顧麗雅

（北京理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，北京 100000）

一、引言

2017年5月，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）這一機(jī)構(gòu)頒發(fā)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》（IFRS 17），這將取代2004年發(fā)布的用于過(guò)渡的IFRS 4。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于IFRS 4制定的，該準(zhǔn)則在實(shí)際的應(yīng)用中存在一些問(wèn)題，如“保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告難于理解”“對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有明確的量化計(jì)量”“保險(xiǎn)行業(yè)與非保險(xiǎn)金融企業(yè)的收入確認(rèn)差異較大”等。2020年12月，由財(cái)政部向社會(huì)發(fā)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》，這就是所謂的“中國(guó)版IFRS 17”。

新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較為徹底的改革，在保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)表列報(bào)、披露等方面都有許多改進(jìn)，它將協(xié)助報(bào)表使用者對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生更清晰的認(rèn)識(shí)。

我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展迅猛，在具體準(zhǔn)則的使用上正逐漸和國(guó)際趨同。中國(guó)的保險(xiǎn)公司目前主要是根據(jù)2004年發(fā)布的過(guò)渡性準(zhǔn)則IFRS 4行使各項(xiàng)操作。目前所實(shí)施的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展準(zhǔn)則大大區(qū)別于改進(jìn)過(guò)后將要實(shí)行的IFRS 17，這就要求保險(xiǎn)行業(yè)的從業(yè)人員更新原有觀念，理解新政策。對(duì)新準(zhǔn)則融會(huì)貫通能夠促進(jìn)公司資產(chǎn)負(fù)債比例趨于均衡，獲得更多的利潤(rùn)，同時(shí)新準(zhǔn)則還會(huì)促使管理層對(duì)公司的組織架構(gòu)、工作流程、信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行重大調(diào)整。

筆者通過(guò)對(duì)比目前實(shí)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和即將實(shí)施的IFRS 17，在其內(nèi)容上進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)未來(lái)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展前景作出一些可能性的預(yù)測(cè)。

二、IFRS 17相對(duì)IFRS 4的內(nèi)容變化

1.存在問(wèn)題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）一直致力于建立一套高標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。現(xiàn)行的IFRS 4代表了IASB關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步成果，但它在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生了大量問(wèn)題。基于經(jīng)濟(jì)全球化的背景，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，由于原則與方法的多樣性，要想對(duì)國(guó)家間企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)分析存在很大的困難。此外，不同行業(yè)間的比較也缺乏相應(yīng)數(shù)據(jù)，非保險(xiǎn)金融企業(yè)無(wú)法與保險(xiǎn)金融企業(yè)比較，保險(xiǎn)公司收入的確認(rèn)與非保險(xiǎn)金融公司的確認(rèn)有很大差異，保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)之間很難進(jìn)行統(tǒng)一的比較。例如，一些保險(xiǎn)公司認(rèn)為公司的收益來(lái)自收到現(xiàn)金中的一部分，這是不符合一般意義下其他行業(yè)對(duì)收入的定義的。分析師也很難確定一家保險(xiǎn)公司的價(jià)值并解讀其盈利能力。以人壽保險(xiǎn)為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)，項(xiàng)目啟動(dòng)及運(yùn)營(yíng)的周期較長(zhǎng)，獲得利潤(rùn)的時(shí)間較晚，所以難以對(duì)此類企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估。在此背景下，IASB幾經(jīng)探索，提出了IFRS 17，這一新標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)施能夠使會(huì)計(jì)處理方式標(biāo)準(zhǔn)化、累計(jì)負(fù)債方式多樣化，并能更明確地確定利潤(rùn)的來(lái)源。IFRS 17將建立一個(gè)一致的會(huì)計(jì)框架，提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可讀性和可比性，消除保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的許多差異，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

