李建興 重慶華僑城實業(yè)發(fā)展有限公司

在全面預算管理模式下開展財會管理，能夠細化企業(yè)經營指標和成果，對各個部門進行精準科學的指標分配，構建具有較高執(zhí)行性和科學性的預算調整機制，助力企業(yè)達成戰(zhàn)略發(fā)展目標。全面預算管理模式能夠有機結合企業(yè)內部的資金、業(yè)務及數據等內容，兼具資源調配、業(yè)務評價、實時監(jiān)督及績效考核等諸多功能，是具有突出先進性和科學性的管理工具。全面預算管理體系以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展作為導向，能夠將財會管理和戰(zhàn)略發(fā)展深刻融合，從而推動企業(yè)經營發(fā)展獲得最大化的經濟效益。

一、全面預算管理概述

從廣義層面，全面預算管理是指為了提高現(xiàn)代企業(yè)的市場核心競爭力、對風險的抵抗能力，采取的加強財務管理、控制內部各項資源的過程。從狹義層面，全面預算管理是指通過量化業(yè)務預算、財務預算、投資預算以及資本預算等因素，制定具有前瞻性的整體財務規(guī)劃，從而達成動態(tài)化、協(xié)調化的資源控制管理，助力戰(zhàn)略發(fā)展目標達成[1]。預算編制是全面預算管理的首要內容，在明確企業(yè)預算管理目標之后，就要開展預算編制工作。因企業(yè)產品特性、經營環(huán)境及核算體系的不同，加之考量成本效率因素，在編制預算的過程中，要科學選擇具體編制方法。對于經營體系完備、發(fā)展比較成熟的大型企業(yè)，滾動預算、彈性預算及零基預算均是常用的編制方法。編制程序包含自下而上、自上而下以及上下結合等。自上而下的編制程序方式能夠確保企業(yè)在戰(zhàn)略計劃執(zhí)行過程中提高落地有效性，但無法有效考量各部門資源分配能力，不利于全體員工積極性的調動。自下而上的編制程序方式能夠激發(fā)員工的工作積極性，但是對于時間和精力的耗費較大，且易產生預算松弛的問題。上下結合的編制程序方式具有較強的優(yōu)越性，其對所有成員資源分配能力進行了全面考慮，有利于保證企業(yè)成員的工作積極性，同時也有利于企業(yè)整體戰(zhàn)略計劃的執(zhí)行落地。

在全面預算管理執(zhí)行控制階段，為達成理想的管理效果，常用方法包括以下五種。第一是分解指標及授權審批業(yè)務。針對投資、成本及利潤三個項目在可控性方面的差異，對各部門進行職責與指標分配劃分。預算執(zhí)行階段，為有效開展預算控制，必須嚴格落實業(yè)務授權審批制度，貫徹無預算不支出、有預算有支出的管理原則[2]。第二是指標預警及經濟監(jiān)控。以月度為單位，構建指標預警和經濟監(jiān)測系統(tǒng)，通過對預算指標經濟和經營環(huán)境的發(fā)展進度進行觀察分析，挖掘企業(yè)運營過程中的機遇和隱患，從而及時采取針對性措施，保障預算管理目標的達成。第三是動態(tài)化績效考核?；趧討B(tài)化業(yè)績考評機制，以某一時間階段或預算目標達成率開展階段性績效考核和激勵，能夠有效激發(fā)并保持員工工作熱情，同時也有利于預算控制力度的提高。第四是全面預算調整。企業(yè)預算執(zhí)行期間，如果出現(xiàn)有利的發(fā)展機遇或隱患問題，必須第一時間采取控制調整措施，牢抓發(fā)展機遇的同時，將隱患風險降低到最低。在預算管理團隊進行全面評估后，要根據實際情況決定是否開啟預算調整程序，預算調整要以達成企業(yè)預算指標為目標，基于預算及預算外審批權限情況，合理調整突發(fā)情況導致的指標差異。第五是全面預算考核評價。全面預算考核評價必須貫徹三項基本原則，首先是要避免考核期間取消某一項目或進行隨意調整；其次是應基于實際情況，盡可能落實動態(tài)化考核評價機制；最后是必須將考核工作面向全體員工，根據每個員工的具體工作職責和業(yè)績情況，進行獎勵實現(xiàn)閉環(huán)管理。

