高桀 藍(lán)科財(cái)務(wù)咨詢(xún)（上海）有限公司

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須結(jié)合時(shí)代的形勢(shì)做出進(jìn)一步的改進(jìn)。財(cái)政部于2012年11月份發(fā)布征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》月度（CAS33）修訂意見(jiàn)的意見(jiàn)函（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)函》），2014年2月份發(fā)布CAS33 并于當(dāng)年7月份起正式施行。伴隨著企業(yè)并購(gòu)的發(fā)生頻率越來(lái)越高，并購(gòu)已不是簡(jiǎn)單的大企業(yè)并購(gòu)小企業(yè)，這還涉及許多問(wèn)題，如立法方面的漏洞、市場(chǎng)的不健全和政府介入過(guò)多。但是在這些問(wèn)題中，最為關(guān)鍵的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。信息披露不及時(shí)、財(cái)務(wù)造假等，這些都嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和社會(huì)資源的合理配置。從對(duì)上市企業(yè)的研究中可以得出上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)范圍比較大、涉及方面比較廣泛、內(nèi)部交易比較多，所以對(duì)合并報(bào)表處理流程相應(yīng)比較復(fù)雜。出于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的考慮，需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下上市公司合并報(bào)表所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表使用情況和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)

在對(duì)報(bào)表進(jìn)行合并方案的選擇上，要對(duì)報(bào)表對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性進(jìn)行分析。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并理論進(jìn)行介紹；然后以某房地產(chǎn)企業(yè)為例，分析該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題以及其面臨的挑戰(zhàn)；最后針對(duì)上述問(wèn)題提出具體解決方案，并且結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新和優(yōu)化，探討在合并工作中會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，便于有的放矢地研究出解決對(duì)策。

（一）使用方法

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目一般都要安排一些專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才來(lái)從事財(cái)務(wù)收支管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估等，這些都是日常項(xiàng)目運(yùn)作中需要用到的。并于項(xiàng)目工程結(jié)束時(shí)，編制相關(guān)報(bào)表，對(duì)該期間盈虧情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表主要功能是能真實(shí)全面地反映項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，能找出項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中有無(wú)不合理之處，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表還具有一定的參考價(jià)值，可以幫助企業(yè)管理者更好地制定經(jīng)營(yíng)策略。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表在整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占據(jù)著非常重要的地位，是一項(xiàng)不可缺少的管理工具。它的重要性不言而喻。此外，在項(xiàng)目決策階段，企業(yè)一般還需結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)資料，了解當(dāng)前企業(yè)資金、資產(chǎn)的用途，并對(duì)項(xiàng)目能否開(kāi)工進(jìn)行分析。

（二）特色

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理制度基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作在時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中的不斷推進(jìn)，進(jìn)一步優(yōu)化與改進(jìn)了會(huì)計(jì)管理工作的內(nèi)容與模式。旨在增強(qiáng)管理效果，充分發(fā)揮資金使用價(jià)值，促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)整體穩(wěn)定發(fā)展。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其必然性，同時(shí)也說(shuō)明管理準(zhǔn)則并非固定不變，有與時(shí)俱進(jìn)之處。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷成熟、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)要想更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，就必須加強(qiáng)內(nèi)部改革力度，促進(jìn)自身管理水平的提高。其中，財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要[1]。從企業(yè)管理的角度來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“控制”要素的重視與凸顯。例如，企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大發(fā)展，并著手新建分公司，同時(shí)總公司與分公司要建立起聯(lián)系，統(tǒng)一管理并在法律制度的制約下加以控制，從而減少企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)生安全風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而在具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)之中，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況制定出一套完善的會(huì)計(jì)管理制度與體系。其中涉及財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理部分，如何將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容貫徹在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中，是每個(gè)企業(yè)所面臨的根本任務(wù)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并提出了質(zhì)疑

（一）重表面，輕現(xiàn)實(shí)

