王 靜

(南京東爵銷售有限公司，江蘇 南京 211800)

一、 引言

近年來，國際形勢十分嚴(yán)峻，處于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及“雙循環(huán)”格局的國際國內(nèi)背景下，面對新形勢、新變化、新挑戰(zhàn)，加強(qiáng)成本管理，提高管理成效十分重要。 根據(jù)我國《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二2三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》，必須筑牢擴(kuò)大內(nèi)需這個戰(zhàn)略支點(diǎn)，推動制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過創(chuàng)新驅(qū)動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，改善我國制造業(yè)企業(yè)陷入價(jià)值鏈低端位置的情況，加快提升制造業(yè)供給體系質(zhì)量，國際國內(nèi)雙循環(huán)互相促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展[1]。 因此，應(yīng)該對我國制造業(yè)成本管理的研究提高重視，使用變動成本法和作業(yè)成本法等核算方式，代替以往傳統(tǒng)落后的成本核算方式，從而降低制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本，提高其成本管理的質(zhì)量和水平，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)制造業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、 我國制造業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)困境

(一)創(chuàng)新驅(qū)動尚未成為制造業(yè)發(fā)展的新動能

隨著要素成本的上升，制造業(yè)無法持續(xù)依賴低成本生產(chǎn)要素，以進(jìn)口和模仿為主的技術(shù)發(fā)展模式受到發(fā)達(dá)國家制約，難以在關(guān)鍵領(lǐng)域取得突破性進(jìn)展。 創(chuàng)新的目的是轉(zhuǎn)變新舊動能并促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，然而我國在此方面還有欠缺，主要存在以下問題。

1. 自主創(chuàng)新能力薄弱，基礎(chǔ)研究不能支持工業(yè)技術(shù)共同進(jìn)步

很多行業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)來自發(fā)達(dá)國家，模仿的缺點(diǎn)是無法使用前沿或核心科技，往往受到發(fā)達(dá)國家限制，企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要參與者其目標(biāo)是利潤最大化，在產(chǎn)品質(zhì)量、品牌方面無法自主創(chuàng)新。 此外，我國的基礎(chǔ)研究具有投資周期長、費(fèi)用高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，并且沒有形成規(guī)模，結(jié)構(gòu)仍有欠缺，基礎(chǔ)研究的總投資規(guī)模不到美國的1/3，政府對基礎(chǔ)研究的投資占研發(fā)支出的比重與發(fā)達(dá)國家相比具有較大差距。

2. 創(chuàng)新效率低，難以將科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)競爭力

目前，我國仍然科技創(chuàng)新能力不足的問題，盡管2018 年第三方專利數(shù)量排名第三，占全球總量的近10%，但平均每篇SCI 文章的引用次數(shù)很低，在完善人類知識體系的重要基礎(chǔ)研究領(lǐng)域，與創(chuàng)新型國家相比，我們的科學(xué)發(fā)現(xiàn)并不多而且也欠缺重大科技成果。 專利和市場之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)，沒有有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，進(jìn)而使大多數(shù)專利成果處于“休眠狀態(tài)”，無法轉(zhuǎn)化為真正的競爭優(yōu)勢。

3. 國際分工定位在價(jià)值鏈的中低端

我國處于全球價(jià)值鏈的中低端地位，隨著國際分工的進(jìn)展，價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)逐漸增多，我國正面臨“高全球價(jià)值鏈參與度”和“低全球價(jià)值鏈參與度”并存的狀況；我國同西方制造業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率和價(jià)值創(chuàng)造等方面差異較大，需要完善產(chǎn)業(yè)鏈、暢通供應(yīng)鏈、提升價(jià)值鏈；我國部分制造業(yè)的生產(chǎn)以加工為主，附加值低，污染排放高；通過技術(shù)發(fā)展起來的產(chǎn)業(yè)依賴進(jìn)口，在核心環(huán)節(jié)受到制約，一旦觸及核心利益就會遇到很多障礙和制約，無法在新周期中進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和控制[2]。

