董 晶

（青島南極維康生物科技有限公司，山東 青島 266000）

一、引言

企業(yè)設(shè)立是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的前提，市場經(jīng)濟下，企業(yè)作為一個獨立性加強的經(jīng)濟實體，其經(jīng)營過程具有“自主經(jīng)營、自負盈虧”的特征，受此影響，企業(yè)管理者不斷的追求自身經(jīng)濟利益和企業(yè)價值的最大化，這使得企業(yè)之間的競爭愈加激烈[1]。要增強企業(yè)競爭能力，確保企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，就必須合理控制企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)成立涉及一定的稅務(wù)成本，規(guī)范化地開展企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃工作，能在國家稅法允許的范疇之內(nèi)，降低企業(yè)稅務(wù)成本，增加企業(yè)稅收紅利，這對于實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)具有積極作用。本文在闡述企業(yè)設(shè)立階段稅務(wù)籌劃思路的基礎(chǔ)上，就提升企業(yè)設(shè)立過程中稅務(wù)籌劃工作開展質(zhì)量的策略展開分析。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃而言，無法實現(xiàn)良好的成果，具體的原因包含內(nèi)部以及外部兩方面。本文就從企業(yè)自身的角度，對原因展開具體的分析。由于企業(yè)屬于稅務(wù)籌劃的主體，稅務(wù)籌劃工作的順利開展，會受到企業(yè)的規(guī)劃意識與水平的限制和影響，也直接決定了稅務(wù)籌劃的開展成果，因此企業(yè)在其中作為一項關(guān)鍵的要素。當(dāng)前，面對稅務(wù)籌劃工作的落實，還存在著很多顯著的問題，以下就對于稅務(wù)籌劃具體存在的問題，展開詳細的分析。

1.管理層對稅務(wù)籌劃的重視力度不足

現(xiàn)階段，在企業(yè)內(nèi)部的管理層的人員雖然強調(diào)成本控制，但是很多管理人員都不是財務(wù)專業(yè)出身的，雖然在成本控制工作方面，進行了經(jīng)驗和技巧的總結(jié)，也構(gòu)建了一個科學(xué)的成本控制體系，但是在企業(yè)的成本支出中，往往最容易忽略了一個重要的部分，也就是稅務(wù)支出的籌劃。而且對于稅務(wù)籌劃而言，這給企業(yè)的管理工作提出了更高的水平要求，必須要求其具有較強的專業(yè)性。因此，這也就使得在進行稅務(wù)籌劃的理解時，管理層的人員將會面臨著更大的難度，導(dǎo)致其難以對稅務(wù)籌劃進行理解和把握，同時也會造成納稅籌劃意識的缺失。當(dāng)前，在企業(yè)內(nèi)部很多管理人員都并未重視稅務(wù)籌劃，沒有對稅務(wù)籌劃的重要性，做到科學(xué)的把握，因此也難以通過合法籌劃進行自身權(quán)益的維護者，也會使得企業(yè)當(dāng)前不具有較高的稅務(wù)籌劃的層次水平。

2.稅務(wù)籌劃發(fā)展慢

要想確保企業(yè)能夠?qū)τ诙悇?wù)籌劃做到高度重視，將其重要的保障作用發(fā)揮出來，須要建設(shè)一個法治化的稅收環(huán)境。但是，當(dāng)前就我國的稅收規(guī)劃而言，相比較西方的發(fā)達國家起步比較晚，現(xiàn)階段依然在持續(xù)的探索與發(fā)展。而在我國當(dāng)前的稅收環(huán)境的確立中，也存在著很多缺陷和問題，各項稅收法規(guī)有待完善，對于稅務(wù)籌劃國家的宣傳力度，也不夠大，沒有和納稅人之間建立起較為密切的溝通和聯(lián)系。在這種種因素的影響之下，都會使得面對稅務(wù)籌劃這種新型的理財方法，企業(yè)并不能對其進行深入的理解和把握，僅僅只停留在表面上的理解。所以這就會導(dǎo)致對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃中，一部分優(yōu)惠政策難以落實到位，所開展的籌劃工作并未遵循具體的原則，而是具有單一、簡單的特點，屬于一種事后的行為，也并未從整體上進行稅種籌劃的考慮。面對國家對于稅收政策的調(diào)整和完善，企業(yè)也不能作出實時的響應(yīng)，具體的籌劃舉措的采取具有遲鈍性。

