李占秋 中國林業(yè)集團有限公司

引言

我國提出“雙碳”目標，表明我國積極進行氣候治理的決心，同時也是體現(xiàn)我國融入全球治理、體現(xiàn)大國責任擔當?shù)谋憩F(xiàn)?！半p碳”目標的實現(xiàn)需要從節(jié)流和開源兩個方面推進。節(jié)流方面需要加強碳排放管理。國家發(fā)改委為了推進溫室氣體排放核算和碳減排工作，不斷探索了多種管理方式，其中的重要方式之一就是碳排放配額管理。在碳排放配額管理的基礎上搭建碳排放交易體系，碳排放權(quán)市場化進程不斷推進，當前全國碳排放交易市場整體運行平穩(wěn)，企業(yè)減排意識不斷提升，市場活躍度穩(wěn)步提高，近年來碳減排成效顯著。

開源方面需要通過營林、造林，增加林業(yè)碳匯。我國陸地生態(tài)碳匯潛力巨大，林業(yè)碳匯效果較好。近年來，國家不斷推進區(qū)域碳匯交易試點，搭建碳匯交易平臺和碳匯融資平臺，林業(yè)碳匯已開始產(chǎn)生多種經(jīng)濟效益。

在國家提出“雙碳”目標背景下，企業(yè)需要積極采取行動改善生產(chǎn)管理方式，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)節(jié)能減排、增加碳匯的目的，助力國家“雙碳”目標順利達成，這給企業(yè)帶來新的管理要求——碳管理。企業(yè)開展碳管理工作可以使用全面預算管理這一成熟的管理工具，將碳管理融入全面預算管理體系中，運用全面預算管理組織和方法做好碳管理工作。

一、企業(yè)碳預算

預算是企業(yè)對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營指標、財務數(shù)據(jù)等進行預測和規(guī)劃，這是企業(yè)開展全面預算管理的基礎。企業(yè)開展碳管理工作同樣需要對未來期間內(nèi)的碳排放量、碳匯量等指標進行預測和規(guī)劃，于是產(chǎn)生了企業(yè)碳預算的概念。綜合考慮“雙碳”目標達成所需的節(jié)流和開源兩個方面的目標，在企業(yè)碳預算中，將碳排放量、碳匯量作為兩個基本指標，在此基礎上根據(jù)企業(yè)碳管理要求延伸出更多細化指標共同組成碳預算指標體系，納入全面預算管理體系之中。由此，企業(yè)碳預算成為全面預算的一個組成部分[1]，企業(yè)可以在全面預算管理框架下開展碳預算工作，并根據(jù)碳預算工作特征對全面預算管理進行適當調(diào)整，將企業(yè)碳管理與企業(yè)全面預算管理相結(jié)合，促進企業(yè)碳、業(yè)、財相融合，協(xié)同發(fā)展，共同推進。

二、構(gòu)建嵌入企業(yè)碳預算的全面預算體系

（一）企業(yè)碳預算的設計思路

企業(yè)在碳預算設計過程中，要求綜合當前市場變動情況、企業(yè)自身發(fā)展定位以及區(qū)域碳管控要求，制定出符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展、適應自身戰(zhàn)略、契合區(qū)域規(guī)劃的碳管控目標。在傳統(tǒng)全面預算管理體系均衡的基礎上，納入企業(yè)碳管控目標的剛性管理約束條件，據(jù)此制定嵌入碳預算的全面預算平衡管理模式。

企業(yè)碳預算指標設置時考慮碳排放和碳匯兩方面的內(nèi)容。碳排放方面需要設置碳排放總量、單位產(chǎn)品碳排放量等指標。一般情況下，國家或區(qū)域會給企業(yè)制定一個碳排放額度，企業(yè)可以既定的碳排放額度為基礎，結(jié)合自身經(jīng)營目標制定自身的碳排放總量預算目標，碳排放總量預算目標與既定的碳排放額度之間的差額可通過碳排放權(quán)交易市場買賣相應量的碳排放權(quán)來實現(xiàn)平衡，相對應在預算中考慮買入成本或賣出收益、減排政府補助。企業(yè)可在現(xiàn)有單位產(chǎn)品碳排放量基礎上，設定單位產(chǎn)品碳排放量預算目標，可通過改進生產(chǎn)工藝、增加節(jié)能減排設備等措施，降低單位產(chǎn)品碳排放量，相對應在預算中考慮新增投資、新增成本；在碳排放總量預算目標確定的情況下，單位產(chǎn)品碳排放量下降意味著產(chǎn)量增加，相應在預算中考慮收入增長。

