王 東，張 馨

（新疆財經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊830012）

一、引言

西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施以來，我國西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，其中對自然資源的開發(fā)利用成為西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的重要支撐點。特殊的地理位置與氣候條件賦予西部地區(qū)多樣化的生態(tài)系統(tǒng)，但與此同時，西部地區(qū)也是生態(tài)脆弱的地區(qū)，北方農(nóng)牧交錯生態(tài)脆弱區(qū)、西北荒漠綠洲交接生態(tài)脆弱區(qū)等5個生態(tài)脆弱區(qū)集中分布在西部地區(qū)的行政區(qū)域內(nèi)(1)2008年9月27日發(fā)布的《全國生態(tài)脆弱區(qū)保護(hù)規(guī)劃綱要》中，對生態(tài)脆弱區(qū)的地理分布、生態(tài)特征進(jìn)行了詳細(xì)說明。其中明確指出西部地區(qū)包含了北方農(nóng)牧交錯生態(tài)脆弱區(qū)、西北荒漠綠洲交接生態(tài)脆弱區(qū)、西南巖溶山地石漠化生態(tài)脆弱區(qū)、青藏高原復(fù)合侵蝕生態(tài)脆弱區(qū)、西南山地農(nóng)牧交錯生態(tài)脆弱區(qū)5種形態(tài)的生態(tài)脆弱區(qū)。。由于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對落后、自然條件較惡劣、生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)脆弱，因而其經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間的矛盾異常尖銳，協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系是西部大開發(fā)面臨的重大挑戰(zhàn)。長期以來，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與技術(shù)水平相對落后掣肘地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長，使其較難擺脫以自然資源開發(fā)為主的路徑依賴，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境不斷惡化、環(huán)境污染日益嚴(yán)重、資源存儲量急劇下降(2)1999年黨的十五屆四中全會作出實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的決定。西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施以來，通過一系列措施，西部地區(qū)資源利用效率不斷提高，并且在某些方面的提升幅度超過全國平均水平。在提高資源利用效率方面，西部地區(qū)的政策措施取得了明顯效果，但粗放的以資源型經(jīng)濟(jì)為主的發(fā)展方式并未得到根本轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾依然突出，生態(tài)環(huán)境問題依然嚴(yán)峻。具體可參見林建華、李琳著《西部大開發(fā)20年西部地區(qū)綠色發(fā)展的歷史進(jìn)程、存在問題與未來路徑》，原載于《陜西師范大學(xué)學(xué)報》（哲學(xué)社會科學(xué)版）2019年第4期，第76～88頁。。黨的十九大報告明確指出我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享5個維度上的縱深發(fā)展，而西部地區(qū)囿于生態(tài)脆弱，環(huán)境承載力已然十分有限，因此在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)境的可承載力。此外，2020 年5月中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》，其中明確提出“推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)”，“深入實施重點生態(tài)工程。堅定貫徹綠水青山就是金山銀山理念，堅持在開發(fā)中保護(hù)、在保護(hù)中開發(fā)”等要求。因此，今后西部地區(qū)在努力推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的建設(shè)中，在大力推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的過程中，必須將生態(tài)環(huán)境保護(hù)置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)先考量之中，減少對生態(tài)環(huán)境的污染與破壞。

環(huán)境保護(hù)稅在增加稅收與保護(hù)生態(tài)上的雙重作用有助于增加地區(qū)財政收入、推動地區(qū)生態(tài)文明建設(shè)，其對西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要性不言而喻。然而，目前我國環(huán)境保護(hù)稅收征管過程中卻存在一些難題。如呂凌燕［1］認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅法與稅收征管法的立法定位模糊使得目前我國環(huán)境稅收征管中存在統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)范缺位以及細(xì)則設(shè)計缺失的問題；方堃［2］指出目前我國在環(huán)境保護(hù)稅收征管中存在納稅人申報和繳納技能不足等問題；秦鵬［3］認(rèn)為現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅法難以有效應(yīng)對縱向主體利益沖突所面臨的困境，而利益沖突主要是由環(huán)境保護(hù)稅率設(shè)置低效、政府規(guī)制成本過高和稅收收益歸屬單一導(dǎo)致的。在對環(huán)境保護(hù)稅收征管難題的研究中，學(xué)者多從整體視角出發(fā)研究環(huán)境保護(hù)稅收征管難題的共性，很少細(xì)致考察不同區(qū)位發(fā)展因素對環(huán)境保護(hù)稅收征管造成的影響。

