尚冠華 山西焦煤集團(tuán)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)利用控制論相關(guān)理論知識(shí)與實(shí)踐技術(shù)監(jiān)督、規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理各項(xiàng)事務(wù)，以使企業(yè)保持健康有序發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)深受市場(chǎng)波動(dòng)與環(huán)境變動(dòng)全面影響。尤其當(dāng)市場(chǎng)不穩(wěn)定、環(huán)境不確定與日俱增之際，內(nèi)部控制更加需要長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建提升針對(duì)性與有效性。這也是新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效的重中之重。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的積極意義

（一）提升內(nèi)控監(jiān)督可行性

傳統(tǒng)模式下，個(gè)別國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)多年發(fā)展后逐步顯現(xiàn)出控制失當(dāng)或失靈的不足之處，產(chǎn)生這種情況的重要原因之一就是內(nèi)控監(jiān)督未能緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，由于脫離市場(chǎng)或環(huán)境而降低控制與監(jiān)督的可操作性。因此，新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的重要意義之一就是要基于常態(tài)化和長(zhǎng)效化的內(nèi)部控制提升內(nèi)控監(jiān)督的可行性。

換言之，通過(guò)構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制才能始終保持與市場(chǎng)及外部環(huán)境的同步發(fā)展，才能始終保持對(duì)環(huán)境異動(dòng)的敏感性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)才能防止內(nèi)部控制僵化、固化，才能避免內(nèi)控監(jiān)督閉門(mén)造車、原地踏步。而這種緊跟時(shí)代與環(huán)境動(dòng)向的監(jiān)督與管控才是始終具有可操作性的內(nèi)部控制，也是讓企業(yè)內(nèi)部控制足以發(fā)揮監(jiān)督作用的根本舉措之一。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)防范可靠性

通過(guò)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制才能及時(shí)查缺補(bǔ)漏，基于長(zhǎng)效化機(jī)制構(gòu)建不斷修補(bǔ)內(nèi)控監(jiān)督的漏洞或盲區(qū)，進(jìn)而使監(jiān)督與控制的網(wǎng)絡(luò)越織越密，使各種潛在風(fēng)險(xiǎn)或隱患越來(lái)越及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和察覺(jué)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控措施才能始終做到有的放矢，才能在風(fēng)險(xiǎn)隱患剛剛顯露苗頭之際及時(shí)發(fā)揮監(jiān)督管控的價(jià)值與作用，才能從根本上避免控制失靈或失當(dāng)?shù)葐?wèn)題。

換言之，企業(yè)唯有構(gòu)建長(zhǎng)效與常態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制與模式，各種潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患才能始終被防控在萌芽狀態(tài)，企業(yè)才能避免失察或失誤。而這種及時(shí)消解和制止風(fēng)險(xiǎn)的做法則是成本最小化、價(jià)值最大化的有利舉措，也是企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防控可靠度、減輕各種隱患損害的重中之重。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的重點(diǎn)

（一）制度

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制既是日常管理工作的組成部分，也是宏觀戰(zhàn)略決策規(guī)劃的內(nèi)容之一。而確保企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督常態(tài)化、長(zhǎng)效化的重點(diǎn)之一則是制度的完善與完備。只有從頂層設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制規(guī)劃設(shè)計(jì)精益求精，國(guó)企內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建才能盡善盡美。

現(xiàn)實(shí)中，個(gè)別企業(yè)內(nèi)部控制之所以不斷出現(xiàn)各種缺失或漏洞，一個(gè)本質(zhì)原因正是在制度設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)依然存在空白或盲區(qū)，也就是制度規(guī)劃過(guò)于粗糙、隨意，或落后于時(shí)代發(fā)展客觀需求。由此產(chǎn)生的后果就是內(nèi)部控制失當(dāng)或失靈。

（二）技術(shù)

當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)全面普及，社會(huì)各行各業(yè)不斷加快與網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的融合，這種發(fā)展潮流決定了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的重點(diǎn)之一就是及時(shí)應(yīng)用各種先進(jìn)技術(shù)手段。

