胡琴 東旭建設集團有限公司

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，與世界各國的交流越來越密切，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展的同時也面臨著激烈的市場競爭。為了在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的多元化發(fā)展，需要從多個角度出發(fā)來探討成本核算問題，從而制定出一套更為科學的成本核算方案，以達到最大限度地利用資金[1]。同時，對工業(yè)生產(chǎn)的成本核算工作進行改革，可以有效地控制企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險，從而對企業(yè)的長期發(fā)展起到積極的作用。

一、概述成本核算的基本內(nèi)容

成本核算是一項以成本管理工作為基礎的成本核算方法，是將企業(yè)在生產(chǎn)、運營中所產(chǎn)生的各項費用，按特定的目標進行分類，從而實現(xiàn)對總成本與單位成本的計算。成本核算過程是真實反映企業(yè)生產(chǎn)和運營中各類費用的一個過程，同時也是為了更好的執(zhí)行成本管理而提供的信息反饋。所以，成本核算是企業(yè)實現(xiàn)成本計劃實施、成本水平控制、目標成本的關鍵。

二、目前工業(yè)制造業(yè)成本核算中的不足

（一）完工產(chǎn)品核算方法不科學

目前，在我國工業(yè)生產(chǎn)中，對已完成產(chǎn)品的核算方法有兩種，一是約當產(chǎn)量法，二是人工工時標準法。約當產(chǎn)量法雖然有一定的優(yōu)點，但是計算過程比較復雜，一些小型的工業(yè)制造企業(yè)為了減少完工產(chǎn)品的成本核算難度，而把一些完工的產(chǎn)品不納入核算的范疇，從而導致真實的成本總額不準確。另外，這種方法只適合于產(chǎn)品種類比較單一的企業(yè)，對于大企業(yè)而言，由于其規(guī)模龐大，使用約當產(chǎn)量法計算時，難免會出現(xiàn)差錯，與之不太適應。而人工工時標準方法在以人工成本為主的企業(yè)中得到了廣泛應用，但因機械設備的投入、直接工資等因素的不同，很容易導致核算準確性不高。由此可以看出，當前在企業(yè)生產(chǎn)成本核算中所采用的各種方法仍有不足之處。要在實際工作中不斷完善和規(guī)范，以降低其可操作的困難，提高其適用性。

（二）相關部門不重視、基礎數(shù)據(jù)不準確

成本核算是企業(yè)成本管理的一個重要組成部分，如果核算數(shù)據(jù)不夠精確，人們會覺得會計工作有問題，但事實上，很多的成本核算都是從企業(yè)采購、倉庫、生產(chǎn)、技術，檢驗等多個方面中獲取的。制造業(yè)的生產(chǎn)過程復雜，原料種類繁多，各種產(chǎn)品所消耗的原料也各不相同，生產(chǎn)和運營狀況復雜多變，企業(yè)員工更注重于采購的準時、精確的投料、產(chǎn)品的銷售和出貨等細節(jié)問題，而對程序性的數(shù)據(jù)統(tǒng)計缺乏足夠的重視，從而在現(xiàn)實生活中，常常會發(fā)生物流轉與單流轉不協(xié)調的情況[2]。如果沒有物料入庫單，車間就按照生產(chǎn)進度來領料，銷售部門出現(xiàn)退貨、貨退而無單據(jù)發(fā)票等情況。有關部門僅注重自身工作的快速便捷，忽略了基礎數(shù)據(jù)和成本之間的關系。比如，車間覺得按照實際需求來領取用大容量的液態(tài)物料會很麻煩，干脆一次性就直接領完，計入當期成本，導致倉庫存貨盤盈、當期成本奇高。企業(yè)上下的成本觀念薄弱，經(jīng)營管理長期不規(guī)范，導致了實物賬實不相符，核算人員的工作難以推進，無法上報基本數(shù)據(jù)，也找不到解決的方法，只能依靠成本統(tǒng)計，通過每月的材料庫存來計算材料的消耗，進行成本核算工作。這樣，一方面，減弱了對原材料的消耗控制，使得材料成本上升。另一方面，庫存和生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在著管理上的漏洞，導致物料價格上漲，從而使管理失控的情況更加嚴峻。

（三）成本核算人員綜合素質水平過低

工業(yè)制造成本的核算是一個復雜而又困難的工作。其相應的人力資源配置也要求具有高素質的專業(yè)核算人才。但國內(nèi)企業(yè)成本核算人員的綜合素質普遍都過低，主要體現(xiàn)在：核算人員對成本核算方面不夠專業(yè)，對核算方法的使用不夠靈活，成本核算人員不了解企業(yè)內(nèi)其它部門的運行情況，從而導致核算工作缺乏實踐支持，存在“紙上談兵”的嫌疑。此外，核算人員的工作素養(yǎng)較低，如責任意識、創(chuàng)新力等。這些問題也同樣會使核算人員難以靈活、熟練地完成成本核算工作。