3.稅法理解難度大

當(dāng)前，為了促進我國對于稅務(wù)籌劃的法律機制的完善，也進行了稅法的持續(xù)探索與嘗試。對于現(xiàn)階段的企業(yè)稅務(wù)籌劃而言，缺少一套科學(xué)的法律制度，實現(xiàn)保護和規(guī)范的作用。而且我國的稅法不具有較強的穩(wěn)定性，變動頻率較大，同時周期比較短，因此企業(yè)會不斷地處于對于稅法的適應(yīng)和調(diào)整的狀態(tài)。因此，企業(yè)如果無法實時的對于自身的所有方案，結(jié)合國家的政策和法律制度，進行調(diào)整與優(yōu)化，那么就可能會使得原本合理的稅務(wù)籌劃，在新的政策制度之下，具有偷稅、漏稅的行為本質(zhì)。因此，在這種環(huán)境之下，也會對于財務(wù)人員提出更高的要求。人員在進行稅法的理解時，具有更大的難度，而且要持續(xù)的進行新內(nèi)容的學(xué)習(xí)和吸收。因此，這對于財務(wù)工作對于納稅方案的選擇，也帶來了較大的挑戰(zhàn)性，財務(wù)人員須要能夠從眾多方案中，確定一個最佳方案，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

三、企業(yè)設(shè)立階段稅務(wù)籌劃思路

1.組織形式稅務(wù)籌劃

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與成熟，企業(yè)的組織形式逐漸多樣，除公司制企業(yè)、個人獨資合伙企業(yè)外，企業(yè)組織形式還包括個體工商戶等諸多形式。就公司制企業(yè)而言，其本質(zhì)上是一種法人組織，包含了股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種形態(tài)；相比之下，個人獨資合伙企業(yè)屬于自然人組織，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，此類企業(yè)的出資人需要承擔(dān)無限責(zé)任；另外個體工商戶在經(jīng)營中也需要承擔(dān)無限責(zé)任。從稅法規(guī)定來看，企業(yè)組織形式不同，其征稅的法令標(biāo)準(zhǔn)也有一定差異，這在一定程度上為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

基于新設(shè)立企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)對企業(yè)組織形式的深入分析。一方面，在稅務(wù)籌劃初期階段，應(yīng)重視法人單位和自然人單位的有效區(qū)分。對于法人單位公司制企業(yè)而言，在進行經(jīng)營所得分配前，需要征收企業(yè)所得稅，并且在稅后利益分配時，投資者還需要繳納一定的個人所得稅。而自然人單位企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，其投資人僅需要繳納個人所得稅即可。另一方面，與股份有限公司相比，有限責(zé)任公司在賦稅繳納中也存在較大差異，應(yīng)在考慮兩者差異的基礎(chǔ)上，規(guī)范開展稅務(wù)籌劃工作。從本質(zhì)上講，股份有限公司、有限責(zé)任公司雖然都是法人企業(yè)，但是前者不計征個人所得稅，而后者的股東在繳納稅款時，需繳納個人所得稅。此外，從資金來源來看，新建企業(yè)不僅包含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，而且涉及個體工商戶；在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)考慮個體工商戶享有起征點稅收優(yōu)惠政策，以此類基礎(chǔ)，科學(xué)合理地開展稅務(wù)籌劃工作，提升新建企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、合理性。