碳匯方面需要設置碳匯總量和單位面積碳匯增量等指標。企業(yè)可評估測定現(xiàn)有林地碳匯能力，在此基礎上制定碳匯總量預算目標，通過現(xiàn)有林地林木自然生長增加碳匯和投資新林地增加碳匯來達成預算目標，相應地在預算中考慮新增林地投資、碳匯收益、政府補助。不同的地形、不同的林種、不同的生長階段都會對企業(yè)單位面積碳匯增量產(chǎn)生影響，同時撫林育林、跡地更新等營林活動也會影響單位面積碳匯增量，企業(yè)設定單位面積碳匯增量預算目標需要在預算中考慮營林成本、碳匯收益。

企業(yè)通過碳排放總量、單位產(chǎn)品碳排放量等指標的設置引導實現(xiàn)節(jié)能減排，通過碳匯總量、單位面積碳匯增量等指標的設置引導實現(xiàn)增加碳匯。碳減排收益與成本之間、增加碳匯產(chǎn)生的收益與投入成本之間存在著一定的差值，體現(xiàn)了節(jié)能減排、增加碳匯的碳管控活動的經(jīng)濟性，在一定程度上影響了企業(yè)碳管控決策的制定與實施。在企業(yè)能夠獲得一定收益的情況下，企業(yè)具有實施碳管控策略的動力，企業(yè)能夠根據(jù)自身實際情況選擇適宜的碳管控方案與策略。企業(yè)碳預算編制中，基于企業(yè)整體規(guī)劃制定碳排放量與碳匯量，將其納入企業(yè)整體碳預算管理機制之中。在制定企業(yè)年度碳排放量與碳匯量之后，基于企業(yè)各個部門職能與碳管控活動，將碳排放量、碳匯量進行分解，促進企業(yè)碳預算有效執(zhí)行。

（二）嵌入碳預算的全面預算體系

企業(yè)傳統(tǒng)全面預算體系主要包括經(jīng)營預算、資本預算、財務預算三部分內(nèi)容，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀、外部環(huán)境等因素確定經(jīng)營目標，制定銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、費用預算等經(jīng)營預算；為保障經(jīng)營目標達成，制定相適配的投資預算、融資預算等資本預算；最終根據(jù)經(jīng)營預算、資本預算完成資金收支預算、財務狀況預算、經(jīng)營成果預算等財務預算。嵌入碳預算后的全面預算體系主要包括碳預算、經(jīng)營預算、資本預算、財務預算四部分內(nèi)容，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)碳排放水平、碳匯能力、區(qū)域碳管控要求等因素確定企業(yè)碳管控目標，制定碳排放預算、碳匯預算等碳預算；在滿足碳預算目標的基礎上確定企業(yè)經(jīng)營目標，制定銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、費用預算等經(jīng)營預算；為保障碳管控目標和經(jīng)營目標達成，制定相適配的投資預算、融資預算等資本預算；最終根據(jù)碳預算、經(jīng)營預算、資本預算完成資金收支預算、財務狀況預算、經(jīng)營成果預算等財務預算。

嵌入碳預算后，企業(yè)生產(chǎn)預算等經(jīng)營預算受到碳排放預算的制約，碳排放預算達成需要改進生產(chǎn)工藝、增加節(jié)能減排設備等投資預算作為保障，碳排放預算調(diào)劑的碳排放權(quán)交易又會影響經(jīng)營成果預算等財務預算；同樣地，碳匯預算也會對經(jīng)營預算產(chǎn)生決定性影響，碳匯預算達成也需要新增林地投資等投資預算作為保障，碳匯交易又會影響經(jīng)營成果預算等財務預算。嵌入碳預算后，企業(yè)在編制預算時，除了要考慮編制傳統(tǒng)預算時經(jīng)營預算、投資預算、財務預算的相互影響之外，還需要考慮碳預算與經(jīng)營預算、投資預算、財務預算之間的相互制約，減排收益與成本之間、增加碳匯產(chǎn)生的收益與投入之間的平衡，從而形成完善的全面預算體系。

嵌入碳預算后，企業(yè)需要在傳統(tǒng)預算報表體系中增加碳預算報表。企業(yè)應根據(jù)自身碳管控目標，結(jié)合區(qū)域碳管控要求，確定各項具體碳預算指標，構(gòu)建碳預算管理指標體系，形成碳預算報表，與傳統(tǒng)的經(jīng)營預算報表、資本預算報表、財務預算報表有機結(jié)合，構(gòu)成完整的嵌入碳預算的全面預算報表體系。