2.IFRS 17與我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異

（1）保險(xiǎn)合同的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

把握保險(xiǎn)合同確認(rèn)的三個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻：首先是保險(xiǎn)責(zé)任產(chǎn)生時(shí)，其次為從拿到保單到首個(gè)付款日，最后是合同成為損失合同的時(shí)間。然而IFRS 17要求具有類似風(fēng)險(xiǎn)的組合合同在訂立過(guò)程中進(jìn)行詳細(xì)分類，主要分為三種，分別是虧損合同、非損失合同和以及其他合同。

（2）保險(xiǎn)合同的分拆與分組

現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)推行的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)辨別能力差、辨別界限模糊等缺陷，提出了相應(yīng)規(guī)定。要求保險(xiǎn)行業(yè)加強(qiáng)辨別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以是否可以單獨(dú)計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn)，拆解可單獨(dú)計(jì)量的保險(xiǎn)混合合同，把風(fēng)險(xiǎn)劃分為保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)兩種。

IFRS 17則更進(jìn)一步明確如何對(duì)混合保險(xiǎn)合同分拆進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先，與主合同聯(lián)系不夠緊密的嵌入式衍生金融工具會(huì)影響保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)分配和收益結(jié)構(gòu)比例的計(jì)算。保險(xiǎn)合同中是否含有介入式衍生金融工具，對(duì)保險(xiǎn)公司相應(yīng)業(yè)務(wù)的收益分配比例有極大影響，衍生品應(yīng)單獨(dú)分離作為金融工具進(jìn)行核算。其次，保險(xiǎn)部分和投資構(gòu)成不存在關(guān)聯(lián)時(shí)，應(yīng)將投資部分單獨(dú)分離并作為金融工具進(jìn)行核算。最后，與主合同不存在密切關(guān)系并提供服務(wù)或商品的部分應(yīng)分拆，并按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。其余組成部分不得由保險(xiǎn)公司自愿拆分。

（3）報(bào)表列示與披露

IFRS 4除了對(duì)影子會(huì)計(jì)法等有規(guī)定外，其余部分沒(méi)有明確的披露要求，允許公司按照自身意愿披露保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理信息。IFRS 17中規(guī)定保險(xiǎn)公司必須提升自身披露消息的有效性和管理水平。保險(xiǎn)公司損益主要有兩種：投資損益、承保損益。公司需要確保這兩種損益方式信息披露的準(zhǔn)確性。將損益和其他綜合收入（OCI）內(nèi)部進(jìn)行分類，主要有保險(xiǎn)合同收入、保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用、保險(xiǎn)財(cái)務(wù)收入或支出；需要把合同收益和相應(yīng)服務(wù)費(fèi)劃分到損益中，其中不包含投資部分；在保險(xiǎn)合同生效，公司應(yīng)當(dāng)給被擔(dān)保人相應(yīng)理賠費(fèi)用時(shí)，公司面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的調(diào)整策略、合同服務(wù)邊際攤銷以及相應(yīng)保費(fèi)都劃分到保險(xiǎn)合同收入上。

IFRS 17允許公司使用當(dāng)期賬面收益法、固定初始利率法、實(shí)際利率法和預(yù)期利率法。采用當(dāng)期賬面收益法計(jì)量持有標(biāo)的項(xiàng)目直接分紅合同。企業(yè)可在保險(xiǎn)合同組合層面，確定是否采用OCI選擇權(quán)以在一定程度上降低利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)錯(cuò)配。若將利潤(rùn)表中的保險(xiǎn)負(fù)債由于經(jīng)濟(jì)假設(shè)變化帶來(lái)的影響計(jì)入OCI，負(fù)債利息成本采用期初鎖定利率計(jì)量，OCI的選擇要求公司計(jì)算兩套準(zhǔn)備金，同時(shí)記錄期初鎖定利率曲線，分別用于資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，增加了系統(tǒng)核算負(fù)擔(dān)。若不采用OCI選擇權(quán)，由于經(jīng)濟(jì)假設(shè)變化帶來(lái)的影響全部計(jì)入利潤(rùn)表，保險(xiǎn)合同的負(fù)債利息成本采用負(fù)債利息成本采用當(dāng)前利率計(jì)。公司要積極抓住OCI選擇權(quán)，深入探究負(fù)債現(xiàn)行利率和鎖定的最初固定利率的聯(lián)系以及它們之間的相互影響，利用OCI選擇權(quán)降低折現(xiàn)率波動(dòng)性，從而降低損失。