尤其是當(dāng)信息化管理不斷深入推進(jìn)之際，信息技術(shù)已然成為新形勢(shì)下國(guó)企內(nèi)部控制建立健全長(zhǎng)效機(jī)制的最強(qiáng)抓手之一。一方面，基于信息化平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)獲取能力，企業(yè)內(nèi)部控制可以避免傳統(tǒng)模式下過(guò)度依賴人工潛在的低質(zhì)低效問(wèn)題，這是促使內(nèi)控監(jiān)督常態(tài)化與長(zhǎng)效化的前提和保障。另一方面，信息技術(shù)的快速迭代可以在本質(zhì)上改變事后監(jiān)督的不利局面，加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督，也就是基于信息技術(shù)的快速、準(zhǔn)確、高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督實(shí)時(shí)化、實(shí)效化。這也是推動(dòng)和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建的根本措施和重要手段。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建策略

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念、強(qiáng)化制度建設(shè)

在以煤炭企業(yè)為代表的老牌國(guó)有企業(yè)群體中，內(nèi)部控制是伴隨企業(yè)發(fā)展壯大的重要管理工作組成。較其他行業(yè)、企業(yè)，這些老牌國(guó)企內(nèi)控管理往往具有起步更早、歷程更長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)更為豐富的特征。然而，實(shí)踐中恰恰有個(gè)別企業(yè)在內(nèi)部控制管理中缺少常態(tài)化與長(zhǎng)效性的機(jī)制，造成內(nèi)控管理屢屢受到市場(chǎng)波動(dòng)、環(huán)境變動(dòng)掣肘而降低針對(duì)性與有效性。究其原因，并非是這些企業(yè)內(nèi)控管理技術(shù)落后或技巧匱乏，而是在內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)、思想、理念層面與現(xiàn)實(shí)拉開(kāi)距離，對(duì)市場(chǎng)和環(huán)境敏感度有所下降所致。故，新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制首先需要提高認(rèn)識(shí)水平。

特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及高層管理者需盡快轉(zhuǎn)變多年來(lái)形成的思維定式，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展的決定性作用，意識(shí)到傳統(tǒng)模式下內(nèi)控管理一成不變、原地踏步的局限性與危險(xiǎn)性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層才能在宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃層面不斷提升內(nèi)控監(jiān)督的系統(tǒng)性、科學(xué)化、精確化，才能推動(dòng)內(nèi)控監(jiān)督保持與市場(chǎng)及環(huán)境的同頻共振，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制始終能夠滿足現(xiàn)實(shí)需求、足以應(yīng)對(duì)外部動(dòng)蕩帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要不斷完善頂層設(shè)計(jì)，通過(guò)不斷強(qiáng)化制度建設(shè)隨時(shí)修補(bǔ)內(nèi)控監(jiān)督的漏洞、缺口或盲區(qū)，進(jìn)而始終保障企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、長(zhǎng)效化。

比如，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化內(nèi)控條例，強(qiáng)化不形容職務(wù)分離條例、授權(quán)審批條例。對(duì)于大型國(guó)企來(lái)說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)化與精細(xì)化的制度設(shè)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建不可或缺。首先，只有形成高度統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部控制才能營(yíng)造公開(kāi)、公正、公平的良好氛圍，才能基于標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性促進(jìn)思想的一致性，才能最大限度避免不同部門(mén)、機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)控監(jiān)督理解偏差，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督獲得大多數(shù)內(nèi)部成員的認(rèn)同、接受及支持。其次，標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控監(jiān)督條例是實(shí)現(xiàn)照章辦事的前提與保障。只有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督才能從根本上避免人為主觀臆測(cè)或打擦邊球的情況，才能最大限度防范和化解由于人的主觀意識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。再次，統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)則是多年來(lái)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是最大程度實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督可行與可靠的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、現(xiàn)實(shí)映射及發(fā)展指引，也是最大限度保障內(nèi)控監(jiān)督品質(zhì)與效能的重中之重。

與此同時(shí)，精細(xì)化的內(nèi)控條例與標(biāo)準(zhǔn)化具有同等重要的價(jià)值和意義。所謂精細(xì)化是指企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督實(shí)現(xiàn)全覆蓋，也就是內(nèi)部控制涵蓋從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到管理的每個(gè)環(huán)節(jié)、崗位、職務(wù)、端口。這是從根本上杜絕監(jiān)督失靈、失當(dāng)或缺位的制度剛性兜底。只有形成足夠精細(xì)的內(nèi)控監(jiān)督規(guī)范體系，企業(yè)各項(xiàng)控制措施才能有的放矢，才能最大限度發(fā)揮出防范風(fēng)險(xiǎn)、化解危機(jī)的根本作用。

