李潤芝

（泰安市食品藥品檢驗檢測研究院（泰安市纖維檢驗所），山東 泰安 217000）

會計核算模式對人們生活的影響具有廣泛性與隱蔽性特征，會計核算模式關(guān)乎政府與企業(yè)的未來整體發(fā)展質(zhì)量，對我國市場大環(huán)境走向具有重要影響。我國是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的經(jīng)濟體制，在研究會計核算模式過程中，需要加強政府會計與企業(yè)會計核算模式之間的比較研究，從實際出發(fā)探尋政府會計與企業(yè)會計核算模式區(qū)別。致力于實現(xiàn)政府會計以企業(yè)會計為基本標(biāo)準(zhǔn)，政府會計參照其合理性內(nèi)容進(jìn)而加強改進(jìn)，企業(yè)會計以政府會計為參照，實現(xiàn)共同進(jìn)步。

一、政府會計與企業(yè)會計核算模式的概述

我國市場經(jīng)濟大環(huán)境下，會計核算模式出現(xiàn)兩種分化傾向，一種是以政府機構(gòu)為主導(dǎo)的行政單位和事業(yè)單位會計核算，另一種是以市場為主導(dǎo)的企業(yè)會計核算。政府會計與企業(yè)會計共同組成我國完整地會計核算體系，本部分主要是以研究政府會計與企業(yè)會計核算模式的概述為出發(fā)點，致力于實現(xiàn)深層次研究政府會計與企業(yè)會計核算模式的不同。

1.政府會計核算模式的含義

政府會計核算模式起步時間晚于其他財務(wù)事項，我國政府會計核算模式獲得突破性進(jìn)步是從改革開放開始。國家實行改革開放政策，“促使人們改變過去根深蒂固的舊觀念、舊模式，采用全新的視角重新審視政府會計核算模式的內(nèi)容”[1]。政府會計經(jīng)過多年探索與實踐，已經(jīng)逐步開始進(jìn)行一些改革，促進(jìn)國家會計體系的合理性。

行政事業(yè)單位會計核算具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算?！捌叫杏涃~”核算是一種相對來說比較科學(xué)的財務(wù)記賬核算方式，可以全面、清晰地反映會計主體的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，“是我國政府、企業(yè)財務(wù)核算管理模式的重要組成環(huán)節(jié)，對我國政府、企業(yè)財務(wù)核算管理模式的不斷進(jìn)步發(fā)展帶來重要可行性理論依據(jù)”[2]。政府會計核算模式具有繼承性，受傳統(tǒng)財務(wù)思維的影響比較嚴(yán)重，創(chuàng)新性以及進(jìn)步性相對來說比較遲緩，改進(jìn)難度相對來說比較高。

2.企業(yè)會計核算模式的含義

企業(yè)會計核算模式是我國市場經(jīng)濟為應(yīng)對經(jīng)濟全球化而進(jìn)行的企業(yè)會計核算工作的改革。企業(yè)會計核算模式是根據(jù)企業(yè)活動開展結(jié)束之后，進(jìn)行的財務(wù)總結(jié)。企業(yè)會計核算工作具有多樣性，主要工作內(nèi)容是報賬、記賬等。“隨著市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)會計核算工作呈現(xiàn)出多元性，企業(yè)會計核算內(nèi)容包括各類活動的核算工作，同時也包括活動前與活動后會計核算?！盵3]企業(yè)會計核算模式有利于促進(jìn)企業(yè)會計數(shù)據(jù)的有效利用，也可以在一定程度上保障企業(yè)各項活動的有序開展。企業(yè)會計核算模式與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)行有效銜接，構(gòu)建以移動互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的信息共享平臺，提升企業(yè)會計核算工作效率，以企業(yè)發(fā)展實際為依托，讓企業(yè)會計核算模式更加簡單、高效。

二、政府會計與企業(yè)會計核算模式的重要性

我國政府會計與企業(yè)會計核算模式具有十分重要的作用，是我國會計核算體系得以繼承與創(chuàng)新的先決條件。本部分主要以社會實際為基礎(chǔ)，進(jìn)而分析政府會計與企業(yè)會計核算模式對我國社會主義市場經(jīng)濟的促進(jìn)作用。