伴隨大數(shù)據(jù)進(jìn)程的不斷深化而出現(xiàn)的區(qū)塊鏈技術(shù)，以其基于P2P網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點分布式結(jié)構(gòu)、基于時間戳的鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)、基于加密技術(shù)的信息安全傳遞和存儲、基于共識算法的經(jīng)濟(jì)激勵機制和基于智能合約的擴展功能［4］，為多領(lǐng)域存在的難點問題提供了解決思路。已有學(xué)者將區(qū)塊鏈技術(shù)納入我國稅收征管的邏輯框架中進(jìn)行考察。如王娟［5］認(rèn)為發(fā)揮區(qū)塊鏈在稅收征管中的作用能降低征管成本；譚佳怡［6］認(rèn)為可借助區(qū)塊鏈技術(shù)解決納稅信用體系構(gòu)建中的難題；周建廠［7］認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的運用可有效提高納稅人的納稅遵從度。

既有研究中，綜合不同稅種功能價值與法律適用差異進(jìn)而對單一稅種與區(qū)塊鏈相結(jié)合的可行性研究較少。稅收征管實效對西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，而獨特的環(huán)境又使得環(huán)境保護(hù)稅在西部地區(qū)稅收征管中遇到與其他地區(qū)不同的征管難題。本文聚焦環(huán)境保護(hù)稅法在西部地區(qū)的作用發(fā)揮與現(xiàn)實困境，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在西部地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅收征管中的應(yīng)用價值與路徑。

二、環(huán)境保護(hù)稅法對推動西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要作用

（一）環(huán)境保護(hù)稅法的理論邏輯與現(xiàn)實發(fā)展

縱觀世界各國環(huán)境保護(hù)稅法，其理論根源皆離不開“庇古稅”的邏輯框架。20世紀(jì)初，由工業(yè)化發(fā)展帶來的環(huán)境污染引發(fā)的負(fù)外部性問題愈加顯著，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古從多角度闡釋了經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境的外部性影響，提出國家應(yīng)對造成環(huán)境負(fù)外部性的經(jīng)濟(jì)行為征稅。伴隨生態(tài)文明理念的提出和發(fā)展，受“庇古稅”影響，在遵循“污染者付費”原則的基礎(chǔ)上，很多國家都采取了對造成環(huán)境負(fù)外部性的行為征收稅費的方式，以實現(xiàn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展［8］。追溯《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》）的發(fā)展脈絡(luò)，其也是從內(nèi)含“庇古稅”原理的排污費制度發(fā)展至“費改稅”的平移實踐過程。

排污費制度即對因排放污染物造成環(huán)境負(fù)外部性問題的排污企業(yè)，由政府向其征收相應(yīng)費用。1982 年正式實施的《征收排污費暫行辦法》可視為我國排污費征收管理制度建立的標(biāo)志，2003 年正式實施的《排污費征收使用管理條例》對排污費制度進(jìn)行了完善。然而，在環(huán)境保護(hù)要求不斷細(xì)化的背景下，屬于行政事業(yè)性收費的“排污費”在適用中存在執(zhí)法剛性不足等問題，因而對我國生態(tài)文明建設(shè)的推進(jìn)作用始終較為有限。隨著人們對環(huán)境保護(hù)的日益高度重視，結(jié)合我國生態(tài)文明建設(shè)的現(xiàn)實要求，“費改稅”計劃被提上了日程。