（三）碳預算編制

企業(yè)在編制碳預算之前，首先要對現(xiàn)有的碳排放量、碳匯能力進行全面系統(tǒng)的評估，形成碳排放評估報告、碳匯評估報告。基于碳排放評估報告、碳匯評估報告，對企業(yè)碳排放水平、碳匯能力水平及關(guān)鍵影響因素、影響程度等形成完整、有效、系統(tǒng)的認知，結(jié)合企業(yè)關(guān)鍵生產(chǎn)活動，構(gòu)建整體預算管理目標，對碳預算管理目標進行分解，聯(lián)合采用增量預算、零基預算、作業(yè)預算、項目預算等多種預算方法展開編制[2]。

相較于傳統(tǒng)預算中的經(jīng)營預算、資本預算、財務預算，碳預算的專業(yè)性更強，涉及范圍更廣，需要成立專門的碳預算部門，對碳預算編制工作、包括后續(xù)碳預算執(zhí)行等碳管理活動進行統(tǒng)籌。在碳預算編制過程中，碳預算部門要加強與企業(yè)內(nèi)部管理部門、業(yè)務信息部門、財務部門等之間的合作與交流，在各個部門之間的通力合作之下，構(gòu)建分級編制方式，逐級進行信息匯總，針對編制過程中出現(xiàn)的問題及時給予專業(yè)指導。

（四）碳預算執(zhí)行

企業(yè)完成碳預算編制后，需要采取措施保障碳預算得到有效執(zhí)行，達成碳預算目標。首先，根據(jù)各項業(yè)務的特性，將碳預算的各項指標按時間維度進行合理分解。其次，建立碳排放核算體系和碳匯核算體系，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的碳排放量、形成的碳匯量進行及時、準確計量，定期形成碳排放核算報告、碳匯核算報告。最后，跟進各責任單位預算期間內(nèi)碳預算執(zhí)行情況，對比碳預算分解目標與碳排放核算報告、碳匯核算報告，分析找出預算執(zhí)行偏離預算分解目標的原因，及時進行相應調(diào)整，保障整個預算期間內(nèi)碳預算目標的順利達成。

（五）碳預算考核評價

企業(yè)構(gòu)建起嵌入碳預算的全面預算體系，為保證該體系能夠有效運轉(zhuǎn)，需要在全面預算考核評價機制中增加碳預算考核評價內(nèi)容，分別從碳預算工作開展情況和碳預算目標達成情況兩個維度對碳預算全流程涉及的各個部門、人員進行考核評價。通過碳預算考核評價機制的構(gòu)建，引導企業(yè)全員重視碳預算工作，形成碳預算管理理念，保障碳預算體系高效運轉(zhuǎn)。

三、政策建議

國家“雙碳”目標的落地需要層層分解至省、市、縣、區(qū)等各區(qū)域，并最終落實到企業(yè)層面，由企業(yè)共同努力實現(xiàn)。國家“雙碳”目標可通過發(fā)展政府碳預算來進行規(guī)劃[3]，政府碳預算落實到企業(yè)層面，在企業(yè)層面達成則需要國家推出各項政策，引導企業(yè)積極發(fā)展碳預算，提升企業(yè)碳管理水平，為此提出以下政策建議：

（一）制定碳預算行動指南，開展碳預算管理試點

目前，企業(yè)碳預算處于探索階段，尚未形成統(tǒng)一認識，企業(yè)開展碳預算工作缺乏可借鑒的成功案例和可靠的經(jīng)驗做法。只靠企業(yè)自主探索形成有效運轉(zhuǎn)的碳預算體系可能需要較長的周期，且可推廣性可能較差。國家可以在針對現(xiàn)有的重點行業(yè)企業(yè)進行碳配額管理的基礎上，結(jié)合現(xiàn)有的碳排放核算報告，總結(jié)重點行業(yè)企業(yè)碳配額管理的有效舉措，根據(jù)各行業(yè)特點制定相關(guān)行業(yè)的碳排放標準、碳匯標準、碳管理規(guī)范，制定企業(yè)碳預算行動指南，為企業(yè)發(fā)展碳預算指明方向。國家可以選取部分區(qū)域部分企業(yè)開展企業(yè)碳預算試點工作，在試點過程中對相關(guān)行業(yè)碳排放標準、碳匯標準、碳管理規(guī)范的合理性和可執(zhí)行性進行驗證，并根據(jù)試點效果進行及時調(diào)整，在實踐的基礎上形成全面、有效、可行性強的碳預算工作指引，面向全社會企業(yè)進行推廣，為企業(yè)發(fā)展碳預算提供實踐指導。國家可以制定統(tǒng)一的碳排放核算標準和碳匯核算標準，規(guī)范企業(yè)碳核算工作，引導企業(yè)建設形成簡捷、高效的碳核算體系，為企業(yè)開展碳預算工作提供核算數(shù)據(jù)支撐。