IFRS 17對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。合同金額、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和重大決策制定都是其中應(yīng)該披露的項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)這樣嚴(yán)格的披露程序，對(duì)合同未來(lái)現(xiàn)金流數(shù)額、所需時(shí)間不確定性等信息的相關(guān)性、可靠性與可讀性都有一定的參考。

（4）計(jì)量模型

明確計(jì)量模型是IFRS 17區(qū)別于現(xiàn)階段實(shí)施規(guī)定的重要特點(diǎn)。以往的IFRS 4不能明確界定不同保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的計(jì)量模型。IFRS 17可以做到這一點(diǎn)，它將計(jì)量模型分為一般模型（BBA）、保費(fèi)分配法（PAA）和變動(dòng)收費(fèi)法（VFA）。其中的一般模型和保費(fèi)分配法與現(xiàn)行計(jì)量模型相似，新引入的變動(dòng)收費(fèi)法則與現(xiàn)有計(jì)量模型之間的差異較大。同時(shí)，新準(zhǔn)則使折現(xiàn)率變化計(jì)入其他綜合收益成為新的選擇，剩余服務(wù)邊際的計(jì)算方式更為嚴(yán)格復(fù)雜。

①一般模型。一般模型是適用于大部分保險(xiǎn)合同的默認(rèn)模型，主要應(yīng)用于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同，例如長(zhǎng)期健康險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)。該模型在實(shí)際應(yīng)用中有幾點(diǎn)需要注意。第一，企業(yè)能夠在剩余邊際上有一定的話語(yǔ)權(quán)和主動(dòng)權(quán)。合同服務(wù)邊際為正時(shí)企業(yè)可以根據(jù)自身現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)和管理水平對(duì)服務(wù)進(jìn)行改進(jìn)。第二，除了如“產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本”這樣不可直接歸屬于保單組合的成本費(fèi)用，IFRS 17規(guī)定保險(xiǎn)合同中的履約現(xiàn)金流中包含了不變費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用。第三，IFRS 17有更高的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。第四，保險(xiǎn)公司在發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)可以省去不必要的過(guò)程，依據(jù)實(shí)際情況靈活調(diào)度。

②保費(fèi)分配法。相比于一般模型，這種計(jì)量模式是一種簡(jiǎn)化的處理方法。保費(fèi)分配法針對(duì)的是短期保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)責(zé)任期限較短。IFRS 17中指出，保費(fèi)分配法是剩余保險(xiǎn)責(zé)任負(fù)債的專門分配方法，需要保證保費(fèi)分配法相關(guān)計(jì)量模型和一般分配法區(qū)別不大?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，一般模型適用于過(guò)程中或過(guò)程后的起理賠作用的保險(xiǎn)合同。短期一般保險(xiǎn)合同、短期團(tuán)隊(duì)險(xiǎn)合同、短期再保險(xiǎn)合同等短期合同則使用保費(fèi)分配法。

