閆 慧

（江蘇大洋海洋裝備有限公司，江蘇 南京 210011）

全面進行預(yù)算管理和完善的內(nèi)部控制管理體系對企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展具有一定戰(zhàn)略性和指導(dǎo)作用，本文主要通過對我國企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制中全面預(yù)算管理中可能存在的一些問題進行調(diào)查分析，并對此提出一些針對性的改進措施，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部資源合理、有效分配，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力，并幫助企業(yè)未來發(fā)展制定可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理是指一個企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況，將制定的戰(zhàn)略計劃、經(jīng)營策略和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，傳達至整個企業(yè)各直屬單位、各職能部門，依據(jù)計劃內(nèi)的各項分析指標(biāo)建立合理的預(yù)算控制、風(fēng)險方法和績效考評管理制度，同時將整個企業(yè)各職能部門的工作發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)自身發(fā)展的總體目標(biāo)緊密結(jié)合，并且對企業(yè)日常生產(chǎn)及經(jīng)營活動情況進行全面預(yù)算管理和有效控制的過程。全面預(yù)算反映的是一個企業(yè)在未來某一時間內(nèi)的整體財務(wù)經(jīng)營成果，是對企業(yè)未來的一種戰(zhàn)略管理，可以為企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展指明方向。作為一種新型現(xiàn)代化管理手段，具有綜合性、主動性、市場適應(yīng)性等特點。企業(yè)通過實行全面預(yù)算管理，可以有效提高企業(yè)管理水平和工作效率，實現(xiàn)社會資源合理分配的同時，為社會公眾創(chuàng)造更多的價值。

1972年在《審計準(zhǔn)則公告》中內(nèi)部控制被定義為：“在特定環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營管理效率、獲得并使用社會資源，而在單位內(nèi)部進行調(diào)整和限制的一種管理方法。”我們可以總結(jié)為，內(nèi)部控制是指企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展過程中需要建立的一種組織形式與分工制度，主要是為了確保經(jīng)營活動井然有序地進行以及會計信息的準(zhǔn)確性和資產(chǎn)的完整性，其最終目的是保證企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計劃起著舉足輕重的指導(dǎo)作用，是企業(yè)開展經(jīng)濟經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要保障，也是現(xiàn)代企業(yè)組織建立內(nèi)部管理制度的基本要求。

二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.有效的內(nèi)部控制是開展預(yù)算管理工作的保障

預(yù)算管理執(zhí)行工作主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、評價結(jié)果反饋等多個工作環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)不同程度的管理風(fēng)險，如預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)不正確、預(yù)算編制不合理、反饋不中肯、預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督、考查不嚴謹?shù)?。因此，各企業(yè)若想要有效避免預(yù)算管理成為一種形式，必須盡快建立完整的內(nèi)部風(fēng)險控制制度，才能有效遏制企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行、考核和績效評價中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。在內(nèi)部風(fēng)險控制制度發(fā)揮的重要作用下，企業(yè)日常經(jīng)營管理活動必將得到全面有效的內(nèi)部監(jiān)督和控制，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行力度得到進一步提高，企業(yè)預(yù)算管理規(guī)劃能夠順利實行。

2.全面預(yù)算管理有助于提高內(nèi)部控制工作能力

企業(yè)在實施預(yù)算管理工作并制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，也許會面臨許多未知的內(nèi)部風(fēng)險，而全面預(yù)算管理正好可以辨別內(nèi)部風(fēng)險控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)，對這些潛在的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險進行預(yù)測性評估并提出警戒。企業(yè)必須明確要具有完整的內(nèi)部控制管理體系，才能快速提升內(nèi)部控制的工作能力。預(yù)算管理具有事前控制的職能，通過全面推進預(yù)算管理工作，企業(yè)可以擁有一套完整的內(nèi)部預(yù)算控制管理體系和強有力的執(zhí)行力，從而直接促進了企業(yè)內(nèi)部控制的實際工作能力不斷提升。

