環(huán)節(jié)，應形成良好反饋，進一步優(yōu)化評估效果。制藥企業(yè)可在全面預算管控中積極引入現代化技術，通過先進的系統(tǒng)及軟件開展預算編制、預算控制及考核等工作，實現對各個預算環(huán)節(jié)的科學控制，及時找出其中的潛在問題，并對差異產生的原因進行分析，合理調整相關因素，全面實現預算管理目標。為在制藥企業(yè)中高效發(fā)揮綜合預算管理的作用，制藥企業(yè)應重點創(chuàng)設評價體系。第一，制藥企業(yè)應從自身實際入手，科學構建預算評級指標體系，不僅要全面反映企業(yè)短期預算目標，對企業(yè)經營目標加以體現，還應重視各項增長指標，如市場份額、人才培養(yǎng)投資等。第二，通過構建完善的獎懲制度，獎勵高效完成預算目標的部門與人員，對于未能良好達到預算目標的，應實施相應經濟處罰，將獎懲分開，以此使工作人員能夠在工作中更加投入，擁有較強的主觀能動性。第三，預算考核體系中，具體實施環(huán)節(jié)，需要重點開展過程管理工作，對預算執(zhí)行過程實施全面跟蹤，有效調控與預算目標偏離的情況，盡量降低事后調控頻率，以保證預算目標的良好實現。

（六）強化內部溝通協(xié)調

全面預算管控過程中，制藥企業(yè)需要通過有效的內部溝通協(xié)調機制，強化內部溝通協(xié)調，從戰(zhàn)略全局對預算管理公司進行科學規(guī)劃，統(tǒng)一協(xié)調處理各部門工作，促進制藥企業(yè)戰(zhàn)略目標良好實現[5]。例如制藥企業(yè)銷售部門編制預算計劃前，不僅要進行詳細的市場銷售預測，還應重視企業(yè)產能評估，基于“以銷定產”原則，強化與生產部門間的聯(lián)系，統(tǒng)籌考量制造、人工、材料等費用，形成更加全面、完善的生產預算計劃，同時，與產品成本預算結合，獲得最終的銷售定價，同時落實銷售預算的科學編制。并且制藥企業(yè)在供應、業(yè)務及費用等預算上，會與現金流量、產品利潤以及資產結構等存在較為密切的聯(lián)系，因此，制藥企業(yè)需要強化財務部門與其他部門間的溝通交流，在共同合作下，明確各部門工作目標，獲得良好的協(xié)調配合效果，提升全面預算管理及控制成效。

結語

綜上所述，全面預算管理屬于制藥企業(yè)現代化發(fā)展的一種有效手段，此項工作實施環(huán)節(jié)，若想獲得良好的管理成效，制藥企業(yè)應結合自身發(fā)展戰(zhàn)略目標，科學確定全面預算目標，還應樹立良好預算意識，通過獨立的預算管理部門，保證預算編制與執(zhí)行，同時，還應在考評體系實施及內部良好溝通下，更加順利地實現全面預算管理目標，助力制藥企業(yè)健康發(fā)展。