（二）建設碳數(shù)據(jù)管理平臺，構(gòu)建全面碳交易市場

目前，企業(yè)開展碳預算工作缺乏充分、有效的碳數(shù)據(jù)支撐。雖然碳排放權(quán)交易平臺已有序運轉(zhuǎn)多年，可以為企業(yè)開展碳預算工作提供一定碳排放數(shù)據(jù)，但其可提供的數(shù)據(jù)遠遠達不到碳預算管理的數(shù)據(jù)需求。并且，碳排放權(quán)交易平臺未涉及碳匯數(shù)據(jù)，碳匯交易還處于區(qū)域試點階段，碳匯數(shù)據(jù)尚需進一步完善。國家可以在目前碳排放權(quán)交易平臺和部分碳匯交易試點的基礎上統(tǒng)籌建設全面的碳數(shù)據(jù)管理平臺，收集匯總碳排放數(shù)據(jù)、碳匯數(shù)據(jù)、碳交易數(shù)據(jù)等碳數(shù)據(jù)，形成碳數(shù)據(jù)庫，降低企業(yè)碳數(shù)據(jù)的獲取難度，為企業(yè)開展碳預算工作提供充分的數(shù)據(jù)支撐。國家可以在建設碳數(shù)據(jù)管理平臺的基礎上構(gòu)建全面完善的碳交易市場，首先，將碳排放權(quán)交易、碳匯交易全部納入碳交易市場，形成統(tǒng)一的碳交易市場、公允的碳交易價格；其次，將碳匯融資納入碳交易市場，積極發(fā)展碳匯金融，全力打造碳匯融資體系。構(gòu)建起全面完善的碳交易市場將為企業(yè)碳交易、碳匯融資提供更多便利，加快企業(yè)碳預算工作成果轉(zhuǎn)化變現(xiàn)，降低企業(yè)融資難度和融資成本，提高企業(yè)開展碳管理工作的積極性。

（三）加強人才培養(yǎng)，建設高水平碳管理人才隊伍

企業(yè)碳預算專業(yè)性較強，企業(yè)碳預算的編制、實施、考核評價等碳預算工作的各個環(huán)節(jié)都離不開專業(yè)的碳管理人才。碳預算的實施還需要碳排放核算體系、碳匯核算體系做支撐，這也離不開專業(yè)的碳排放核算、碳匯核算人才。同時，企業(yè)開展碳預算也需要企業(yè)員工具有完備的碳管理知識、系統(tǒng)的碳管理理念。目前，企業(yè)的碳排放量、碳匯量數(shù)據(jù)只能聘請專業(yè)機構(gòu)評估測定，具有相關(guān)資質(zhì)和能力的專業(yè)機構(gòu)和從業(yè)人員較少，企業(yè)缺乏碳管理、碳核算方面的專業(yè)人才儲備，企業(yè)員工也普遍缺乏碳管理、碳核算方面的專業(yè)知識儲備和碳管理理念。國家可以制定碳管理、碳核算人才培養(yǎng)計劃，形成碳管理、碳核算人才培養(yǎng)方案，推動高校培養(yǎng)高素質(zhì)、復合型碳管理、碳核算方面的專業(yè)人才；推動高校、社會機構(gòu)、企業(yè)提供更多碳管理、碳核算等方面的專業(yè)培訓，提升企業(yè)員工整體的碳管理、碳核算知識儲備，促使企業(yè)員工形成碳管理理念。多種人才培養(yǎng)方式相結(jié)合，建設高水平碳管理人才隊伍，為企業(yè)碳管理提供人才保障。

通過上述各項政策的施行，引導企業(yè)充分認識開展碳管理工作的重要性和必要性，系統(tǒng)關(guān)注開展碳預算管理工作帶來的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，鼓勵企業(yè)在碳預算管理上進行積極探索，促使更多企業(yè)開展碳預算工作，提升全社會企業(yè)碳管理水平，助力國家“雙碳”目標順利達成。

結(jié)語

隨著國家“雙碳”目標的提出，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注碳管理工作，并逐步將碳管理工作納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之中。傳統(tǒng)的企業(yè)管理工具和方法不能滿足企業(yè)碳管理需求，因此嵌入碳預算的全面預算體系的構(gòu)建尤為重要。目前，嵌入碳預算的全面預算體系的構(gòu)建探究雖然取得一定成果，但仍需政府、社會、企業(yè)等各方面共同努力推動嵌入碳預算的全面預算體系完善并付諸實施。