3.目標(biāo)具有一致性

在當(dāng)前異常激烈的國際市場競爭下，一個企業(yè)的內(nèi)部總體經(jīng)營預(yù)算管理和內(nèi)部控制必須具有相同的戰(zhàn)略目標(biāo)。不管是進行預(yù)算管理還是內(nèi)部控制，都應(yīng)該在投資企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上進行綜合分析，借助企業(yè)的外部投資資源，實現(xiàn)內(nèi)部資源的合理優(yōu)化配置，逐漸提高企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟上的總收益。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，預(yù)算管理根據(jù)符合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃而自行設(shè)立的目標(biāo)，預(yù)算的執(zhí)行管理需要內(nèi)部控制管理工作部門給予企業(yè)足夠的資金保障和政策支持。同樣，企業(yè)為了順利實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)就必須不斷完善自身內(nèi)部的控制管理制度來加以保障預(yù)算執(zhí)行管理工作的順利實施。因此，預(yù)算管理和內(nèi)部控制共同努力，都是為了促進一個企業(yè)順利實現(xiàn)其整體戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

4.二者相輔相成

預(yù)算管理發(fā)展初期由于各部門分工不明確，內(nèi)部混亂，導(dǎo)致預(yù)算管理工作零散、碎片化。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益發(fā)展，預(yù)算管理被逐漸賦予更形象、更具體的應(yīng)用意義，形成了更加系統(tǒng)的預(yù)算管理機制。與此同時，內(nèi)部控制也在被逐漸完善。在執(zhí)行工作過程中，預(yù)算管理和內(nèi)部風(fēng)險監(jiān)管、控制措施密不可分。內(nèi)部控制管理水平高低也直接關(guān)系到預(yù)算管理的質(zhì)量。因此，兩者相互聯(lián)系、互為輔助，共同發(fā)展進步。

三、全面預(yù)算管理下內(nèi)部控制的關(guān)鍵點分析

1.強調(diào)全員參與

在全面實行預(yù)算管理前，首先要求企業(yè)各個經(jīng)營層面的員工對實行預(yù)算管理有一個整體的認識，企業(yè)的管理層應(yīng)該對預(yù)算管理和企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略之間的密切聯(lián)系以及全面進行預(yù)算管理對于為企業(yè)未來發(fā)展提供的各種便利性都應(yīng)當(dāng)有所了解。關(guān)于全面實行預(yù)算管理的基本知識，企業(yè)各部門經(jīng)理應(yīng)該對員工進行專業(yè)的講解和分批次培訓(xùn)，讓他們了解到執(zhí)行預(yù)算管理對企業(yè)管理的重要性。關(guān)于企業(yè)的長期發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略，每個員工也有義務(wù)知道并了解，這樣才能讓每個員工清楚地了解到自己在企業(yè)預(yù)算管理中的定位以及發(fā)揮的作用和對自身的利益，從而全面地認識和接受預(yù)算管理，也得到企業(yè)管理層的普遍支持與肯定。

2.強調(diào)全部門參與

對企業(yè)的管理者來說，各種各樣的預(yù)算管理專業(yè)知識和計算方法讓他們眼花繚亂。其中預(yù)算編制就有許多方法，主要有幾個方面：從國際上傳統(tǒng)的基于成本管理和成本控制的會計預(yù)算方法，到企業(yè)資金和項目預(yù)算技術(shù)，再到作業(yè)預(yù)算方法，分為“以銷售為目標(biāo)的預(yù)算”和“以利潤為目標(biāo)的預(yù)算”等。 因此，企業(yè)的管理層工作者認為預(yù)算工作應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部獨自負責(zé)是不容置疑的。但預(yù)算管理是一個具有綜合性的企業(yè)管理系統(tǒng)，所以其組織和執(zhí)行是需要依靠企業(yè)各個不同部門的工作人員共同完成。