③變動(dòng)收費(fèi)法。變動(dòng)收費(fèi)法應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的措施規(guī)模較小，由一般模型作為其依托，通過(guò)一系列發(fā)展后適用于具備分紅特征的合同。特點(diǎn)有以下三方面：首先，保單持有人的資產(chǎn)和權(quán)益得到維護(hù)，明確擁有一定基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)份額；其次，由保險(xiǎn)公司支付保單持有人享有的標(biāo)的資產(chǎn)的相關(guān)收益的部分或多數(shù)份額；最后，現(xiàn)金流隨著保單持有者基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生相應(yīng)浮動(dòng)，收益多少具有不可預(yù)測(cè)性，使用變動(dòng)收費(fèi)法也就是要實(shí)施當(dāng)期賬面收益率法。變動(dòng)費(fèi)用法不同于其他模型主要體現(xiàn)在，主體預(yù)期收益變動(dòng)程度與金融假設(shè)的變化有關(guān)，金融假設(shè)影響主體預(yù)期賺取費(fèi)用，導(dǎo)致合同中相關(guān)商品與服務(wù)的配置也受到一定程度的影響，而這些又被被合同服務(wù)邊際吸收。VFA模型下，股東享有份額部分先進(jìn)入合同服務(wù)邊際（CSM）后隨著服務(wù)的提供釋放進(jìn)損益表，因此利潤(rùn)表穩(wěn)定性高。

（5）重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試

國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例存在一個(gè)時(shí)點(diǎn)大于5%，在保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例大于1%時(shí)，方可被認(rèn)定保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，確認(rèn)為保險(xiǎn)合同；非壽險(xiǎn)保單通常滿足條件，所以保險(xiǎn)人通?？梢灾苯訉⒈闻卸楸ｋU(xiǎn)合同?，F(xiàn)行準(zhǔn)則在量化原保險(xiǎn)保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例時(shí)沒(méi)有考慮折現(xiàn)問(wèn)題，要求在具有同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的保單組層面進(jìn)行進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，混合保險(xiǎn)合同在進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試之前需要先進(jìn)行拆分；除了一些非常明顯的情況，所有的再保合同都需要進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。

IFRS 17則對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試做了新的規(guī)定：除非無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)，在任一情景下，如保險(xiǎn)事故會(huì)導(dǎo)致公司進(jìn)行額外給付，且額外給付是重大的，即可判斷為保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，未明確說(shuō)明量化的比例界線，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否顯著的時(shí)候不能忽略折現(xiàn)問(wèn)題。IFRS 17還要求在合同拆分之前先進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試；進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試時(shí)，除了向給被保險(xiǎn)人支付理賠金額，還必須考慮理賠時(shí)發(fā)生的費(fèi)用；對(duì)于再保險(xiǎn)合同的重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試可以基于原保險(xiǎn)合同分出部分進(jìn)行判定。

三、IFRS17對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響分析

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

（1）會(huì)計(jì)核算更復(fù)雜

在采用IFRS 17之后，許多數(shù)據(jù)會(huì)發(fā)生變化，諸如凈資產(chǎn)、公允價(jià)值的計(jì)量、減值準(zhǔn)備余額等。

（2）“未獲取利潤(rùn)”更難以解釋

負(fù)債一般只存在現(xiàn)值，因歷史利率計(jì)息的合同服務(wù)邊界獨(dú)有的“吸收”機(jī)制，使得不同階段遺留下來(lái)的負(fù)債混合在一起，存在辨別難的情況，保險(xiǎn)公司只能通過(guò)攤銷“未賺利潤(rùn)”來(lái)維持負(fù)債結(jié)構(gòu)平衡。這樣就使部分科目的構(gòu)成更加復(fù)雜。