同時(shí)，精細(xì)化的控制與監(jiān)督還有助于端正工作態(tài)度、激發(fā)每個(gè)內(nèi)部成員的積極性與責(zé)任心。只有每個(gè)企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控監(jiān)督的重要性，企業(yè)才能形成人人履職盡責(zé)的健康業(yè)態(tài)，才能使內(nèi)控監(jiān)督各項(xiàng)措施落到實(shí)處。同時(shí)，只有每個(gè)企業(yè)員工在內(nèi)控監(jiān)督過(guò)程中切實(shí)履行協(xié)助與配合的義務(wù)，國(guó)企內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制才能基于人的協(xié)同化發(fā)展實(shí)現(xiàn)真正意義上的常態(tài)化、長(zhǎng)效化。

又如，通過(guò)內(nèi)控監(jiān)督與績(jī)效考核掛鉤促使內(nèi)部控制長(zhǎng)效化發(fā)展。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)探索管理科學(xué)化進(jìn)程中，績(jī)效考核是最具激勵(lì)意義和作用的管理措施之一。卓有成效的績(jī)效考核不僅有助于企業(yè)調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的工作積極性與主動(dòng)性，而且有利于企業(yè)員工加強(qiáng)自我優(yōu)化、不斷修正工作實(shí)踐中的缺失與不足。因此，將內(nèi)控監(jiān)督與績(jī)效考核相掛鉤更加有助于各項(xiàng)內(nèi)控監(jiān)督措施落實(shí)到基層一線的細(xì)節(jié)和實(shí)處，使內(nèi)控監(jiān)督理論聯(lián)系實(shí)踐，避免企業(yè)內(nèi)部控制停留在規(guī)劃設(shè)計(jì)的藍(lán)圖層面。這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督價(jià)值最大化的重要舉措之一。

實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督措施與員工績(jī)效考核掛鉤時(shí)需特別說(shuō)明內(nèi)控與績(jī)考的相同點(diǎn)與差異處。即，要通過(guò)更加細(xì)致和正向的闡釋幫助員工理解內(nèi)控掛鉤績(jī)效考核的促進(jìn)與激勵(lì)作用，而不僅僅是為了簡(jiǎn)單處罰錯(cuò)誤。這種詳盡的解釋不僅是為員工理解并配合內(nèi)控監(jiān)督服務(wù)，也是為了促進(jìn)內(nèi)控管理融入每個(gè)員工日常工作細(xì)節(jié)，使內(nèi)部控制成為與員工息息相關(guān)的日常。這也是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)常態(tài)化與長(zhǎng)效化的重要保障。

（二）加快完善信息化系統(tǒng)構(gòu)建，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

信息時(shí)代大背景下，技術(shù)正在成為突破各種傳統(tǒng)管理瓶頸的動(dòng)力引擎。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制也需加快完善信息化系統(tǒng)構(gòu)建，通過(guò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系促進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督管理實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位、常態(tài)化、長(zhǎng)效化。

比如，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)從財(cái)務(wù)到業(yè)務(wù)在內(nèi)所有數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。傳統(tǒng)模式下，一些企業(yè)構(gòu)建信息化管理平臺(tái)時(shí)往往存在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相割裂、數(shù)據(jù)壁壘無(wú)法打通的問(wèn)題。即，這些企業(yè)探索信息化管理模式過(guò)程中，不同部門(mén)、機(jī)構(gòu)或節(jié)點(diǎn)之間始終或多或少存在數(shù)據(jù)壁壘。造成數(shù)據(jù)壁壘問(wèn)題的原因不一而足，既有平臺(tái)構(gòu)建時(shí)存在的技術(shù)設(shè)計(jì)問(wèn)題，也有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)格式或規(guī)制等方面的根本差異等。無(wú)論原因如何，數(shù)據(jù)壁壘是在根本上制約內(nèi)控監(jiān)督可行性的主要障礙，也是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效化必須盡快突破的瓶頸之一。比如在采購(gòu)業(yè)務(wù)控制中，可以通過(guò)安裝信息化采購(gòu)平臺(tái)，構(gòu)建流程完整、價(jià)格透明、質(zhì)量保證的采購(gòu)系統(tǒng)，不僅可以避免采購(gòu)過(guò)程中的舞弊行為，也可以提高采購(gòu)流程的可追溯性。