(二)人力資本的結(jié)構(gòu)性矛盾制約制造業(yè)新舊動能轉(zhuǎn)換

勞動力是制造業(yè)發(fā)展中的一個重要生產(chǎn)因素，我國利用廉價(jià)勞動力在市場中的優(yōu)勢，在強(qiáng)勁的外部需求助推下積極促進(jìn)出口，推動了制造業(yè)的高效發(fā)展。 然而，在當(dāng)前階段，我國面臨著人力資本積累不完備、匹配差距過大、人口紅利縮減等問題，嚴(yán)重制約了當(dāng)下新舊動能轉(zhuǎn)換的發(fā)展。 一是人口紅利的減少降低了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的低成本優(yōu)勢。 在我國計(jì)劃生育政策的影響下，有效勞動力供應(yīng)下降且成本提高，以及未富先老的情況，使得勞動密集型產(chǎn)業(yè)的低成本優(yōu)勢減小，阻礙了制造業(yè)的成長。 二是優(yōu)質(zhì)人才的缺乏以及結(jié)構(gòu)性矛盾阻礙了產(chǎn)業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新。 當(dāng)前階段，我國正致力于轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，將以出口為導(dǎo)向的制造業(yè)向資本和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，更加重視將高素質(zhì)人才作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力，然而我國人口平均受教育年限不足十年，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的主要障礙是勞動力的教育水平不高和優(yōu)質(zhì)人才的積累不足。

另外，我國各部門之間的人力資本嚴(yán)重錯配，再加上行業(yè)的領(lǐng)軍創(chuàng)新人才及基層高技能人才雙重缺失，無法滿足和支撐從制造大國向生產(chǎn)強(qiáng)國轉(zhuǎn)變。根據(jù)相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布的《制造業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃指南》，預(yù)計(jì)到2025 年，我國制造業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的人才需求缺口率接近一半，人數(shù)達(dá)近3000 萬；研發(fā)人員方面也存在著相同問題，電子行業(yè)和醫(yī)藥行業(yè)在科技行業(yè)中占比最高和次高，但均達(dá)不到5%，而同期美國的相應(yīng)份額超過10%，制造業(yè)的研發(fā)人員不到美國的1/6，阻礙了人才向科技創(chuàng)新領(lǐng)域的流動。 虛擬經(jīng)濟(jì)和金融部門的發(fā)展所造成的人力資源錯配，也阻礙了實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是因?yàn)樵S多高技能人才受到薪酬激勵不愿扎根基礎(chǔ)研究領(lǐng)域，更傾向于高收入的金融部門，人力資源配置效率低下致使創(chuàng)新能力不足，影響我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整[3]。

(三)土地要素不匹配以及自然資源的限制增加了制造業(yè)發(fā)展成本

近年來，工業(yè)化步伐明顯加快，土地資源的稀缺性和不可再生性越來越被人們所重視，土地資源是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要載體，并且產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中一定會消耗大量的資源。 為了獲得發(fā)展需要的土地資源和其他資源，產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要克服一定的障礙并且付出高昂代價(jià)。

首先，自然資源的有限供應(yīng)以及廣泛使用，在一定程度上制約了產(chǎn)業(yè)發(fā)展效率的提高，阻礙了可持續(xù)發(fā)展能力的進(jìn)一步提升。 作為一種生產(chǎn)要素，自然資源被用于工業(yè)發(fā)展，帶來了一系列問題，比如價(jià)格扭曲、市場機(jī)制不夠完善以及資源配置效率不高等。 中國人均資源嚴(yán)重短缺，在經(jīng)過多年的工業(yè)化進(jìn)程后，粗放型加工制造模式耗能高且效率較低，導(dǎo)致自然資源短缺，環(huán)境污染問題也越來越嚴(yán)重。 近年來，盡管國內(nèi)環(huán)境在越來越嚴(yán)格的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)下得到了一定的改善，但是，要想完全放棄過去較為傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型仍然有很長的路要走。

其次，土地資源錯配問題較為嚴(yán)重，再加上現(xiàn)行的土地制度管理過于僵化，降低了資源配置效率，因此造成了大量的無效占地，土地資源大量浪費(fèi)。 另外，剩余土地想要轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)用地具有一定的障礙，比如征地拆遷導(dǎo)致補(bǔ)償款上漲，限制農(nóng)村土地自由流轉(zhuǎn)等問題仍然存在。 與此同時，政府主導(dǎo)下的土地供應(yīng)策略是導(dǎo)致土地錯配的根本原因，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級造成了一定的影響。 為了得到更多土地融資，地方政府在房地產(chǎn)市場上投入了過多的土地資源，導(dǎo)致房價(jià)虛高并且存在嚴(yán)重的房地產(chǎn)泡沫。另外，為了提高區(qū)域競爭力，甚至降低地價(jià)來吸引投資，再加上技術(shù)較為落后、重復(fù)建設(shè)的低端制造業(yè)占用很多土地，發(fā)展前景不容樂觀，中國制造業(yè)處于中低端的格局仍然沒有改變。 工業(yè)用地低價(jià)出讓支持制造業(yè)的發(fā)展，占據(jù)了新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的部分發(fā)展資源，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。