2007 年，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中提出要“加快完善節(jié)能減排法律法規(guī)體系,制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策”。2011 年《國務(wù)院關(guān)于加強環(huán)境保護(hù)重點工作的意見》提出將“積極推進(jìn)環(huán)境稅費改革，研究開征環(huán)境保護(hù)稅”。2013 年黨的十八屆三中全會提出深化稅制改革的重點內(nèi)容之一是“推動環(huán)境保護(hù)費改稅”。而“依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費”的規(guī)定，出現(xiàn)在2015年1 月1 日實施的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》中，更是從某種意義上預(yù)示了我國“費改稅”的必然趨勢［9］。

2015 年《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》中對生態(tài)文明建設(shè)作出總體部署，提出生態(tài)環(huán)境保護(hù)要依靠制度的力量，并對健全相關(guān)法律法規(guī)提出要求。同年，中共中央政治局會議審議通過《生態(tài)文明體制改革總體方案》，強調(diào)加快資源環(huán)境稅費改革，加快推進(jìn)環(huán)境稅法立法。

2016 年第十二屆全國人大常委會審議通過《環(huán)境保護(hù)稅法》，并自2018 年1 月1 日起正式施行，其中第一條便開宗明義，揭示其“保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”的立法目的。出于稅負(fù)平移的立法考量，實現(xiàn)“費改稅”的平穩(wěn)過渡，《環(huán)境保護(hù)稅法》在內(nèi)容上與原排污費制度高度相似［10］。隨后，國家又出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》《財政部稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》，以保證《環(huán)境保護(hù)稅法》的順利實施。至此，我國開啟了“獨立環(huán)境稅”的新篇章。

（二）環(huán)境保護(hù)稅法推進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用方式

黨的十八大以來，以習(xí)近平為核心的黨中央把握時代大勢，提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念?！蛾P(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》中強調(diào)“加大美麗西部建設(shè)力度，筑牢國家生態(tài)安全屏障”，這為西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了行動指引?，F(xiàn)實中，助推《環(huán)境保護(hù)稅法》的貫徹落實，能夠基于環(huán)境保護(hù)稅法的功能定位，穩(wěn)步推進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

1.增加財政收入。為政府募集提供公共服務(wù)所需資金是稅收的目的之一?！董h(huán)境保護(hù)稅法》滿足了政府稅收和環(huán)境治理雙重需要，兼顧了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙重紅利。雖然環(huán)境保護(hù)稅法的立法初衷是保護(hù)環(huán)境，但其資金籌集的財政目的仍不言自明，通過征收環(huán)境保護(hù)稅獲得的財政收入不僅可用來彌補財政赤字，還可在解決環(huán)境問題、降低其他稅種稅負(fù)等方面發(fā)揮積極作用。

2.寓禁于征。若不依靠國家干預(yù)，僅憑市場自身很難針對企業(yè)造成的環(huán)境負(fù)外部性問題進(jìn)行修復(fù)。因此，征收環(huán)境保護(hù)稅，能夠收到矯正企業(yè)污染環(huán)境負(fù)外部性行為與引導(dǎo)企業(yè)保護(hù)環(huán)境正外部性行為的雙重效果。一方面，對造成環(huán)境負(fù)外部性問題的企業(yè)征稅，可使得環(huán)境污染的外部成本通過稅收杠桿內(nèi)化于企業(yè)的生產(chǎn)成本之中，促使企業(yè)主動減少污染物排放。另一方面，環(huán)境保護(hù)稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的制度設(shè)計，向企業(yè)實施的綠色發(fā)展釋放了積極信號［11］，可在一定程度上鼓勵企業(yè)增強環(huán)保意識，提升節(jié)能技術(shù)水平，保護(hù)并優(yōu)化生態(tài)環(huán)境。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級。實施環(huán)境保護(hù)稅法有助于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和提高資源利用效率的目的。作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要方式，環(huán)境保護(hù)稅法通過合理的稅制設(shè)計引導(dǎo)資源由高污染產(chǎn)業(yè)向低污染產(chǎn)業(yè)匯集，不僅可保障生態(tài)系統(tǒng)的健康發(fā)展，還可促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，在提高地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力的同時，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)空間布局［9］。