2.從事行業(yè)稅務(wù)籌劃

考慮到行業(yè)發(fā)展的差異，我國各行業(yè)的稅收政策也有一定差異，尤其是在新一輪稅制改革背景下，企業(yè)稅務(wù)成本的核算方式與傳統(tǒng)核算發(fā)生較大變革，即在營改增背景下，不同行業(yè)的稅率具有一定差異，如在陸路、水路、航空等交通領(lǐng)域，其按照11%的稅率征收增值稅，而在研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、廣播影視等現(xiàn)代服務(wù)中，按照6%的稅率征收增值稅。在企業(yè)稅務(wù)管理中，應(yīng)所處行業(yè)不同的影響，企業(yè)稅率也有較大差異，這給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來較大影響，對此在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)系統(tǒng)考慮企業(yè)所處行業(yè)的差異性。結(jié)合行業(yè)的差異，科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。

企業(yè)從事行業(yè)不同時，其稅率出現(xiàn)一定差異，對此企業(yè)可在調(diào)整自身組織形式、投資規(guī)模的基礎(chǔ)上，控制投資的方向，以此來達到少繳納稅款的目的[2]。要注意的是，基于不同行業(yè)的稅率差異開展稅務(wù)籌劃，其具體籌劃方法具有適用范圍較廣、復(fù)雜性和相對確定性的特點，在具體籌劃方法應(yīng)用中，應(yīng)盡量追求稅率最低化，以此來實現(xiàn)節(jié)稅的最大化。值得注意的是，在考慮從事行業(yè)稅率問題的基礎(chǔ)上，還應(yīng)分析外部環(huán)境穩(wěn)定性和長期性對企業(yè)的影響，如盡可能地選擇新興的陽光產(chǎn)業(yè)，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造良好條件，并以此來減少企業(yè)賦稅壓力，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.注冊地點稅務(wù)籌劃

為促進不同地域經(jīng)濟的發(fā)展，各地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，這為新建企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展創(chuàng)造了可能。譬如，為扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)，我國制定了一系列的開發(fā)優(yōu)惠政策，同時在城市、城鎮(zhèn)地區(qū)，也稅率也有較差差異，譬如在城市建立公司時，需繳納一定的城市維護建設(shè)稅，而在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)創(chuàng)立公司時，需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，最新的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》指出，當(dāng)企業(yè)納稅人創(chuàng)設(shè)公司的地點在市區(qū)時，其需繳納城市維護建設(shè)稅的稅率為7%，而當(dāng)納稅人所在城鎮(zhèn)時，城市維護建設(shè)稅的稅率為5%。故而，在創(chuàng)設(shè)階段開展稅務(wù)籌劃時，還應(yīng)重視公司注冊地點的有效選擇。

在不同地區(qū)，除財政獎勵稅收優(yōu)惠政策、核定征收稅收優(yōu)惠政策外，其在自然人代開稅收優(yōu)惠政策、靈活用工優(yōu)惠政策等層面也有較大差異，故而在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，應(yīng)將這些要素考慮在內(nèi)，合理選擇企業(yè)注冊地點，在稅收洼地達到減稅降負的目的。要注意的是，基于注冊地點開展企業(yè)稅務(wù)籌劃時，還應(yīng)考慮企業(yè)的發(fā)展情況，即企業(yè)應(yīng)結(jié)合《稅務(wù)登記管理辦法》的要求，考慮企業(yè)未來發(fā)展中是否會出現(xiàn)變更登記問題，以此來實現(xiàn)企業(yè)注冊地點的合理選擇，為稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計創(chuàng)造良好條件。