3.加強資金收支的防范風(fēng)險

資金收入和支付業(yè)務(wù)審批要嚴格控制，加強對資金和收支業(yè)務(wù)的預(yù)算管理控制，及時地組織整理收入資金和支付資金，防范整理資金時地風(fēng)險。為保障各項支付業(yè)務(wù)和資金支付活動的范圍都在其授權(quán)內(nèi)，就要嚴格把控對資金收入和支付業(yè)務(wù)的預(yù)算和審批，對于不符合國家預(yù)算計劃執(zhí)行目標(biāo)的其他經(jīng)濟行為要及時阻止，對預(yù)算工作執(zhí)行過程中的失誤要及時發(fā)現(xiàn)和改正，因此，需要建立對預(yù)算執(zhí)行實施嚴格監(jiān)督的制度。對于特別重大的資金項目或國家重點項目要組織特別關(guān)注小組進行更加密切得追蹤，嚴格監(jiān)控重大計劃項目的基本完成進度和實施情況。

4.以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

（1）著力建造良好的企業(yè)內(nèi)部工作環(huán)境

良好的環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部的控制工作具有決定性的深遠影響，企業(yè)不但要建立和完善公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理風(fēng)格，同時應(yīng)更加注意培養(yǎng)良好的企業(yè)管理文化，強化員工的心理素質(zhì)，提升員工的價值觀念、道德規(guī)范和對公司的信任，烘托一種有助于企業(yè)實現(xiàn)自身既定預(yù)算和目標(biāo)的文化氛圍。內(nèi)部控制制度在公司內(nèi)確立并和實施，樹立內(nèi)部控制制度的法律權(quán)威性迫在眉睫，公司內(nèi)任何人都必須嚴格遵守制度，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的外部相互協(xié)調(diào)作用，內(nèi)外兼顧，使企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)調(diào)和監(jiān)督機制得到優(yōu)化。

（2）內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)具有信息交流和自我評估功能

當(dāng)前社會環(huán)境、市場經(jīng)濟的復(fù)雜多變，企業(yè)內(nèi)必須樹立可持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)部控制思維方式，讓信息溝通及時、準(zhǔn)確地為企業(yè)管理層和員工提供可靠的管理信息，始終保持流暢的橫縱向網(wǎng)絡(luò)信息傳達，保證信息在整個企業(yè)內(nèi)部以及與外界信息傳遞的高效率。同時，根據(jù)發(fā)展變化的企業(yè)實際情況，逐漸地完善內(nèi)部預(yù)算控制制度，建立一套能夠為達到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)提供有力保障的內(nèi)部控制管理體系，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的最優(yōu)配置和所有者權(quán)益最大化，從而達到實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合的目標(biāo)。

四、全面預(yù)算管理下內(nèi)部控制存在的問題

1.風(fēng)險意識和內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

企業(yè)良好地風(fēng)險控制管理環(huán)境與工作氛圍是保障有效實施預(yù)算風(fēng)險管理和內(nèi)部風(fēng)險控制的基本條件。但是，目前不少的企業(yè)因為整體風(fēng)險意識不強，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險控制工作的松懈，內(nèi)控工作環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。一方面，企業(yè)雖然已經(jīng)有能力開展內(nèi)部風(fēng)險控制活動，但是由于企業(yè)內(nèi)部自上而下地風(fēng)險意識不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理工作欠缺執(zhí)行力、效率低，雖然投入了很多精力卻沒有取得對企業(yè)有用的成果。另一方面，企業(yè)還未建立一個完整的內(nèi)部風(fēng)險防控體系，預(yù)算管理無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，就無法采取有效的措施去防范風(fēng)險，整個內(nèi)控工作基礎(chǔ)不結(jié)實。并且，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部風(fēng)險控制工作的崗位時，未分配清楚各個崗位各自的工作任務(wù)，崗位之間相互牽制，在開展內(nèi)部控制工作的過程中難以協(xié)調(diào)，內(nèi)控工作實施的效果也受到了不良影響。

