張月娥 福建三明海晟連鎖商貿(mào)有限公司

引言

結(jié)合大數(shù)據(jù)環(huán)境的特點，制定企業(yè)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新方案，可以使企業(yè)的發(fā)展獲得更好的技術(shù)支持。因此，結(jié)合大數(shù)據(jù)的背景條件，對內(nèi)部控制體系重構(gòu)方案進行合理設(shè)計，是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定人員重點關(guān)注的問題。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的應(yīng)對效果不夠理想

一是大數(shù)據(jù)環(huán)境下系統(tǒng)安全受威脅。目前，一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制體系的具體建設(shè)方案過程中，雖然進行了大數(shù)據(jù)技術(shù)的嘗試應(yīng)用，但對于應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險所需條件總結(jié)不夠充分，缺乏對內(nèi)控體系運行規(guī)律的歸納總結(jié)，缺少必要的安全維護裝置，沒有必要的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，缺乏對數(shù)據(jù)修復(fù)管理相關(guān)需求的考察，數(shù)據(jù)易泄露、系統(tǒng)容易癱瘓等，導(dǎo)致信息化安全管理體系的建設(shè)難以擁有理想的基礎(chǔ)條件，數(shù)據(jù)管理機構(gòu)的組建與運行方式很難得到高水平的調(diào)整優(yōu)化，不利于內(nèi)部控制風(fēng)險的有效應(yīng)對。

二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下信息載體變更導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性可能受影響。大數(shù)據(jù)時代多數(shù)數(shù)據(jù)加工和存儲均在電磁質(zhì)上，而在這上面篡改數(shù)據(jù)或授權(quán)審批不留痕跡，使得數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性受影響，大部分企業(yè)在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的過程中，缺乏對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全性的考察，缺乏對數(shù)據(jù)篡改和違規(guī)授權(quán)問題的有效應(yīng)對，導(dǎo)致風(fēng)險因素的防控預(yù)案很難得到改良。

三是信息傳輸漏洞或不及時?，F(xiàn)在辦公多數(shù)人愿意使用微信、QQ、郵箱等網(wǎng)絡(luò)傳輸手段進行文件傳輸、辦公等，數(shù)據(jù)可能會被篡改或刪除，加大了內(nèi)部控制風(fēng)險。部分企業(yè)未能對審批信息進行及時提交與分析，導(dǎo)致成本核算、審核質(zhì)量很難得到提升，審批流程的規(guī)范性無法保證，無法避免舞弊問題的侵害。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計不夠合理

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠幫助收集和分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息，促進企業(yè)發(fā)展，但是必須依托于合理的組織架構(gòu)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)普遍存在以下三方面問題：

一是內(nèi)控活動中內(nèi)部職責(zé)與職務(wù)不明確。存在一人多崗，部門之間、部門內(nèi)部分工不明確，沒有明確的內(nèi)控管理機構(gòu)。學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)的人不愿意進一步學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)關(guān)鍵性人才比較稀缺。

二是缺乏專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析部門。多數(shù)企業(yè)是由財務(wù)部門兼職數(shù)據(jù)分析，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制相關(guān)信息的深入分析，并未對企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險進行科學(xué)評估，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險的完整應(yīng)對，無法對企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行有效調(diào)節(jié)，缺乏對各部門職責(zé)范圍構(gòu)成情況的研究，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)很難得到高水平的調(diào)整創(chuàng)新。

三是缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督崗。過度依賴信息技術(shù)減少了內(nèi)控人員數(shù)量，缺乏合理的監(jiān)督檢查機制，很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系缺陷。不同層級與不同職務(wù)的牽制機制難以得到成熟構(gòu)建，缺乏對各項經(jīng)營行為替代控制措施的合理設(shè)置，不利于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計。部分企業(yè)在制定內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改革策略過程中，對于訂單信息與任務(wù)信息的核對管理存在不足，導(dǎo)致虛報業(yè)績等問題難以得到全面規(guī)避，無法為內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改革提供幫助。內(nèi)控的某個環(huán)節(jié)出錯未被發(fā)現(xiàn)，可能導(dǎo)致整個數(shù)據(jù)鏈出錯，缺乏審核監(jiān)督，容易給企業(yè)造成損失。