又如，企業(yè)需充分利用信息技術(shù)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)事前、事中與事后全面覆蓋，從防事故向防隱患轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)模式下，個(gè)別企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督經(jīng)常存在“事后諸葛亮”現(xiàn)象，也就是在事故發(fā)生時(shí)、隱患蔓延化之后才倉(cāng)促介入、匆忙應(yīng)對(duì)。而這里的控制與監(jiān)督不僅耗時(shí)費(fèi)力，且往往由于錯(cuò)過(guò)了早期干預(yù)的時(shí)效性而造成控制不力或失靈，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)影響。

所以構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制全過(guò)程、立體化是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建的重中之重。只有不斷提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的敏銳感知，企業(yè)才能始終做到對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)防死守，才能從根本上避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化或蔓延化。而這正是內(nèi)控監(jiān)督始終保持針對(duì)性與有效性的核心與關(guān)鍵。充分利用信息技術(shù)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，企業(yè)不僅可以以最少的成本獲得最為顯著的風(fēng)險(xiǎn)防控效果，而且可以始終確保內(nèi)控監(jiān)督可行、可靠、優(yōu)質(zhì)、高效。這也是通過(guò)技術(shù)革新確保內(nèi)控常態(tài)化與長(zhǎng)效化的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)。

（三）完善常態(tài)化、長(zhǎng)效化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制與體系中，審計(jì)歷來(lái)是制度架構(gòu)的重要組成與實(shí)踐操作部分。某種程度上，內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)效化制度構(gòu)建決定了企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督長(zhǎng)效化機(jī)制構(gòu)建的品質(zhì)與效能。所以新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制還需要完善常態(tài)化、長(zhǎng)效化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建。

比如，結(jié)合企業(yè)具體情況實(shí)現(xiàn)定期與不定期、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與離場(chǎng)審計(jì)、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的個(gè)性化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建。由于不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理方式、需求、特點(diǎn)、方向各不相同，其在內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化、長(zhǎng)效化構(gòu)建中的措施、手段、模式也不盡相同。相較于傳統(tǒng)模式下過(guò)于刻板單一的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，企業(yè)可以實(shí)事求是、因地制宜、適當(dāng)增加內(nèi)部審計(jì)數(shù)量或頻率，可將定期審計(jì)與突擊審計(jì)相結(jié)合，也可在常態(tài)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基礎(chǔ)上充分利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)線上、離場(chǎng)審計(jì)等?？傊聲r(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制應(yīng)當(dāng)立足本企業(yè)實(shí)際、突出個(gè)性特色，基于更加實(shí)用、實(shí)效化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制構(gòu)建提高常態(tài)化、長(zhǎng)效化的功效與作用。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制是主客觀層面多重因素綜合影響下的最終結(jié)果。一方面，客觀環(huán)境的多變決定了企業(yè)必須構(gòu)建更加常態(tài)化、長(zhǎng)效化的內(nèi)部控制，以防范風(fēng)險(xiǎn)、化解隱患，才能確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)足以適應(yīng)動(dòng)蕩的市場(chǎng)沖擊。另一方面，構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制也是為了解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制粗放、舞弊問(wèn)題的根本抓手，是突破傳統(tǒng)模式下管理思想陳舊、管理落后的瓶頸與制約。不過(guò)，企業(yè)內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建并非既有控制理論與實(shí)踐技巧的簡(jiǎn)單疊加，而是要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際、市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展目標(biāo)等綜合要素因地制宜、因勢(shì)利導(dǎo)，使長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建始終能夠有的放矢、優(yōu)質(zhì)高效。同時(shí)，前沿技術(shù)的運(yùn)用也是新時(shí)期內(nèi)部控制加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵與核心。國(guó)有企業(yè)還需要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化制度、構(gòu)建大監(jiān)督體系、樹(shù)立互聯(lián)網(wǎng)思維，充分利用多種方法構(gòu)建全方位、立體化內(nèi)控體系，使內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制不斷降本增效、提升可行性與可靠性。這不僅是新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的重要手段和主要措施，也是新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性、科學(xué)化的根本途徑與渠道，還是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制促進(jìn)管理全局實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化與可持續(xù)發(fā)展的必由之路。