4.使用稅收優(yōu)惠政策

對于新創(chuàng)立的企業(yè)而言，其在經(jīng)營規(guī)模、盈利能力等層面均與成熟企業(yè)具有較大差異，加之賦稅等因素的影響，企業(yè)經(jīng)營壓力較大，為進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，在稅務(wù)管理層面，還應(yīng)重視稅務(wù)籌劃工作的開展。在具體的稅務(wù)籌劃中，應(yīng)合理地使用稅收優(yōu)惠政策。一方面，新創(chuàng)立的企業(yè)可通過使用銷售折扣方式的方式開展稅務(wù)籌劃，如在企業(yè)產(chǎn)品銷售方式層面，我國新稅法指出：當(dāng)企業(yè)采用折扣的方式進行產(chǎn)品銷售時，則可以將折扣部分作為增值稅的抵扣款項，然后在納稅籌劃的時候去除，這能有效減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力。另一方面，為保證稅務(wù)管理的合理性，國家也提出了一定的免稅政策，這也是新創(chuàng)立企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的有效方式。譬如在企業(yè)納稅過程中，一旦連續(xù)36個月內(nèi)沒有因偷稅被處罰2次及以上的，企業(yè)可申請退稅，這為企業(yè)納稅籌劃工作的開展提供了全新思路[3]。此外，對于高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等，國家還具一定的照顧性減稅政策，應(yīng)重視這些政策在稅務(wù)籌劃中的經(jīng)營，使節(jié)減的稅款最大化，減輕企業(yè)稅負壓力。

四、提升企業(yè)設(shè)立過程稅務(wù)籌劃質(zhì)量的策略

當(dāng)前，我國在不斷地調(diào)整和完善稅收政策，與此同時，社會經(jīng)濟水平也在持續(xù)提高，所以在企業(yè)的經(jīng)濟效益影響因素中，稅務(wù)籌劃也占據(jù)著越來越大的比例。同時在納稅人進行經(jīng)營的調(diào)整和理財?shù)倪^程中，稅務(wù)籌劃也發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。相比較國外的發(fā)達國家，我國當(dāng)前在稅務(wù)籌劃上，依然屬于發(fā)展的初級階段，需要進行不斷地摸索和嘗試?；谶@一推行時期，企業(yè)也要能夠科學(xué)地開展稅務(wù)籌劃，在合法合理的范疇之內(nèi)，最大程度上降低企業(yè)的賦稅成本，從而促進資本利用率的提升，讓企業(yè)能夠獲得最大的利益。從而對于企業(yè)的生存與發(fā)展，在明確目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，創(chuàng)造更大的空間和機遇。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，具體的目標(biāo)不僅僅是一味地進行最小化納稅額的追求，而是通過低稅負、遞延納稅以及那些利益的獲得，在稅務(wù)籌劃工作中，將納稅人經(jīng)營目標(biāo)作為主要內(nèi)容，從而最大化地實現(xiàn)稅后的利潤。

1.完善企業(yè)稅務(wù)管理組織機構(gòu)

傳統(tǒng)管理模式下，一些新建企業(yè)將管理的重點放在了業(yè)務(wù)擴張層面，在企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟管理中，忽視了對稅務(wù)及稅務(wù)籌劃的管理。新時期，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展，擴大稅務(wù)籌劃宣傳，支持企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。同時應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)完善的稅務(wù)管理部門，優(yōu)選具有較高專業(yè)水平、法律意識和道德水平的財務(wù)人員，系統(tǒng)開展企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。此外，應(yīng)重視對新稅法政策的宣傳和學(xué)習(xí)，要求企業(yè)稅務(wù)管理部門工作人員系統(tǒng)掌握新稅法制度的要求，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)程度。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員要能夠積極地參與各項培訓(xùn)，進一步地鞏固知識，并不斷地學(xué)習(xí)在財務(wù)方面的新政策、新知識、新觀念，做到與時俱進，促進自身專業(yè)素養(yǎng)的提升。而企業(yè)也要能夠?qū)τ趦?nèi)部的財務(wù)人員，給予更多的學(xué)習(xí)機會和更大的學(xué)習(xí)空間，定期地開展專業(yè)知識的培訓(xùn)，并激勵財務(wù)人員能夠自覺地進行自身專業(yè)水平的提升，并設(shè)置更高的目標(biāo)追求。這樣才能夠不斷地提升人員的財務(wù)能力，針對企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)情況，提出精準(zhǔn)、合理的經(jīng)濟建議。在企業(yè)的管理工作中，做到高度的參與，促進財務(wù)人員職業(yè)能力的進一步的提高。