（三）大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部授權(quán)審批方案尚不完善

內(nèi)部授權(quán)審批方案的完善程度很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部資源配置水平，是內(nèi)部控制工作的重要組成部分。內(nèi)部授權(quán)審批方案不完善主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是大數(shù)據(jù)環(huán)境下未能及時對相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)審批流程進行創(chuàng)新調(diào)整。難以在審批原則和界限的科學(xué)劃定基礎(chǔ)上，更好地滿足企業(yè)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新需要。一些企業(yè)在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的過程中，對于各類型采購工作的重視程度較低，缺乏對本地采購和批量采購占比情況的考察，導(dǎo)致采購限價的設(shè)置缺乏合理性，無法在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助之下，完善管理層采購審批方案，難以在創(chuàng)新采購管理流程的基礎(chǔ)上，為內(nèi)部審批管理舉措的創(chuàng)新調(diào)整提供必要支持。一些內(nèi)部審批管理方案在探索改良的過程中，缺乏對企業(yè)庫存壓力的重視，未能結(jié)合采購成本的變化情況，制定采購流程的具體創(chuàng)新方案，無法在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助之下，保證審批工作可以與企業(yè)內(nèi)部控制的總體戰(zhàn)略相符合。

二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下缺乏對授權(quán)范圍進行明確界定，缺乏預(yù)警機制。沒有明確審批流程及各個層級管理權(quán)限的設(shè)置，沒有將內(nèi)部控制體系嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，沒有建立不同風(fēng)險池的預(yù)警區(qū)間，不利于管理層利用系統(tǒng)操作發(fā)現(xiàn)隱含的風(fēng)險。

（四）大數(shù)據(jù)環(huán)境下預(yù)算管理亟須創(chuàng)新

預(yù)算管理的有效進行是保障企業(yè)順利運營的重要前提。但目前預(yù)算管理普遍存在以下四個問題：

一是大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制僅財務(wù)部門參與，其余各部門參與度不高。根本原因在于多數(shù)部門對預(yù)算重要性認(rèn)識不足，從而導(dǎo)致預(yù)算任務(wù)難以下達分解到各部門，由財務(wù)部單獨編制的預(yù)算難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求。

二是信息化手段大數(shù)據(jù)技術(shù)運用不足。沒有運用大數(shù)據(jù)分析深挖潛在原因，導(dǎo)致預(yù)算偏離行業(yè)和企業(yè)實際情況。

三是預(yù)算目標(biāo)設(shè)計不合理。有些企業(yè)在探索改良內(nèi)部控制體系的過程中，雖然進行了大數(shù)據(jù)技術(shù)的探索應(yīng)用，但缺乏對預(yù)算目標(biāo)設(shè)計情況的重視，銷售預(yù)算和市場營銷情況調(diào)查分析存在不足，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實際經(jīng)營銜接不夠緊密，很難保證預(yù)算管理方案足夠順暢。對于預(yù)算執(zhí)行細(xì)節(jié)掌握不夠充分，無法促進預(yù)算制度的改良，難以規(guī)避人為因素對預(yù)算管理工作的影響，不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的改良。一些大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對于預(yù)算執(zhí)行程序的關(guān)注度較低，缺乏對預(yù)算執(zhí)行力影響因素的總結(jié)，導(dǎo)致財務(wù)審核可能出現(xiàn)超預(yù)算問題，內(nèi)部控制體系收效甚微。

四是對預(yù)算考核評價不夠重視。內(nèi)控體系在構(gòu)建的過程中，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價情況重視程度較低，如薪酬調(diào)整方案等受預(yù)算執(zhí)行評價結(jié)論的影響有限，無法構(gòu)建起完善的激勵機制，無法滿足內(nèi)部控制體系的全面創(chuàng)新需要。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化策略

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的應(yīng)對效果

一是建立完善的信息安全系統(tǒng)。增加必要的安全維護裝置和數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，加強對數(shù)據(jù)修復(fù)管理相關(guān)需求的考察，防止數(shù)據(jù)易泄露、系統(tǒng)癱瘓等問題，調(diào)整優(yōu)化數(shù)據(jù)管理機構(gòu)的組建與運行方式。總結(jié)應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險所需條件，歸納內(nèi)控體系運行規(guī)律，創(chuàng)新風(fēng)險因素的全面評估方法，既要從管理者的角度進行風(fēng)險識別，又需要對可能出現(xiàn)的惡意入侵現(xiàn)象進行有效應(yīng)對，確保風(fēng)險因素的識別管理行為具有足夠的針對性，提高風(fēng)險識別完整性，便于制定有效的內(nèi)控風(fēng)險具體應(yīng)對方案。