2.缺乏對全面預(yù)算管理工作的認知

公司內(nèi)部各層面員工沒有深入了解過預(yù)算管理工作的涵義，導(dǎo)致企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的效果不佳是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中最顯著的問題。大多數(shù)企業(yè)管理者并沒有對全面預(yù)算管理引起足夠的重視，這在很大程度上制約了企業(yè)的管理職能發(fā)揮它的作用，導(dǎo)致預(yù)算控制管理形同虛設(shè)，因此內(nèi)部的管理措施即使做得再完美無瑕也是于事無補。預(yù)算管理工作的開展，具有整體性、統(tǒng)一性的特點，要求全員參與。因為一些企業(yè)沒有對預(yù)算管理進行準(zhǔn)確的定位，那么他們的內(nèi)控管理工作必然是徒勞無功，沒有公司各級領(lǐng)導(dǎo)全部門的參與，預(yù)算系統(tǒng)與管理系統(tǒng)又過于單一，無法對企業(yè)地風(fēng)險防控進行系統(tǒng)的分析，無法對企業(yè)內(nèi)部資源合理分配，預(yù)算管理工作就無法在企業(yè)管理層面中顯示自己的價值與作用。

3.預(yù)算管理的組織機構(gòu)不健全

一個企業(yè)內(nèi)部如果缺乏健全的全面預(yù)算管理的組織和機構(gòu)，會直接導(dǎo)致一部分企業(yè)的預(yù)算管理工作無法順利有效開展。很長一段時間，一些大型企業(yè)的管理者在設(shè)置預(yù)算管理的組織機構(gòu)時，忽視了它的完整對于整個企業(yè)的重要性，使企業(yè)預(yù)算管理只是徒有虛名，甚至導(dǎo)致了各種社會資源的浪費以及管理的失敗，無法幫助內(nèi)部控制工作的作用提高，企業(yè)的管理水平也將降低，破壞了整個企業(yè)預(yù)算組織管理工作循環(huán)的貫通，最終將會嚴重影響企業(yè)正常有序地運行和發(fā)展。特別是在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與日俱增，預(yù)算管理的工作量也成倍增加，更加需要一個機構(gòu)健全、信息傳播快速、控制風(fēng)險的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)管理體系。

4.企業(yè)預(yù)算考核評價機制有待加強

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)并沒有對內(nèi)部設(shè)置一套完全的績效考核及評價管理機制和完善企業(yè)內(nèi)部缺乏的內(nèi)容，導(dǎo)致了企業(yè)在長期的財務(wù)和資金內(nèi)部的控制中往往無法充分凸顯預(yù)算管理的績效考核職能，同時直接削弱了全面預(yù)算的考核職能對企業(yè)的作用。雖然一些大型企業(yè)對預(yù)算的績效考核管理工作較為重視，但因為對應(yīng)的績效考核評價管理機制不夠完善，缺乏與之相匹配的考核評價的獎懲結(jié)果，無法凸顯全面預(yù)算管理在企業(yè)中的價值。其實還是因為對全面預(yù)算管理工作的認知不夠深入，有所了解后對這些欠缺的東西自然而然會重視起來。

五、全面預(yù)算管理下內(nèi)部控制優(yōu)化對策與建議

1.為預(yù)算管理和內(nèi)部控制打造良好工作環(huán)境

為了保證企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作能夠各自有序地展開，同時兩者實現(xiàn)相互融合、協(xié)調(diào)的局面，必須確保企業(yè)擁有良好的工作氛圍和環(huán)境，并建立穩(wěn)定的內(nèi)控工作環(huán)境基礎(chǔ)，打造對風(fēng)險控制有利的環(huán)境因素。