1.兩者共同組建財務(wù)體系

社會主義市場經(jīng)濟體系得到充分發(fā)展與進(jìn)步，尤其是我國經(jīng)濟發(fā)展步入新時代階段以來，越來越多地新事物沖擊著人們的意識領(lǐng)域，更多全新的會計核算模式開始步入人們視野之中。政府會計核算模式雖然起步時間比較晚，但是其重要意義依然不能忽視。政府會計核算模式主要面對的是廣大人民群眾，只有在實際工作中不斷優(yōu)化政府會計核算步驟，才能盡最大努力實現(xiàn)政府會計核算最優(yōu)化。企業(yè)會計核算模式是市場經(jīng)濟下，企業(yè)開展會計核算的重要方式與內(nèi)容。企業(yè)會計核算模式充分體現(xiàn)出一個企業(yè)經(jīng)濟與管理情況，具有十分重要的借鑒意義?！罢畷嬇c企業(yè)核算模式共同組建具有中國特色的會計核算體系，為國家與市場財務(wù)安全帶來一定保障?！盵4]政府會計與企業(yè)會計核算模式處于兩條不同的“軌道”，共同為我國會計核算體系的構(gòu)建添磚加瓦。

2.培養(yǎng)專業(yè)會計核算人才

會計核算模式需要依靠大量專業(yè)人才進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)，從事政府會計與企業(yè)會計的工作人員，需要具備高水平的專業(yè)素質(zhì)，才能在其崗位上充分發(fā)揮作用。會計核算模式是與時俱進(jìn)的，專業(yè)人才經(jīng)過專業(yè)化訓(xùn)練之后，通過工作實踐積累豐富的經(jīng)驗，再將經(jīng)驗概括化、集成化，組建具有新時代特征的會計核算模式，有利于促進(jìn)未來財務(wù)人才的培養(yǎng)。政府會計與企業(yè)會計核算模式是我國完整財務(wù)體系中重要組成部分，兩者成功的經(jīng)驗都可以成為供后人學(xué)習(xí)的間接經(jīng)驗。間接經(jīng)驗的總結(jié)不是短時間內(nèi)可以完成的，需要充分調(diào)動財務(wù)人員的力量，完成會計核算直接經(jīng)驗向間接經(jīng)驗的轉(zhuǎn)化。政府會計與企業(yè)會計核算模式有利于培養(yǎng)出更多高質(zhì)量專業(yè)人才，專業(yè)人才投入合適工作崗位，能夠在一定程度上提升會計事業(yè)發(fā)展的合理性。

3.保障國家經(jīng)濟平穩(wěn)運行

經(jīng)濟是一個國家實現(xiàn)長治久安的重要保障，是一個民族可以屹立于世界之林的重要前提。一個國家經(jīng)濟缺少活力，人民就會缺少斗志，一個民族缺少經(jīng)濟支撐，就無法昂揚闊步于世界舞臺。尤其是疫情防控常態(tài)化的今天，經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量已經(jīng)成為衡量一個國家綜合水平的必備因素。政府會計與企業(yè)會計核算模式能夠在一定程度上保障國家經(jīng)濟平穩(wěn)運行，政府會計與企業(yè)會計分別代表了我國市場經(jīng)濟體系的兩個不同方向，其會計核算模式的合理構(gòu)建與創(chuàng)新，成為社會安定的重要因素。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)體系不斷進(jìn)步與完善，政府會計核算模式向著企業(yè)化方向發(fā)展，兩者之間的有效聯(lián)系逐漸密切，行政事業(yè)單位財務(wù)工作逐漸科學(xué)化，企業(yè)會計工作趨于標(biāo)準(zhǔn)化。

三、政府會計與企業(yè)會計核算模式的差異

政府會計與企業(yè)會計核算模式，在實際工作過程中存在著一定差異，差異性的顯現(xiàn)能夠在一定程度上促進(jìn)會計核算模式的進(jìn)步。本部分主要是以政府會計以及企業(yè)會計核算模式的差異性進(jìn)行分析與論述，進(jìn)一步優(yōu)化會計核算體系。