（3）跟隨市場(chǎng)變化

現(xiàn)時(shí)利率的折算影響長(zhǎng)險(xiǎn)合同負(fù)債量，二者呈反比關(guān)系。

2.對(duì)收入的影響

IFRS 17下將根據(jù)來(lái)源來(lái)分期確認(rèn)與保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的收入，保費(fèi)中投資和儲(chǔ)蓄部分不會(huì)被確認(rèn)為收入，這將更好地解決收入和支出時(shí)間的不匹配問(wèn)題。由于IFRS 17的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入將投資成分排除在外，這將造成壽險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入大幅下降。目前保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表中將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入和投資收益作為營(yíng)業(yè)收入，將退保、賠款和給付、費(fèi)用和傭金、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等記作營(yíng)業(yè)支出，二者相減得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表主要針對(duì)舊準(zhǔn)則的準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差部分進(jìn)行更詳細(xì)的拆分，今后保險(xiǎn)公司將基于預(yù)期賠付、預(yù)期費(fèi)用、邊際攤銷及變化以及保單獲取成本的分?jǐn)偟葋?lái)計(jì)算保險(xiǎn)收入，同時(shí)扣除保險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生成本算出承保利潤(rùn)。根據(jù)財(cái)政部的測(cè)算，壽險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)將減少60%～70%，產(chǎn)險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入將基本不變。與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，IFRS 17下每年可確認(rèn)的收入較少，但這不代表總保費(fèi)收入會(huì)減少。保險(xiǎn)企業(yè)是在服務(wù)過(guò)程中漸漸明確收益情況的，具有長(zhǎng)期性和漸進(jìn)性。并且，在此時(shí)，堆疊效應(yīng)出現(xiàn)，繳費(fèi)過(guò)程實(shí)際上轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｕ线^(guò)程。在新準(zhǔn)則下收入是不斷累計(jì)的，保障期越長(zhǎng)，累積的越明顯，它的作用在于當(dāng)一項(xiàng)產(chǎn)品服務(wù)的繳費(fèi)過(guò)程已停滯，但由于新準(zhǔn)則重新明確了相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)品服務(wù)依然能夠產(chǎn)生收益。保險(xiǎn)公司選取的產(chǎn)品和服務(wù)類型會(huì)影響公司發(fā)展的后繼力。這時(shí)，保險(xiǎn)公司的市場(chǎng)定位就很重要了。

3.對(duì)準(zhǔn)備金的影響

準(zhǔn)備金作為保險(xiǎn)企業(yè)總負(fù)債中的基本組成，對(duì)企業(yè)負(fù)債情況的變動(dòng)有極大影響。IFRS 4顯示，短期保險(xiǎn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與賠償準(zhǔn)備金，長(zhǎng)期保險(xiǎn)的人壽險(xiǎn)責(zé)任金與長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)準(zhǔn)備金構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表中的準(zhǔn)備金，在利潤(rùn)表中，提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可直接抵減收入列示在營(yíng)業(yè)支出項(xiàng)下。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)工作中最復(fù)雜的部分就是準(zhǔn)備金的計(jì)量，最受沖擊的是財(cái)務(wù)結(jié)果，目前實(shí)施的準(zhǔn)則并不能完全規(guī)避不透明公開(kāi)信息所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如信息真實(shí)性令人擔(dān)憂等問(wèn)題。

而新準(zhǔn)則規(guī)定短險(xiǎn)負(fù)債將由四部分組成，分別是未到期責(zé)任負(fù)債、未決賠款負(fù)債、未來(lái)凈現(xiàn)金流出和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整；長(zhǎng)險(xiǎn)負(fù)債更為復(fù)雜，由未到期責(zé)任負(fù)債、未決賠款負(fù)債、未來(lái)凈現(xiàn)金流出、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際構(gòu)成。IFRS 17實(shí)施后，保險(xiǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量涉及到的方法會(huì)和現(xiàn)行準(zhǔn)則有較大變化，這將增加實(shí)際操作的難度和工作量。IFRS 17對(duì)負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，首先，保險(xiǎn)合同需要分別歸入厚利組、薄利組和虧損組進(jìn)行計(jì)量；其次，IFRS 17要求折現(xiàn)率的計(jì)算更為合理精確。保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整要適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定，更要明確準(zhǔn)備金在不同披露情況下的變化，未來(lái)現(xiàn)金凈流出的計(jì)算方式也要更加科學(xué)，對(duì)合同服務(wù)邊際的變化要有極高的靈敏度，同時(shí)厘清準(zhǔn)備金各項(xiàng)占比份額，注重公開(kāi)透明，保證保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