本文考察了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工作的現(xiàn)實(shí)狀況，發(fā)現(xiàn)首先面臨的問(wèn)題是合并方式不清晰，而導(dǎo)致上述問(wèn)題的原因在于人們對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解還處于表層，對(duì)于合并方式的深入研究還只是處于比較淺顯的水平。由此導(dǎo)致實(shí)踐中常常更關(guān)注表面，卻忽視了內(nèi)部控制和管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容。而導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因在于企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的工作態(tài)度當(dāng)中，并不是真正意義上的將財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體來(lái)對(duì)待。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作開(kāi)展過(guò)程中體現(xiàn)了諸多形式上的問(wèn)題，但當(dāng)需要根據(jù)不同公司的不同現(xiàn)實(shí)判斷時(shí)，通常并不具有特定的針對(duì)性，常常會(huì)采用最簡(jiǎn)單的評(píng)判方法，長(zhǎng)期下來(lái)對(duì)公司資產(chǎn)的真實(shí)情況產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（二）合并的范圍比較概括

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，母公司投資單位占一半之上，它有表決權(quán)并能充分控制子公司，所以子公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)納入合并范圍。如果是直接持有子公司的股份比例大于70%，則可以將其作為控股股東之一參與公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；如果持股比例小于40%時(shí)，則應(yīng)與其他股東共同享有企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)。但對(duì)于間接占有比例的測(cè)算方法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并無(wú)明文規(guī)定。正是由于存在這類(lèi)問(wèn)題，使得合并業(yè)務(wù)在統(tǒng)一持股關(guān)系下變化很大，導(dǎo)致了合并處理不一。長(zhǎng)此下去將使大量財(cái)務(wù)關(guān)系隱患統(tǒng)一迸發(fā)出來(lái)，給財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作造成許多不必要的麻煩。

（三）合并規(guī)則有矛盾

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了合并過(guò)程中需要將其賬面價(jià)值以合理計(jì)算方式納入其中。但這種合并規(guī)則通常會(huì)和現(xiàn)實(shí)中的結(jié)合方式產(chǎn)生一些沖突，在現(xiàn)實(shí)中更多地采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并，而權(quán)益結(jié)合法對(duì)于合并的具體時(shí)機(jī)并未做出明確規(guī)定，苛刻的一面只限于利益計(jì)算。而在我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)體系中，權(quán)益計(jì)算法所占比重相對(duì)較小。因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)處理以及管理等相關(guān)問(wèn)題之中都會(huì)涉及權(quán)益計(jì)算法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布和實(shí)際應(yīng)用之后，權(quán)益計(jì)算法顯然出現(xiàn)了一些沖突。為解決這一矛盾，今后在實(shí)踐中有必要對(duì)它加以總結(jié)，以消除它所造成的危害[2]。

（四）信息的分類(lèi)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為緩解會(huì)計(jì)人員工作壓力和減少重復(fù)性工作環(huán)節(jié)，各企業(yè)開(kāi)始考慮將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息與共性特點(diǎn)相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施合并。這樣不僅能夠提升工作效率，還能有效地節(jié)約人力資源成本，提高資金利用率。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革步伐的加快，會(huì)計(jì)行業(yè)也迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。而且在新舊管理制度之間的過(guò)渡過(guò)程中，對(duì)各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)怎樣進(jìn)行歸類(lèi)的問(wèn)題是當(dāng)前報(bào)表合并環(huán)節(jié)存在的一大難點(diǎn)。特別是對(duì)大型企業(yè)而言，要求對(duì)總公司與子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，存在較大的管理困難。而若是財(cái)務(wù)管理工作中需對(duì)數(shù)據(jù)處理方式以及分類(lèi)方式進(jìn)行優(yōu)化，則更加大了管理工作的難度，影響工作的進(jìn)度，這就對(duì)工作人員專(zhuān)業(yè)工作水平的提升有了更高層次的需求。