2.合理設(shè)計稅務(wù)籌劃方法

合理使用稅務(wù)籌劃方法，能有效促進企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，降低企業(yè)稅負壓力。全新稅法背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法較多，除利用稅收優(yōu)惠政策、納稅期遞延等方法外，轉(zhuǎn)讓定價籌劃、利用會計處理方法籌劃等都是稅務(wù)籌劃的常用方式。對此，新建企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，融合使用多種稅務(wù)籌劃方法，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性。另外在合理使用稅務(wù)籌劃方法的同時，企業(yè)稅務(wù)管理人員還應(yīng)重視稅務(wù)籌劃方案的合理編制，確保稅務(wù)籌劃方案的適度性、靈活性，保證稅務(wù)籌劃管理質(zhì)量。

3.規(guī)劃業(yè)務(wù)模式與路徑，加強稅務(wù)風(fēng)險控制

加強企業(yè)生活經(jīng)營過程管理，是企業(yè)獲得更大利益的基礎(chǔ)。對于新建企業(yè)而言，在積極開展稅務(wù)籌劃工作的同時，管理者還應(yīng)規(guī)劃企業(yè)業(yè)務(wù)模式與發(fā)展路徑，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展。要注意的是，稅務(wù)籌劃管理本身具有專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性的特點，其籌劃過程存在一定的政策、稅務(wù)行政執(zhí)行偏差風(fēng)險，同時企業(yè)經(jīng)營損益、投資扭曲風(fēng)險較為突出，應(yīng)重視國家稅法學(xué)習(xí)，合理使用稅務(wù)籌劃方法，并加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，消除稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提升納稅籌劃整體效益。

4.重視稅務(wù)信用等級建設(shè)，搞好稅企關(guān)系

要進一步提升新建企業(yè)稅務(wù)籌劃管理質(zhì)量，還應(yīng)重視稅務(wù)信用等級建設(shè)，搞好稅企關(guān)系。一方面，新建企業(yè)本身應(yīng)樹立誠信意識，嚴格按照國家稅法制度的要求，開展稅務(wù)籌劃和納稅工作，增強企業(yè)的信用等級。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強自身與當(dāng)?shù)囟悇?wù)的聯(lián)系，了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和要求，以此來搞好稅企關(guān)系，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造良好條件。企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果也會受到稅務(wù)人員以及機構(gòu)的溝通程度的影響。因此，財務(wù)人員也要進一步地強化和稅務(wù)機關(guān)人員的溝通，這樣才能夠及時地把握有關(guān)稅務(wù)的全新政策與變動，并且積極地進行方案調(diào)整，有效地規(guī)避風(fēng)險問題。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)賦稅成本控制和經(jīng)營效益提升具有深刻影響，積極開展企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃，能為后期經(jīng)濟活動開展奠定良好基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)成本與企業(yè)收益之間等關(guān)系，促進企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)。本研究指出，在企業(yè)設(shè)立階段實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)合理使用稅收優(yōu)惠政策，開展組織形式、從事行業(yè)、注重地點三個層面的稅務(wù)籌劃，在此基礎(chǔ)上，新設(shè)立企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的稅務(wù)籌劃管理組織，規(guī)范使用稅務(wù)籌劃方法，消除稅務(wù)籌劃風(fēng)險，并構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，這樣能有效提升稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、合理性，降低企業(yè)稅務(wù)成本，繼而增加企業(yè)經(jīng)營效益，推動新創(chuàng)立企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。