（四）成本核算人員的工作缺乏主動性和創(chuàng)造性

制造企業(yè)的成本核算人員的理論水平比一般的會計從業(yè)人員要高，但是他們的主觀能動性較差，不愿意到生產(chǎn)工廠實地考察，不能掌握車間的日常生產(chǎn)狀況。僅依據(jù)各個部門所提供的基本數(shù)據(jù)，選取一種一貫的成本分配方式來進行歸集和結轉。沒有從專業(yè)的角度來分析核算數(shù)據(jù)是否準確，對于數(shù)據(jù)存在的問題也不能積極尋找原因，并提出合理的建議，以提高企業(yè)的管理水平。

（五）成本核算范圍模糊

在工業(yè)制造業(yè)中，成本核算的目標主要有四個方面：材料成本、人力成本、物流成本，以及固定成本的投入。其中，固定成本是最復雜的一種，它包括了制造廠商無法將其分解為單位產(chǎn)品的全部成本[3]。這個概念本身就不清楚，也很難精確地衡量。這直接造成了成本核算的不確定性，從而造成了核算要素的缺失。此外，大部分的制造業(yè)企業(yè)都存在著忽視物流成本、庫存成本等一系列小眾成本，這也直接導致了成本核算出來的數(shù)據(jù)與實際支出成本有出入。

（六）成本管理觀念落后

當前多數(shù)制造企業(yè)采用的是單一的成本核算方法，而隨著中國經(jīng)濟步入新常態(tài)后，制造業(yè)在生產(chǎn)模式、觀念上進行了突破和創(chuàng)新，產(chǎn)品更新與轉型升級加快了。企業(yè)的產(chǎn)品種類繁多，需要采用多種不同的成本核算方式。由于生產(chǎn)企業(yè)對成本核算的重視程度較低，在成本核算信息化上投入較少。因此，企業(yè)對核算信息系統(tǒng)的需求較低，僅認為脫離人工記賬就可以了，在選擇軟件時，過分關注投入的費用，而忽略了軟件的長遠效益和未來的增值。當企業(yè)的經(jīng)營模式、生產(chǎn)模式發(fā)生變化時，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)成本核算方法的同步調整，并進行新的流程設計。

三、提高工業(yè)制造業(yè)成本核算問題的有效措施

（一）高度重視成本管理工作

首先，企業(yè)管理層要充分認識到成本核算與管控的重要作用，并以企業(yè)領導者為組長，組建成本費用核算管理團隊，對企業(yè)的成本核算體系和具體的執(zhí)行規(guī)則進行完善和修改，并且負責日常管理及事后的獎罰監(jiān)督。在提高成本認識的基礎上，各個部門的人員可以從各個方面、各個環(huán)節(jié)進行全面的溝通，討論在實踐中出現(xiàn)的問題及對策，并對各個部門的成本責任體系進行修改和完善，對各部門、各崗位進行了職責劃分，形成了健全的成本核算制度與管理制度。定期組織人員對核算制度執(zhí)行情況和核算工作進行有效的監(jiān)督，確保各項制度落實到位、實施效果良好，并要把考核和獎勵相結合，才能最大限度地激發(fā)員工的工作熱情[4]。

（二）將信息化技術應用到成本核算工作中

從目前的工業(yè)制造業(yè)成本核算中可以看得出來，大部分工作都是由大量的人工數(shù)據(jù)收集、上交和統(tǒng)計，這樣的方式不能滿足目前工業(yè)企業(yè)不斷擴大的需求，同時，還要處理大量的成本核算工作，而這種純粹的手工方法，也難以確保精確度和時效性。因此，要充分利用現(xiàn)代信息化技術，將大數(shù)據(jù)應用于企業(yè)的成本核算工作中[5]。例如，在生產(chǎn)產(chǎn)品的統(tǒng)計方面，可以通過建立局域網(wǎng)加生產(chǎn)設備的方式，只要有成品生產(chǎn)出來，通過聯(lián)通機器的數(shù)據(jù)線及時通過線上輸出的途徑經(jīng)局域網(wǎng)實時傳送到成本核算中心。這極大地節(jié)約了人力，同時保證了成本核算的基本數(shù)據(jù)的準確性和及時性，大大地提高了核算人員的工作效率。其次，在核算的過程中，應該建立一個信息化的系統(tǒng)，如果能夠根據(jù)不同的分類制定不同的核算方法，開發(fā)相應的軟件，方便核算人員的查找、計算和比對，從而在面對海量的基礎信息、信息化技術的運用，也能大大提高了工作人員的工作效率。