（五）工作范圍的確定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的范圍進(jìn)行了清晰的定義，同時(shí)在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中，很多項(xiàng)目間具有關(guān)聯(lián)性，各個(gè)部門(mén)在工作上具有一定的聯(lián)系。因此許多與資金收支有關(guān)的問(wèn)題不能根據(jù)管理制度中的內(nèi)容來(lái)定義數(shù)據(jù)的分類(lèi)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作又屬于財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其能夠?yàn)楣芾碚咛峁└鼮榭煽康臎Q策依據(jù)，同時(shí)還能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是從當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看。很多企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作依舊存在著諸多缺陷，致使財(cái)務(wù)報(bào)表在設(shè)計(jì)工作中存在著不夠科學(xué)合理[3]。此外，各項(xiàng)目報(bào)表的合并方式也各不相同，無(wú)法按統(tǒng)一計(jì)劃進(jìn)行合并，說(shuō)明財(cái)務(wù)管理工作具有一定的靈活性特點(diǎn)，要求管理人員本身必須具有靈活應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)理論知識(shí)的能力，這樣才能充分確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全穩(wěn)定。

三、科學(xué)地開(kāi)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的辦法

（一）明確工作范圍。

報(bào)表的主體部分包括了財(cái)務(wù)的開(kāi)支與收入信息等，對(duì)不同項(xiàng)目的收入與支出進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，以分析各項(xiàng)目的盈虧狀況，有利于企業(yè)尋找經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向?；诋?dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表合并所面臨的困境，企業(yè)在思考創(chuàng)新會(huì)計(jì)：工作方式，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具開(kāi)展數(shù)據(jù)處理工作外，更重要的是必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作范圍進(jìn)行科學(xué)定義。尤其是在新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，常處于資源短缺（經(jīng)濟(jì)資源、人力資源等）的狀態(tài)。如果不對(duì)這些費(fèi)用予以充分關(guān)注和重視，就容易導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象。因此，為了能夠更好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的作用。例如，開(kāi)展環(huán)境保護(hù)和建設(shè)工作。關(guān)于這一領(lǐng)域的開(kāi)支，有必要事先決定合并方式以及分類(lèi)問(wèn)題。從而有效地促進(jìn)報(bào)表合并工作的高效進(jìn)行，使企業(yè)內(nèi)部真正做到賬目清楚、一目了然。

（二）應(yīng)用信息技術(shù)

以大型房地產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，其發(fā)展歷程中，同時(shí)操作的項(xiàng)目較多，對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息整理較為困難。特別是，還必須在日常事務(wù)上，同子公司保持緊密聯(lián)系。為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)可考慮改進(jìn)計(jì)算機(jī)工作設(shè)備，建設(shè)財(cái)務(wù)管理智能化工作平臺(tái)。我國(guó)已經(jīng)步入信息化時(shí)代，信息技術(shù)的合理應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化數(shù)據(jù)整理，有效緩解財(cái)務(wù)管理的工作壓力。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)的有關(guān)管理規(guī)定也得到了較為迅速的更新。在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上能夠及時(shí)地開(kāi)展信息傳遞，便于及時(shí)掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化與管理制度更新[4]。本文主要分析了企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)整合存在的一些問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。首先，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。其次，需要優(yōu)化資金管理模式。再次，提高財(cái)務(wù)人員綜合能力。進(jìn)而有的放矢地對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方案進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)可以緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)。此外，企業(yè)還需要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略制定財(cái)務(wù)規(guī)劃方案，以此來(lái)提高整體工作效率。財(cái)務(wù)人員不僅要掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，而且必須具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)能力。此外，會(huì)計(jì)人員還能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道和其他企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行交流，這樣就能從某種程度上減少當(dāng)前階段財(cái)務(wù)報(bào)表合并的困難。