現(xiàn)行準(zhǔn)則下，準(zhǔn)備金項(xiàng)可以被視作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“黑匣子”，通過(guò)準(zhǔn)備金的調(diào)整、假設(shè)變化、邊際的攤銷等方式可以較為隱蔽地達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定將“準(zhǔn)備金變動(dòng)”或“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”這一支出項(xiàng)目按變化的原因拆分為不同的組成部分，并反映在利潤(rùn)表的不同科目，報(bào)表編制的主體還需對(duì)不同組成部分提供大量的附注。新準(zhǔn)則下的分拆以及信息的編制與過(guò)去的處理方式有較大的差異。

4.對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)模式的影響

隨著IFRS 17的實(shí)施，保險(xiǎn)公司需要對(duì)公司的產(chǎn)品、精算、會(huì)計(jì)等多方面作出改變，這將對(duì)公司的組織架構(gòu)提出新要求。第一，會(huì)計(jì)工作不只屬于財(cái)務(wù)部門，順利完成會(huì)計(jì)工作，不僅僅是一個(gè)部門的責(zé)任。為此必須加強(qiáng)保險(xiǎn)公司各個(gè)部門之間的交流互動(dòng)，促進(jìn)更多綜合型人才的產(chǎn)生，幫助公司順利進(jìn)行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。保險(xiǎn)公司需要不斷優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)。第二，IFRS 17將促進(jìn)公司更新信息系統(tǒng)。一般來(lái)說(shuō)，信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)的信息是否準(zhǔn)確決定了財(cái)務(wù)結(jié)算是否正確。隨著新政策的出臺(tái)，公司的工作流程與組織結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，舊的系統(tǒng)也將發(fā)生變化，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和精算系統(tǒng)的優(yōu)先級(jí)升高來(lái)進(jìn)一步適應(yīng)IFRS 17的新要求。第三，IFRS 17促進(jìn)公司工作流程的整合。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，我們可以明確看出，精算是否準(zhǔn)確影響報(bào)表公開(kāi)以及合同拆分流程是否順利。針對(duì)此點(diǎn)， 企業(yè)需要不斷提高工作流程的合理性，增加精算準(zhǔn)確性，只有這樣，才能真正促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制。傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)貼現(xiàn)率采用三年移動(dòng)平均的國(guó)債到期收益率，這雖然保證了負(fù)債端的穩(wěn)定性，但并不能達(dá)到新政策的要求。IFRS 17新準(zhǔn)則則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債率不穩(wěn)定，波動(dòng)較大，這是注重在報(bào)告日考慮不超過(guò)一年加權(quán)平均收益率的結(jié)果。為了解決這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)必須開(kāi)展專項(xiàng)培養(yǎng)，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力并提升企業(yè)相應(yīng)的管理水平。

四、結(jié)論建議

IFRS 17在對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)與信息披露等多方面提出挑的同時(shí)也帶來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇。只有盡快適應(yīng)并熟練應(yīng)用新準(zhǔn)則的規(guī)定才能在未來(lái)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。IFRS 17會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)銷售、財(cái)務(wù)管理等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，為全方位適應(yīng) IFRS 17帶來(lái)的沖擊，保險(xiǎn)公司需要提前做好準(zhǔn)備。本文提出如下建議，以幫助我國(guó)的保險(xiǎn)公司更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第一，保險(xiǎn)公司需要對(duì)IFRS 17的具體內(nèi)容與變化進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同、清算報(bào)表等方面，要盡力區(qū)分現(xiàn)有政策與將實(shí)施政策的不同，在此基礎(chǔ)上公司應(yīng)作出對(duì)應(yīng)的調(diào)整。公司可以適當(dāng)組織內(nèi)部專業(yè)人員展開(kāi)針對(duì)IFRS 17的培訓(xùn)，每個(gè)部門的相關(guān)專業(yè)人員要學(xué)習(xí)并理解好新準(zhǔn)則的相關(guān)要求。確保熟悉專業(yè)技能的同時(shí)達(dá)到新準(zhǔn)則提出的新要求，尤其是會(huì)計(jì)、專業(yè)投資人員這類同企業(yè)收入結(jié)算有密切關(guān)系的人員，努力做到提升自己的專業(yè)水平，加強(qiáng)交流合作，在實(shí)踐中應(yīng)用新政策要求的技能，這將有利于信息的更新、信息的設(shè)計(jì)、工作流程的整合、組織架構(gòu)的調(diào)整等，幫助公司合理部署，最大限度降低未來(lái)工作中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配等問(wèn)題的發(fā)生率。