二是對信息系統(tǒng)定期進行更新與維護。防止數(shù)據(jù)、授權(quán)審批權(quán)限被篡改，堵塞信息傳輸漏洞，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不受影響。內(nèi)控體系只有建立在系統(tǒng)提供的真實數(shù)據(jù)上，才能助力企業(yè)管理者實現(xiàn)管理目標(biāo)。企業(yè)要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特征，制定風(fēng)險因素的分析控制方案，使數(shù)據(jù)篡改、數(shù)據(jù)丟失和違規(guī)授權(quán)等內(nèi)控風(fēng)險得到更高水平的管控，對數(shù)據(jù)修復(fù)程序的價值進行完整開發(fā)，避免出現(xiàn)系統(tǒng)癱瘓問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)制定內(nèi)部控制工作的改革方案過程中，一定要對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的重要作用予以研究，并在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助之下，探索改良內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的有效策略。大數(shù)據(jù)環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)主要從以下三方面入手：

一是要明確內(nèi)控活動中內(nèi)部職責(zé)與職務(wù)，建立良好的溝通協(xié)調(diào)機制。在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用過程中，要結(jié)合企業(yè)主營業(yè)務(wù)特點，對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行科學(xué)調(diào)整，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)營私舞弊現(xiàn)象。對訂單進行合理應(yīng)用，杜絕虛報信息的問題，為內(nèi)部職責(zé)范圍的合理設(shè)定提供幫助。設(shè)立明確的內(nèi)控管理機構(gòu)，各部門各司其職，不相容崗位相分離，避免一人多崗、部門之間、部門內(nèi)部分工不明確的現(xiàn)象。同時，要讓各部門之間互相配合，對大數(shù)據(jù)進行廣泛收集、分析和計算。要建立適當(dāng)?shù)募顧C制，讓熟悉大數(shù)據(jù)技術(shù)的人加入內(nèi)控學(xué)習(xí)中來，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)控體系重構(gòu)充實技術(shù)力量。要建立良好的溝通機制，避免因信息不對稱帶來的內(nèi)控風(fēng)險和企業(yè)損失。

二是組建專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析部門。企業(yè)要做好企業(yè)管理目標(biāo)的宣貫，讓員工明確企業(yè)管理目標(biāo)，在熟練運用信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加強內(nèi)控體系和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的培訓(xùn)，招募或在企業(yè)內(nèi)部選拔一些既具備云計算及分析能力、又熟悉企業(yè)組織架構(gòu)和內(nèi)控制度的復(fù)合型人才，通過實施有效的考核機制和薪酬管理制度，充分調(diào)動員工積極性，從而促進內(nèi)控體系和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的高度融合，讓企業(yè)管理者接收信息比同類公司更快、更全面地對風(fēng)險進行科學(xué)評估，更能完整應(yīng)對內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險，有效調(diào)節(jié)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，對各部門職責(zé)范圍構(gòu)成情況進行研究，高水平地調(diào)整創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)。不斷深挖數(shù)據(jù)資源和價值，加大企業(yè)分析和調(diào)研力度，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展謀篇布局。

三是建立內(nèi)部審計監(jiān)督崗?？梢杂眯畔⒒侄谓⒈O(jiān)督系統(tǒng)，收集企業(yè)內(nèi)外部信息，充分判斷信息來源和傳播途徑，強化大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計監(jiān)督崗人員要熟悉信息系統(tǒng)的操作及高度重視各項指標(biāo)的預(yù)警區(qū)間，及時報告給管理者。在信息化系統(tǒng)定期或不定期地開展憑證和票據(jù)抽查，發(fā)現(xiàn)錯誤立即報告并采取措施，確保內(nèi)部控制的有效性和完整性。

企業(yè)在內(nèi)部控制方案設(shè)計的過程中，還需要對現(xiàn)有的各項任務(wù)分派情況進行詳細(xì)研究，提高信息的匯總管理質(zhì)量，提高任務(wù)布置的合理性，使數(shù)據(jù)信息的分析結(jié)論得到充分利用。以此凸顯出內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的重要性。