（三）各個(gè)部門(mén)之間的合作

財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作不只是會(huì)計(jì)人才所能勝任，更需要其它部門(mén)協(xié)同配合。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要想提升整體競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視財(cái)務(wù)報(bào)表的整合與分析。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的整理，能夠幫助企業(yè)管理者更好地掌握自身財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，從而做出更加正確的決策。由于財(cái)務(wù)報(bào)表記載了項(xiàng)目在運(yùn)作期間各環(huán)節(jié)資金的真實(shí)流轉(zhuǎn)狀況，若各部門(mén)不能夠及時(shí)向會(huì)計(jì)人員報(bào)告資金使用及收入情況，則易影響報(bào)表內(nèi)容全面性及報(bào)表合并工作效率。這就要求企業(yè)在開(kāi)展宣傳教育、建立內(nèi)部管控制度方面，充分凸顯財(cái)務(wù)管理工作在其中所發(fā)揮的巨大作用。此外為了創(chuàng)造一個(gè)和諧的內(nèi)部工作氛圍，增強(qiáng)職工間的向心力，企業(yè)還可考慮開(kāi)展政工活動(dòng)，這也是從側(cè)面為財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有序開(kāi)展打下基礎(chǔ)。

（四）健全管理機(jī)制

建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，合理區(qū)分工作中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，科學(xué)地按照職工的工作能力來(lái)分配任務(wù)是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基本前提。新時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表合并研究中，要定期評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)工作能力，建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)制度，并對(duì)工作態(tài)度嚴(yán)肅、效率高的職工給予表彰，以提高其工作積極性、主動(dòng)性[5]?？山?jīng)常組織會(huì)計(jì)人員開(kāi)展互動(dòng)交流，并安排專(zhuān)家向職工講授會(huì)計(jì)管理工作新理念、新技能，以指導(dǎo)職工開(kāi)展工作內(nèi)容、工作情況等方面的創(chuàng)新性調(diào)研。此外，為避免會(huì)計(jì)人員發(fā)生報(bào)假賬現(xiàn)象，借助個(gè)人職位之便謀取非法經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)可在內(nèi)部建立相互監(jiān)督機(jī)制，使其他部門(mén)職工監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)人員的工作。另外，還要制定出科學(xué)合理的薪酬體系，使員工能夠以飽滿(mǎn)的精神狀態(tài)投入到本職工作中去。此外，還應(yīng)該注重對(duì)員工進(jìn)行法制教育培訓(xùn)，提升他們的法律意識(shí)和道德意識(shí)，增強(qiáng)其綜合素質(zhì)。企業(yè)為增強(qiáng)職工的工作自覺(jué)性可經(jīng)常進(jìn)行法律基礎(chǔ)常識(shí)宣傳教育，以免因人為因素而使企業(yè)遭受不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失[6]。

四、結(jié)論

新時(shí)期企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表合并計(jì)劃，需明確工作基本范圍，清楚哪些資料可進(jìn)行合并處理，并確定報(bào)表編制基礎(chǔ)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，也要對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整理，從而形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表編制體系。本文首先介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表合并的意義以及存在問(wèn)題，然后探討了新時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方法，最后提出幾點(diǎn)建議。大數(shù)據(jù)時(shí)代，此項(xiàng)工作的任務(wù)能夠合理地運(yùn)用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，需要保證各個(gè)部門(mén)可以協(xié)同配合，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理的及時(shí)性，從而為報(bào)表合并效率的提升打下良好的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)要根據(jù)報(bào)表實(shí)際使用情況，健全內(nèi)部管理機(jī)制，重視會(huì)計(jì)人員工作行為，確保工作科學(xué)合理。本文以企業(yè)財(cái)務(wù)工作為主線(xiàn)，分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的意義以及二者間的關(guān)系，并提出相關(guān)建議。由此可見(jiàn)，基本財(cái)務(wù)報(bào)表的工作過(guò)程是比較復(fù)雜的，在工作當(dāng)中涉及很多專(zhuān)業(yè)知識(shí)的運(yùn)用。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理，要建立專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)工作水平。