三、 雙循環(huán)格局下我國制造業(yè)成本管理的提升策略

(一)以創(chuàng)新驅(qū)動引領(lǐng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

1. 技術(shù)創(chuàng)新作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展新動能

核心技術(shù)的缺乏以及自主創(chuàng)新能力較差，不利于我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，阻礙了制造業(yè)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。不能突破關(guān)鍵技術(shù)就很難取得領(lǐng)先地位，必須把創(chuàng)新擺在首位提升產(chǎn)品附加值與產(chǎn)業(yè)鏈地位。 建立高級別的攻關(guān)中心攻克核心技術(shù)實(shí)現(xiàn)自主可控，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中推動新一代信息和人工智能技術(shù)來提高產(chǎn)業(yè)的核心競爭力和輻射能力。 加大基礎(chǔ)研究資金投入，依托高校和科研機(jī)構(gòu)建設(shè)重大科技基礎(chǔ)設(shè)施，構(gòu)建多元化投融資體系，推進(jìn)科技資源共享以及協(xié)同創(chuàng)新。

2. 完善科技創(chuàng)新體制機(jī)制

通過加強(qiáng)創(chuàng)新激勵、強(qiáng)化知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，持續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境等方法，確保為高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的創(chuàng)新環(huán)境。 利用市場手段，加快技術(shù)、人才等高端要素市場建設(shè)，打破區(qū)域間市場壁壘，加強(qiáng)創(chuàng)新要素對接流動及戰(zhàn)略優(yōu)化。 投入足夠的資金和支持政策，拓展產(chǎn)學(xué)研合作的形式和渠道，提高產(chǎn)學(xué)研成果轉(zhuǎn)化的速度及效率。 落實(shí)激勵機(jī)制，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供載體保障。 健全知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的法律、法規(guī)和保護(hù)體系，為創(chuàng)新和研究氛圍創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3. 加強(qiáng)創(chuàng)新主體和載體的培養(yǎng)

科技創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心動力，創(chuàng)新活力離不開對創(chuàng)新主體的培養(yǎng)。 應(yīng)充分釋放企業(yè)這一創(chuàng)新主體的活力和動力，同時加大對創(chuàng)新型中小企業(yè)的支持，促進(jìn)其有效轉(zhuǎn)化科技成果并提供更多創(chuàng)新機(jī)會。 加大高校和科研機(jī)構(gòu)對基礎(chǔ)研究和關(guān)鍵使能技術(shù)的人力物力投入，擴(kuò)大科研機(jī)構(gòu)和高校的知識產(chǎn)權(quán)自主權(quán)，促進(jìn)創(chuàng)新對象多元化，加快重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理、效率高的系統(tǒng)體系，建立協(xié)同開放發(fā)展合作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從國家創(chuàng)新體系到全球創(chuàng)新體系的突破，并積極融入進(jìn)去。

(二)以國內(nèi)國際“雙循環(huán)”凝集制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展合力

1. 擴(kuò)大內(nèi)需盡快形成國內(nèi)大循環(huán)主體格局

第一，擴(kuò)大消費(fèi)規(guī)模。 提高居民收入和可支配收入水平，降低政府稅收和企業(yè)利潤在國民收入中的比重，提高居民收入在國民收入分配中的比重，不斷縮小貧富差距。 與此同時，加強(qiáng)民生保障和社會建設(shè)，全面建成多層次的社會保障體系，進(jìn)一步減輕居民醫(yī)療保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，降低儲蓄率，提高居民消費(fèi)意愿，將收入轉(zhuǎn)化成消費(fèi)需求。 第二，鼓勵消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級并創(chuàng)造新增長點(diǎn)，調(diào)整住房、汽車等耐用品的消費(fèi)政策及生活服務(wù)支出比例，實(shí)現(xiàn)智能化產(chǎn)業(yè)商圈，推動消費(fèi)結(jié)構(gòu)擴(kuò)容提質(zhì)[4]。 最后，積極擴(kuò)大國內(nèi)有效投資，強(qiáng)化流通體系支撐作用。 重點(diǎn)加快新基建、新型城鎮(zhèn)化和重大工程建設(shè)的投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新，推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐。 建立國內(nèi)統(tǒng)一市場和政策有效破除行業(yè)地區(qū)壁壘障礙，把建設(shè)現(xiàn)代貿(mào)易流通體系作為重要戰(zhàn)略任務(wù)，完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，健全物流配送體系，加快形成內(nèi)外聯(lián)通、安全高效的物流網(wǎng)絡(luò)。

2. 加強(qiáng)新一輪對外開放，穩(wěn)定外部循環(huán)