（三）加快完善內(nèi)部審批管理方案

企業(yè)需要在改良內(nèi)部控制體系的過程中，需要更加充分地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審批管理工作的重要性進行全面總結(jié)，使授權(quán)審批流程更加合理。加快完善內(nèi)部審批管理方案主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是大數(shù)據(jù)環(huán)境下及時對相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)審批流程進行相應(yīng)的創(chuàng)新調(diào)整。如：加強對本地采購和批量采購占比情況的考察，合理設(shè)置采購限價，完善管理層采購審批方案，在創(chuàng)新采購管理流程的基礎(chǔ)上，為內(nèi)部審批管理舉措的創(chuàng)新調(diào)整提供必要支持。重視企業(yè)的庫存壓力，結(jié)合采購成本變化，制定采購流程的具體創(chuàng)新方案，保證審批工作可以與企業(yè)內(nèi)部控制的總體戰(zhàn)略相符合。內(nèi)部審批管理方案在構(gòu)建的過程中，應(yīng)該對企業(yè)下屬分支機構(gòu)業(yè)績情況的重視，有效關(guān)注授權(quán)審批控制措施，在大數(shù)據(jù)幫助之下，實現(xiàn)對各類審批工作責(zé)任的精準(zhǔn)落實，在審批流程得到有效創(chuàng)新的同時，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險的規(guī)避控制。

二是明確界定授權(quán)范圍，建立有效的預(yù)警機制。通過進一步梳理和規(guī)范審批流程及各個層級管理權(quán)限的設(shè)置，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和金額大小確定審批層級，將內(nèi)部控制體系嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，讓系統(tǒng)自動識別審批層級和權(quán)限，對越權(quán)審批等不符合條件的審批業(yè)務(wù)自動識別退單，提高審批效率的同時確保監(jiān)管有力。建立風(fēng)險評估預(yù)警機制，結(jié)合內(nèi)部控制的目標(biāo)，建立不同風(fēng)險池的預(yù)警區(qū)間，便于管理層利用系統(tǒng)操作發(fā)現(xiàn)隱含的風(fēng)險。

（四）提高預(yù)算管理的科學(xué)性

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制體系改革需將調(diào)整預(yù)算目標(biāo)作為重點，對全面預(yù)算控制工作構(gòu)成要素進行分析，完善銷售預(yù)算及市場營銷方案，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行信息的精準(zhǔn)把控，保證預(yù)算的執(zhí)行可以更加順暢。

提高預(yù)算管理的科學(xué)性主要從以下四方面著手：

一是提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算參與度，自上而下地將預(yù)算任務(wù)分解到各部門，強化業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)支撐。

二是企業(yè)需要依托業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)歷年數(shù)據(jù)分析和行業(yè)大數(shù)據(jù)來完成高質(zhì)量的預(yù)算編制，對有利于內(nèi)部控制風(fēng)險管控的數(shù)據(jù)信息進行深入挖掘，借助預(yù)算信息的有效分析，合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，有效應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險。

三是合理設(shè)計預(yù)算目標(biāo)。高度重視預(yù)算目標(biāo)設(shè)計，對銷售預(yù)算和市場營銷情況進行充分調(diào)查分析，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營實際銜接緊密，保證預(yù)算管理方案足夠順暢。在年度預(yù)算構(gòu)成信息明確的前提下，保證新增預(yù)算額度合理。

四是重視預(yù)算考核評價。充分掌握預(yù)算執(zhí)行細(xì)節(jié)情況，利用預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計促進預(yù)算制度的改良，規(guī)避人為因素對預(yù)算管理工作的影響，有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的重構(gòu)。提高預(yù)算執(zhí)行管理能力，尤其要對預(yù)算費用報銷方案進行調(diào)整創(chuàng)新，加快完善預(yù)算管理工作制度，提高預(yù)算執(zhí)行力。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計工作還需要對財務(wù)審核金額的構(gòu)成情況進行詳細(xì)考察，并對超預(yù)算問題進行規(guī)避控制，使財務(wù)報銷支付控制在合理區(qū)間，滿足內(nèi)控體系改良需要。要在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助之下，提升預(yù)算考核質(zhì)量，尤其要對預(yù)算執(zhí)行結(jié)論做出精準(zhǔn)評價，并在執(zhí)行薪酬考核方案的過程中，切實提升預(yù)算評價管理質(zhì)量；預(yù)算目標(biāo)設(shè)計還需要與企業(yè)資產(chǎn)清查工作相適應(yīng)，提高財產(chǎn)保護控制水平，尤其要對可能影響內(nèi)部控制的財產(chǎn)調(diào)配情況進行深入考察，保證企業(yè)財產(chǎn)安全，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)資源作為一種新型財務(wù)資源，有利于提升企業(yè)核心競爭力。大數(shù)據(jù)正在促進時代轉(zhuǎn)型，唯有實現(xiàn)對內(nèi)部控制體系的成熟構(gòu)建，才能助力企業(yè)抓住機遇，在大數(shù)據(jù)背景下加快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。