二、全面預算管理開展對企業(yè)財會管理的意義

（一）助力企業(yè)產權制度改革

傳統(tǒng)經濟發(fā)展模式下，經營成果是企業(yè)生產經營過程中的核心，包括利潤、產品等。隨著市場經濟體制的不斷改革深化，推進企業(yè)產業(yè)結構變革，實現(xiàn)多元化發(fā)展，已成為時代的必然要求。隨著現(xiàn)代市場投資主體的分散化發(fā)展，投資者不僅關注企業(yè)經營情況，發(fā)展?jié)摿σ渤蔀橥顿Y者評估企業(yè)實力的重要因素。因為在獲取股權之后，投資者的股權價值不僅受當前企業(yè)利潤的影響，未來盈利能力和成長潛力也是決定投資者投資價值的重要因素。將全面預算管理引入財會管理，會促使企業(yè)決策管理者對自身發(fā)展戰(zhàn)略性投入更多的時間和精力，加強經營質量、經營過程及經營成果的關注和推進[3]。全面預算管理能夠將企業(yè)內部各類發(fā)展資源進行科學合理的分配及管理控制，加強資金流流通控制，從而保證經營質量的提升，推動現(xiàn)代企業(yè)完成內部產權體制和產權結構變革優(yōu)化。

（二）提高財會信息質量水平

全面預算管理能夠傳統(tǒng)管理模式存在的隨意性問題，在預算管理過程中，加強預算表單平衡性管控，提高對資產負債表的重視，奠定高水平資源分配和經營管理的良好基礎。會計信息失真是很多企業(yè)共同面臨的難題，其根本原因在于目標利潤與實際情況不符，進而導致實際經營管理難度大大提高。在經營目標壓力過大情況下，可能會出現(xiàn)捏造虛假數據的問題，引發(fā)潛虧。另外，部分企業(yè)利潤水平缺乏數據支撐等問題，均能夠通過全面預算管理的應用加以解決。全面預算管理會提前預估后期資產負債表，避免發(fā)生待攤銷或預提問題，且通過對比預算分析成果和后期實際經營狀況，能夠促進企業(yè)決策的合理性改進。

（三）提高企業(yè)管理水平

首先，全面預算管理有利于企業(yè)在預測行業(yè)競爭和市場發(fā)展情況時，具有更高的科學性與合理性，第一時間掌握市場中存在的對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展造成影響的因素，快速反饋決策管理層，借助全面預算管理優(yōu)化調整內部決策參數或考核制度。其次，全面預算管理模式的執(zhí)行并不僅僅依靠財會職能部門，而是通過各個部門之間的合作配合實現(xiàn)預算管理目標。各個部門的參與合作，能夠令企業(yè)資源實現(xiàn)更高效率地流轉利用，保障推動企業(yè)經營發(fā)展[4]。另外，全面預算管理為各個部門制定了明確的工作目標，有利于加強對部門工作開展的指引性，切實為企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標達成作出貢獻。最后，全面預算管理的關注重點在于對不同資源進行合理分配，提高資源利用有效率，促進企業(yè)成本控制。

三、企業(yè)財會管理科學應用全面預算管理實踐策略

（一）深化全面預算管理認知

部分企業(yè)雖然有意識地在經營過程中控制預算費用，但是由于管理工作水平有限，很難實現(xiàn)理想的管理效果。究其根本，管理層缺乏預算控制管理的重視和正確認知，僅將預算控制管理認為是管理資金的方式，錯誤引導下屬部門對預算控制管理的科學認知，不利于預算管理控制在企業(yè)經營發(fā)展過程中指導作用的發(fā)揮。企業(yè)決策管理人員必須轉變固有經營理念，科學認知全面預算管理，明確企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中全面預算管理的意義和地位。企業(yè)經營管理過程中，要根據實際經營情況，制定合理的預算目標，對利潤預算、銷售預算及資金使用預算等進行明確科學制定。預算管理目標應和戰(zhàn)略發(fā)展目標保持一致，滿足企業(yè)發(fā)展需求。另一方面，要對內部各個部門的職責進行明確劃分，完善內部經營管理結構，奠定全面預算管理順暢執(zhí)行的基礎[5]。除此之外，要加強預算和部門業(yè)績的掛鉤，增強企業(yè)內部對預算管理的重視性。

（二）完善預算編制

為了使全面預算管理在實際執(zhí)行過程中發(fā)揮應有的效果，企業(yè)應根據自身經營發(fā)展狀況，制定合理的全面預算編制原則。首先，在制定預算指標時，要注意其科學性和彼此之間的銜接性。要將各個指標間的體系進行明確，促進企業(yè)預算管理的平衡性和綜合性。其次，預算目標制定期間，要有效結合當前發(fā)展情況，防止出現(xiàn)預算目標偏高或偏低問題。同時，也要考量市場整體環(huán)境和后期發(fā)展不確定性因素，保證預算管理的靈活性。最后，在預算執(zhí)行階段，通常在決策管理層明確整體目標和各部門目標之后，各部門要基于具體情況制定預算方案，上交審核預算管理部門。在對各部門上交的預算方案做整體審查考核時，加強部門間的交流溝通，完善預算方案，并匯總成企業(yè)整體性方案，分發(fā)到各部門進行執(zhí)行貫徹。