1.會計要素及核算模式的差異

根據(jù)我國《政府會計制度》，行政事業(yè)單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定內(nèi)容主要指出我國政府會計隸屬于非營利性金融機構(gòu)，凈資產(chǎn)核算內(nèi)容相對來說比較復(fù)雜。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》則在內(nèi)容中明確指出，企業(yè)會計核算模式包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、所有者權(quán)益以及利潤。在實際工作中，企業(yè)會計核算模式面臨的是企業(yè)經(jīng)營者以及所有者，經(jīng)營者與所有者非常重視企業(yè)盈利情況，因此，企業(yè)會計核算模式對利潤與收入等因素的重視程度比較高。

政府會計核算模式與企業(yè)會計核算模式在一定程度上具有部分相似性，同時在核算主體以及內(nèi)容方面有存在顯著差異。例如，政府年度財務(wù)與其他企業(yè)會計費用核算模式中，會計等式之間存在明顯差異性。目前政府年度財務(wù)會計處理等式主要分為政府財務(wù)會計處理等式與政府預(yù)算會計處理等式，而目前企業(yè)會計核算會計處理等式主要分為企業(yè)靜態(tài)財務(wù)會計處理等式與企業(yè)動態(tài)財務(wù)會計等式兩種。然而，在目前企業(yè)會計費用核算會計模式的內(nèi)容中，收入與費用兩個要素分別需要從屬于公司資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債兩個要素，也就是說“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及“收入-費用=利潤”。這種明顯的等式差異主要還是來源于企業(yè)主體財務(wù)管理模式，政府會計核算模式在一定程度上忽視利潤收入，更加注重預(yù)算內(nèi)容的核算及國有資產(chǎn)的使用管理。而企業(yè)會計核算模式重視利潤與收入情況，企業(yè)所有者希望可以實現(xiàn)利益最大化。

2.會計核算科目的差異

政府會計與企業(yè)會計核算模式，兩者之間由于財務(wù)的主體以及會計算式的不同，導(dǎo)致了很多實質(zhì)性的差異。其中，政府會計與企業(yè)會計核算模式科目的差異最為明顯，在一定程度上對會計核算科目內(nèi)容的豐富與提升帶來重要影響。

政府財務(wù)會計科目分類需要與企業(yè)會計要素分類保持一致，共分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、費用類以及凈資產(chǎn)類五大部分，同時，預(yù)算會計科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類?！捌髽I(yè)會計與政府會計相比較，多增設(shè)成本類以及共同類內(nèi)容?！盵5]由于政府會計業(yè)務(wù)與主體的特殊性，政府財務(wù)會計核算管理模式與企業(yè)會計進(jìn)行比較，設(shè)置了預(yù)算會計科目，同時財務(wù)會計科目增加了部分與政府預(yù)算相關(guān)的資產(chǎn)類以及負(fù)債類會計科目。例如，政府財務(wù)會計部門資產(chǎn)負(fù)債類財務(wù)會計科目一共重新設(shè)置35個，其中主要包括應(yīng)收貨幣資金、待攤費用以及應(yīng)收股利等會計內(nèi)容，同時還包括引入企業(yè)權(quán)責(zé)核算發(fā)生之后重新設(shè)置的10個財務(wù)會計科目。這里在進(jìn)行具體核算實例說明時，我們以”應(yīng)收項目科目“為具體財務(wù)案例。在企業(yè)應(yīng)收項目會計科目中，企業(yè)財務(wù)會計核算管理模式與政府財務(wù)會計核算管理模式進(jìn)行相比較，政府財務(wù)會計部門應(yīng)收項目賬款分類是按照資金收回之后，是否已經(jīng)具備定期上繳資格條件進(jìn)行合理分類。政府財務(wù)會計部門工作人員根據(jù)收賬和付款的業(yè)務(wù)性質(zhì)需要進(jìn)行合理化的分類，面對這些需要定期上繳的應(yīng)收款項需要定期計入“應(yīng)繳財政款”科目，而不具備定期上繳資格條件的收款項需要定期計入相關(guān)收入并且需要做好定期計提應(yīng)收壞賬的合理準(zhǔn)備。