（三）更新成本核算理念

企業(yè)要從全方面、全過程、全方位的管理理念進行成本核算工作，并在不斷地適應各種因素的影響下，形成一套與時俱進的成本管理理念[6]。不要盲目地模仿最先進的管理方式和模式，要結合自己的實際，掌握自己的優(yōu)勢和問題，參照類似的企業(yè)；通過不斷的自我調整，不斷積累經(jīng)驗，建立適合自身特點的成本核算方法。首先對已有半成品的產(chǎn)品設置新的BOM 列表，采用分段法進行成本核算。一次投料一次產(chǎn)出的產(chǎn)品，按品種法不變進行。而為顧客量身定做的產(chǎn)品，則要進行單獨核算，總之，不能拘泥于一種成本核算方法；結合產(chǎn)品的技術特性的情況可采用多種成本核算方法進行了核算。其次是間接成本費用的分配，要根據(jù)生產(chǎn)、工時等因素來確定最優(yōu)的分配方式。在成本法中，有工時法、產(chǎn)量法、作業(yè)成本法等多種方法，作業(yè)成本法不但引用了財務動因，而且還參考了設備維修次數(shù)、質量檢驗次數(shù)等非財務因素，使其更具有關聯(lián)性和精確度[7]。其核心問題是如何在成本-收益的基礎上，尋找一種與企業(yè)的運營特征相適應的方法，以增加其與產(chǎn)品成本之間的關系，以提高其成本核算的準確性。

（四）對成本核算的范圍進行科學劃定

在以產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本核算為目標的改革創(chuàng)新中，根據(jù)實際需要合理界定成本核算的范圍，可以提高企業(yè)的成本核算的戰(zhàn)略性，更好地發(fā)揮各項工作的戰(zhàn)略意義。首先，在工業(yè)制造業(yè)中，要分攤復雜的固定成本[8]。在管理上，工業(yè)制造企業(yè)應從生產(chǎn)實踐出發(fā)，并與新的會計體系相結合，明確分析、全面、系統(tǒng)地審查和界定，從而促進成本核算工作的高效實施。其次，強化對制造成本法的運用，在進行成本核算制度改革和創(chuàng)新時，要把期間成本納入成本核算系統(tǒng)中，以確保所有的資料都能正確地為企業(yè)的決策工作提供可靠的依據(jù)。以物流成本為例，探討了企業(yè)成本核算改革，必須掌握企業(yè)的現(xiàn)實狀況，并對其進行集成。通過對運輸成本、采購成本和庫存成本等顯性成本的分析，對成本核算的范圍進行合理的擴展和延伸，從而使成本核算工作更科學、更高效，在實現(xiàn)工業(yè)制造業(yè)現(xiàn)代化的進程中，為企業(yè)獲得更多的效益[9]。

（五）提高財務人員的綜合素質

一是要加強核算人員的專業(yè)素養(yǎng)，堅持嚴謹務實的作風。不能因為任何理由，就任意調整成本。在結轉費用時，發(fā)現(xiàn)問題時要及時查找原因，及時糾正，消除人為因素對成本費用精確度的影響。成本核算工作的質量取決于核算從業(yè)人員的職業(yè)素質。二是要加強與各有關部門的聯(lián)系，使企業(yè)業(yè)務和財政更加緊密地結合。成本核算人員不能盲目地接受各個部門提交的報表，必須逐項了解車間的進出貨情況，并進行嚴格的核對，在核對過程中，必須有最基本的校驗和糾錯。并且了解各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售狀況，提高對非正?，F(xiàn)象的敏感性和深度。同時，不能只是坐在辦公室接受資料，而是要經(jīng)常深入基層、深入車間等進行調研，參加有關的業(yè)務會議，及時掌握企業(yè)需求和變化。同時，對成本核算方法進行及時的調整，發(fā)揮事前和事中控制的功能[10]。三是要提高業(yè)務站位，要從單純的成本核算人員向成本管理者的方向轉變。企業(yè)通過對行業(yè)內(nèi)的員工定期進行專業(yè)培訓，相互學習，相互借鑒，從而改變思想，激發(fā)工作熱情，全面掌握最新的金融資訊及最優(yōu)的成本核算方法。從管理者的視角，對企業(yè)的經(jīng)營過程進行了梳理，對成本進行了統(tǒng)計分析，尋找突破和改進的途徑，并提出了相應的解決辦法。

四、結語

綜上所述，隨著我國工業(yè)制造企業(yè)的快速發(fā)展，其產(chǎn)品的生產(chǎn)越來越復雜，其經(jīng)營的特點也越來越突出。所以，必須從多個角度來研究生產(chǎn)和運營中的成本核算問題，制定出一套科學的成本核算方案，以提高成本核算的真實性、準確性和可靠性，從而使成本核算的作用發(fā)揮到最大，為制造業(yè)的發(fā)展提供有力的支撐和指導，使企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益和社會效益。