第二，保險(xiǎn)公司應(yīng)努力培養(yǎng)復(fù)合型人才。盡管新準(zhǔn)則有其獨(dú)到的優(yōu)越性與嚴(yán)謹(jǐn)性，隨之而來(lái)的還有高復(fù)雜性，這對(duì)于保險(xiǎn)公司的人才培養(yǎng)提出了更高要求。受新準(zhǔn)則影響最大的無(wú)疑是會(huì)計(jì)人員，它要求會(huì)計(jì)人員全面、透徹地掌握投資活動(dòng)狀態(tài)，并深入、精準(zhǔn)地理解新準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容，以便在執(zhí)行時(shí)作出專業(yè)的判斷。精算過(guò)程是保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)特殊性的保證，會(huì)計(jì)在計(jì)算公司收益時(shí)必須對(duì)保險(xiǎn)合同的分組、相關(guān)資源分配狀況等進(jìn)行詳細(xì)了解，比較重要的有IFRS 17中規(guī)定的折現(xiàn)率計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)概率預(yù)測(cè)和報(bào)表披露狀況以及后期回溯等。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不僅是做好會(huì)計(jì)計(jì)量工作，也要明確新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的定位，掌握一定的精算技能。只有這樣才能更高效地處理工作，促進(jìn)公司各部門協(xié)調(diào)發(fā)展。相應(yīng)地，企業(yè)管理人員更新發(fā)展觀念，主動(dòng)吸收新知識(shí)，從事非會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員也要掌握一系列會(huì)計(jì)技能，公司上下協(xié)調(diào)合作才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)必須培養(yǎng)大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才來(lái)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的種種挑戰(zhàn)。

第三，保險(xiǎn)公司應(yīng)積極調(diào)整內(nèi)部體系以適應(yīng)新準(zhǔn)則。IFRS 17更加注重公司各部門之間的協(xié)同合作，綜合化考量保險(xiǎn)公司的組織能力。如將來(lái)的財(cái)務(wù)、技術(shù)、產(chǎn)業(yè)等各部門都需要緊密聯(lián)系、協(xié)同合作，才能達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的需求。財(cái)務(wù)部門除自身本職工作外還擴(kuò)展出預(yù)測(cè)本企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)可能性的任務(wù)，幫助企業(yè)有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)算商品的市場(chǎng)占有率。綜合發(fā)展各部門之間不同而又相聯(lián)系的功能，建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的風(fēng)控體系和應(yīng)急機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

第四，保險(xiǎn)公司內(nèi)部應(yīng)建立新系統(tǒng)、新流程和新控制措施。多年來(lái)，保險(xiǎn)公司已經(jīng)大多已形成了自身獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)觀念，不愿嘗試創(chuàng)新，許多公司內(nèi)部陳舊的系統(tǒng)仍在使用，由于不能滿足行業(yè)準(zhǔn)則的需求，企業(yè)處理問(wèn)題效率低下造成工作滯后，阻礙了公司的有序發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展，建立全新的系統(tǒng)、改革相應(yīng)的工作制度迫在眉睫。而要做到以上幾點(diǎn)就必須投入相應(yīng)資源，重新進(jìn)行合理的資源配置，這取決于公司管理層的決定。