2.加強全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行與開展不是一個簡單的任務(wù)，它是一個具有一定復(fù)雜性的系統(tǒng)化、全員化、統(tǒng)一化的過程，在預(yù)算管理實踐過程中對各個部門的預(yù)算實時溝通與預(yù)算管理協(xié)調(diào)都不能放松。對此，企業(yè)在指導(dǎo)員工進行預(yù)算的內(nèi)部控制管理工作過程中，要有限度地加強教育與宣傳，讓每個部門的全體員工都能夠形成一定的全面參與預(yù)算管理工作的意識。這樣才能為以后預(yù)算工作的順利開展與實時溝通工作奠定夯實的根基，進而保障全面預(yù)算管理工作在執(zhí)行中不會出現(xiàn)失誤差錯。全面預(yù)算管理工作在實踐中涉及的內(nèi)容非常廣泛，涵蓋跨越了企業(yè)內(nèi)部的人力資源、財務(wù)資金、規(guī)章制度、財務(wù)管理、會計信息等多個部門和方面內(nèi)容，對此一定要加強各個部門之間的實時溝通與協(xié)調(diào)意識。因此，在實踐中，必須加強對每個部門員工的預(yù)算管理意識，提升每一個工作人員的綜合管理素質(zhì)與能力。企業(yè)員工在內(nèi)部控制工作中的素質(zhì)能力，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的工作以及全面預(yù)算管理工作的開展，必須讓每一位員工了解全面預(yù)算管理工作的價值與地位，能精準(zhǔn)地定位預(yù)算管理在企業(yè)中的位置，這樣才能為企業(yè)的預(yù)算管理工作和內(nèi)部控制工作起到有利作用。

3.建立完善的預(yù)算組織機構(gòu)

建立更為完善的預(yù)算組織機構(gòu)的有利于讓各部門更直接地發(fā)揮對業(yè)務(wù)預(yù)算管理工作和控制的組織統(tǒng)籌和監(jiān)督管理作用，淡化總部對企業(yè)預(yù)算的統(tǒng)籌地位。這樣不僅可以更好地滿足各部門對企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要，也有利于各部門之間業(yè)務(wù)信息的傳遞交流，提升了企業(yè)的內(nèi)部管理總體水平，逐漸完善預(yù)算組織結(jié)構(gòu)管理體系的過程中，全面預(yù)算管理工作的運行工作得到重要保障。

4.健全企業(yè)預(yù)算管理考核機制

為了保障和規(guī)范內(nèi)部落實預(yù)算績效考核及評價管理機制，必須實施科學(xué)合理的內(nèi)部預(yù)算考核控制評價體系，遵從其權(quán)威性、客觀性，并完善與考核評價結(jié)果對應(yīng)的獎懲制度，同時有機結(jié)合激勵機制措施，從而起到優(yōu)化考核評價內(nèi)部環(huán)境的作用。同時，將預(yù)算考核控制評價與內(nèi)部職工工資薪酬及待遇掛鉤，并合理運用短期獎勵和長期激勵，可以鼓舞員工心中自發(fā)的工作積極性，增強內(nèi)部預(yù)算考評的效果，更好地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理工作目標(biāo)。

六、結(jié)語

隨著社會現(xiàn)代化建設(shè)進程的不斷推進，企業(yè)要應(yīng)對社會環(huán)境的各種變化，自身經(jīng)濟體制在隨著經(jīng)濟環(huán)境的變革而不斷進行自我改革，由此可預(yù)見的是行業(yè)競爭壓力越來越大，這種危機涵蓋的是所有行業(yè)。尤其現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，由于企業(yè)受制于大數(shù)據(jù)的篩選，自身硬實力不足，數(shù)據(jù)表現(xiàn)不夠優(yōu)質(zhì)的情況下容易被篩掉，被淘汰；因此，企業(yè)自身要利用大數(shù)據(jù)的擇優(yōu)模式，來強化自身的管理水平，來比對自身在同行業(yè)中的優(yōu)劣，保證優(yōu)勢條件的同時，補足各種短板劣勢。一方面，要利用大數(shù)據(jù)進行管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，唯有在傳統(tǒng)的管理模式的基礎(chǔ)上進行改革創(chuàng)新，以適應(yīng)新時代的經(jīng)濟形勢與管理需求是明智地選擇。另一方面，通過全面預(yù)算管理優(yōu)化資源分配，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部管理的水平與質(zhì)量，為企業(yè)長遠發(fā)展夯實基礎(chǔ)。同時內(nèi)部控制又能夠為企業(yè)有效規(guī)避發(fā)展風(fēng)險，攘除了“內(nèi)憂”與“外患”，更有助于企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略計劃。