首先，積極應(yīng)對國際競爭并加深與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的合作。 現(xiàn)階段，我國正在改變對外開放戰(zhàn)略，扎實(shí)推進(jìn)“一帶一路”沿線經(jīng)濟(jì)體，充分利用市場資源和多邊貿(mào)易體系爭取國際合作和競爭新優(yōu)勢。 其次，積極推進(jìn)“絲路電商”，擴(kuò)大進(jìn)口需求，進(jìn)一步拓展產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。 完善出口管制機(jī)制，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，提高對外貿(mào)易的質(zhì)量，布局全球產(chǎn)業(yè)。 引導(dǎo)企業(yè)拓展新興市場，充分借助國際平臺，擴(kuò)大與周邊國家的貿(mào)易規(guī)模，提高國際雙向投資水平。 最后，要提高對外開放水平，充分利用國內(nèi)國際兩個市場、兩種資源，堅(jiān)持“引進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合，從傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)國際聯(lián)動發(fā)展，積極應(yīng)對國際競爭，為雙循環(huán)的平穩(wěn)運(yùn)行提供動力[5]。

(三)以新發(fā)展理念引領(lǐng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

1. 加快產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展

我國產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展離不開五大新發(fā)展理念的指導(dǎo)，始終堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，解決各地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的問題。 首先，企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，推動生產(chǎn)型制造向技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、品牌運(yùn)營一體化發(fā)展。 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立優(yōu)質(zhì)服務(wù)體系，提升企業(yè)競爭力及服務(wù)業(yè)質(zhì)量，推動我國制造業(yè)與服務(wù)業(yè)高效融合發(fā)展。 其次，深入實(shí)施軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略，推動軍用技術(shù)向民用領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。 大力支持中國石油、中國石化等各企業(yè)在油氣資源勘探開發(fā)相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展，推動軍民融合深度發(fā)展。 最后，大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)在產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用，建立起互通互聯(lián)的數(shù)字化平臺，推動數(shù)字化產(chǎn)品與實(shí)物產(chǎn)品加速融合。

2. 推進(jìn)區(qū)域間產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

由于中西部地區(qū)工業(yè)發(fā)展質(zhì)量較為落后，面對國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)分工調(diào)整以及政府相關(guān)政策的大力支持，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，結(jié)合當(dāng)?shù)匕l(fā)展的特色及優(yōu)勢，抓住機(jī)會，積極改善投資環(huán)境，進(jìn)行機(jī)制體制創(chuàng)新，以加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的步伐，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)空間布局。 除此之外，還要進(jìn)一步推進(jìn)戶籍制度改革，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保障管理體系，不斷完善城鄉(xiāng)要素自由流動機(jī)制，進(jìn)一步破除體制機(jī)制障礙，引導(dǎo)剩余勞動力合理流動。 堅(jiān)持新型城鎮(zhèn)化與鄉(xiāng)村振興協(xié)同發(fā)力，建立聯(lián)動機(jī)制，推動農(nóng)村轉(zhuǎn)移人口市民化，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)村。

3. 推動實(shí)現(xiàn)“綠色可持續(xù)”產(chǎn)業(yè)發(fā)展

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入增速換擋期，建設(shè)資源節(jié)約型社會是中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的核心任務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)中國未來長期可持續(xù)發(fā)展，另外，建設(shè)環(huán)境友好型社會是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。 因此，應(yīng)做到以下幾點(diǎn):一是大力推動科技創(chuàng)新，發(fā)展壯大綠色產(chǎn)業(yè)；二是積極推動能源改革，保障能源安全；三是構(gòu)建和完善支持產(chǎn)業(yè)綠色發(fā)展的政策體系，建立綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展考核體系。

四、 結(jié)論

近年來，對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本停滯，國際環(huán)境復(fù)雜多變，國內(nèi)市場需求不旺，不僅要推進(jìn)暢通國內(nèi)大循環(huán)，還要做到國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)，協(xié)同發(fā)展，既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)。 當(dāng)前階段，暢通雙循環(huán)，構(gòu)建新發(fā)展格局，要切實(shí)提高制造業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，應(yīng)從傳統(tǒng)的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動發(fā)展模式，助推制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，加快轉(zhuǎn)型升級。 另外，當(dāng)前使用的成本核算方法相對滯后，已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，導(dǎo)致無法更好地發(fā)揮會計(jì)信息在資源配置中的引導(dǎo)作用。 基于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況采取各種措施降低制造業(yè)成本，推動供需匹配，進(jìn)一步提升資源運(yùn)用率，采用新的方法進(jìn)行成本核算工作，提高核算效率。 制造業(yè)企業(yè)還需要通過加強(qiáng)成本管理來提高成本控制能力，從而取得更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)雙循環(huán)格局下制造業(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。