（三）加強預算分析控制

全面預算管理執(zhí)行階段，加強各環(huán)節(jié)監(jiān)控，是保障預算管理工作科學有效性的重要環(huán)節(jié)。根據不同部門的具體預算目標，對其經營管理過程做分析追蹤，依托各項數據對比，掌握企業(yè)整體經營狀況，優(yōu)化調整預算方案，對實踐經營中暴露的各項問題及時發(fā)現(xiàn)，并加以解決[6]。首先，要加強事前控制。作為全面預算管理實施的職能部門，財務部門要做好預算管理方案的落實負責工作，按照預算管理原則和工作權限開展預算控制工作。對于和預算審批程序或企業(yè)經營情況不相符的支出項目，要重點加以控制。其次，要加強事中控制。預算執(zhí)行部門在執(zhí)行預算方案的過程中，要加強財務預算管理，實時掌握預算執(zhí)行情況，及時了解價格變動、環(huán)境變化等各種情況，當出現(xiàn)突發(fā)情況時，要及時上報內部資金管理部門，在進行預算方案調整之后再次執(zhí)行，禁止部門私自對預算進行調整或超支。最后，要加強事后分析考核。要嚴格審核年度財務預算的具體執(zhí)行落實情況，做好綜合性管理分析。各部門要進行預算執(zhí)行情況匯報和說明，對超出或偏離預算的項目要進行原因說明，追究責任到人。與此同時，企業(yè)內部要構建預算管理系統(tǒng)，加強整體預算方案管理，降低人為失誤率，提高實踐分析水平，從而使全面預算管理具有更高的準確科學性。

（四）建立預算管理激勵機制

在全面預算管理模式下，企業(yè)要建立相應的激勵機制，根據財務預算的具體落實情況，對各部門做綜合性的評價考核?？己祟A算項目時，要以是否獲得理想經濟效益為核心，考核專項工程時，要嚴格檢查工程部門是否嚴格按照預算方案要求執(zhí)行。在進行預算考核的時候，要貫徹公正和公平的原則，充分激發(fā)員工主觀能動性；與此同時，還要做到獎懲責任分明。財務部門要根據會計資料和對各部門動態(tài)經濟情況的了解，對預算目標完成情況進行系統(tǒng)性梳理分析，明確其中存在的問題，給出相應的糾正調整建議，由總經理審批之后，按照內部考核程序對各部門開展全面考核，在責任人和被考核部門確認之后，兌現(xiàn)相關獎懲項目[7]。如此方能確保財務管理順利開展、預算管理目標切實達成，真正凸顯財務預算管理的核心作用。

（五）加強信息技術應用

信息技術工具應用是提高全面預算管理效率和便捷性，促進預算體系服務支持作用發(fā)揮的重要途徑。信息化管理是現(xiàn)代企業(yè)必然轉型發(fā)展方向，首先，要搭建企業(yè)財務信息網絡，依托于財務信息網絡，實現(xiàn)數據內部共享管理。管理者可以實時對各部門財務記錄進行檢索查看，推動企業(yè)資金實現(xiàn)集中化管理，提高財務管理工作的效率。其次，財務信息網絡能夠支持數字影像、遠程查詢、遠程處理、遠程報表、動態(tài)計算及遠程審計等功能，突破時空限制，打通財務信息在傳輸處理過程中的壁壘，使管理者能夠第一時間掌握全面的財務信息，從而做出科學及時的有效決策。最后，要基于信息技術的引入應用，改革傳統(tǒng)財務管理模式，提高財務管理工作的先進性與科學性，貫徹以服務為核心的預算管理理念，加強預算管理力度和問責力度。

四、結語

全面預算管理作為企業(yè)財會管理的關鍵構成，事關企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定落實，決定著企業(yè)的經濟效益和長期發(fā)展，同時也是決定企業(yè)經營資源配置優(yōu)化水平的重要因素。在全面預算管理實踐過程中，企業(yè)要綜合自身具體情況，搭建健全的治理結構，完善預算管理激勵機制，推動預算方案的全面落實，奠定企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，達成戰(zhàn)略發(fā)展目標。