政府會計與企業(yè)會計核算模式在其他科目上也存在著一定區(qū)別，同時企業(yè)會計核算模式也發(fā)生一定改變。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展成功步入新時代提升時期，新時代財務(wù)準(zhǔn)則內(nèi)容中，政府會計與企業(yè)會計核算模式在其他科目中依然存在差異性。例如，在特殊業(yè)務(wù)科目中，政府會計會增加“待攤費用”科目的設(shè)置，用來反映預(yù)先支付當(dāng)期以及后期攤銷費用。在企業(yè)會計核算模式中，“待攤費用”這一科目已經(jīng)廢除不再使用，相似賬目通過“預(yù)付賬款”科目中進(jìn)行核算工作。同時政府會計核算模式面對委托方委托管理的資產(chǎn)這一業(yè)務(wù)時，政府會計通過構(gòu)建“受托代理資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而企業(yè)會計核算模式會將此類業(yè)務(wù)在備查簿中進(jìn)行記錄與核算。

3.日常賬目處理的差異

在我國市場經(jīng)濟大環(huán)境下，政府會計與企業(yè)會計核算模式都會涉及到日常賬目的處理工作，政府會計與企業(yè)會計在進(jìn)行日常賬目處理過程中也會出現(xiàn)一定的差異性，進(jìn)而更好地區(qū)分政府會計與企業(yè)會計核算模式之間的區(qū)別。例如，經(jīng)管類資產(chǎn)的核算，在大多數(shù)情況下經(jīng)管類資產(chǎn)是由政府控制的，政府按照一定的規(guī)劃合理分配給社會公眾的資產(chǎn)。同時在現(xiàn)實生活中，經(jīng)管類資產(chǎn)一般情況下是無償提供給公眾使用。政府會計在進(jìn)行“儲備物資核算”時，需要考慮儲備物資是以國家形態(tài)而特有的資產(chǎn)核算內(nèi)容。政府儲備物資是以農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資等生活必備品為主，在一定程度上是為了滿足國家以及社會安全穩(wěn)定需要而設(shè)立的。因此，政府會計核算模式中需要設(shè)立儲備物資核算科目，應(yīng)該計入當(dāng)期收入之中。企業(yè)會計核算模式基本上不需要考慮儲備物資核算這一科目內(nèi)容的構(gòu)建，企業(yè)會計中基本上不會涉及無償使用事項，這類資產(chǎn)的核算一般情況下只有在政府會計核算模式中才會有體現(xiàn)。

4.財務(wù)會計報表的差異

政府會計采用“雙報表”的形式進(jìn)行核算工作，政府會計核算模式使用“雙報表”的方式，一般會用“會政財”以及“會政預(yù)”用來區(qū)分與核算。政府會計核算模式中“資產(chǎn)負(fù)債表”和“現(xiàn)金流量表”的名稱與企業(yè)會計核算模式相同，但是其具體內(nèi)容、項目列示、填制方式等方面存在差異。例如，政府會計與企業(yè)會計核算模式在編制現(xiàn)金流量表時出現(xiàn)的差異性，主要是在“現(xiàn)金”界定的范圍不同。我國政府會計管理會計核算分類管理模式中，主要指的是以日常投資經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、投資經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動以及政府長期籌資經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動綜合產(chǎn)生現(xiàn)金流量作為區(qū)分，政府會計核算模式對現(xiàn)金流量的界定是不同于企業(yè)會計核算模式。同時，現(xiàn)在政府部門財務(wù)中也不會出現(xiàn)“分配股利、利潤的現(xiàn)金”型的現(xiàn)金大量流出，而中小企業(yè)會計中會出現(xiàn)這種類型的現(xiàn)金大量流出。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢呈現(xiàn)出明顯地進(jìn)步趨勢，政府會計與企業(yè)會計核算模式的重要性，將會隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展而逐漸顯現(xiàn)。政府會計與企業(yè)會計核算模式存在一定差異，差異性的出現(xiàn)在一定程度上有利于促進(jìn)我國會計核算模式內(nèi)容的優(yōu)化，具有十分顯著地現(xiàn)實意義。通過明確政府會計與企業(yè)會計核算模式的差異，可以盡最大努力減少成本投入，為后續(xù)其他類似命題的研究提供可行性參考，促進(jìn)我國經(jīng)濟的繁榮。盡管政府會計核算模式與企業(yè)會計核算模式相比較存在眾多差異，但兩者依然如同明珠般在我國財務(wù)事業(yè)中熠熠生輝。