4.維護(hù)社會公平。實施環(huán)境保護(hù)稅法是促進(jìn)自然資源合理利用的有效方式。通過具體的法律條文可明確納稅人排污需納稅的義務(wù)，鼓勵污染物排放企業(yè)采取有效措施減少環(huán)境污染。此外，稅收征管過程中會對社會財富和環(huán)境利益進(jìn)行再分配，促進(jìn)形成公平競爭的市場環(huán)境，進(jìn)一步維護(hù)社會公平［12］。

5.優(yōu)化稅收營商環(huán)境。習(xí)近平在強調(diào)“營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營商環(huán)境”后，又提出“法治是最好的營商環(huán)境”的科學(xué)論斷。良好營商環(huán)境的營造不能缺少稅收這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。良好的稅收營商環(huán)境對激發(fā)市場主體活力、增強地區(qū)核心競爭力、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，而稅收營商環(huán)境的逐步優(yōu)化有賴于各部稅法貫徹落實后的作用發(fā)揮。在生態(tài)文明建設(shè)中，環(huán)境保護(hù)稅法的領(lǐng)航助力有利于稅法體系的健康發(fā)展。通過促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅法的各項規(guī)定落地，可有效提升稅法體系的協(xié)同效用，從而持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

三、西部地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅收征管面臨的困境

（一）征稅對象復(fù)雜化增加了對污染物排放行為進(jìn)行監(jiān)管的難度

《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。雖然《環(huán)境保護(hù)稅法》中對這4 類應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額進(jìn)行了明確規(guī)定，但在實際稅收征管過程中仍存在一些困難。一是大部分應(yīng)稅污染物為混合性污染物。譬如水污染物中摻雜著大量的水，大氣污染物中含有大量水蒸氣，此外還有多種應(yīng)稅污染物混合排放的情況，對污染物監(jiān)測設(shè)備和技術(shù)的專業(yè)化要求較高。二是單位污染物排放往往呈動態(tài)變化趨勢，超標(biāo)排放會出現(xiàn)間斷性排放或某一瞬間突然爆發(fā)性排放的可能，加大了對應(yīng)稅污染物排放取證與監(jiān)控的難度。應(yīng)稅污染物種類繁多以及污染物排放的瞬時性、隱蔽性和不可復(fù)制性等特征，使得環(huán)境保護(hù)稅的稅收征管較增值稅、消費稅、資源稅等稅種更為復(fù)雜，需要較高的技術(shù)水平［13］。

西部地區(qū)的環(huán)境保護(hù)稅收征管雖得到了高度重視，但在實際操作中仍難免遭遇阻礙。首先，西部地區(qū)受傳統(tǒng)粗放型發(fā)展方式影響，加之產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于較低級的形態(tài)，其污染物排放較其他地區(qū)多［14］。同時，多高原、山地、盆地的地理環(huán)境使得在對環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物進(jìn)行取證時更依賴技術(shù)設(shè)備監(jiān)控而非人力測度。而西部地區(qū)往往技術(shù)資源投入不足，技術(shù)水平成為影響環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物監(jiān)管的重要因素。其次，西部地區(qū)企業(yè)排污情況自行監(jiān)測開展率相較于東部地區(qū)仍有差距［15］。因此，受西部地區(qū)技術(shù)投入不足與企業(yè)排污自行監(jiān)測開展率不高的影響，對污染物排放的監(jiān)管成為了西部地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅收征管中切實存在的難題。

（二）稅收征管信息協(xié)作程度低誘發(fā)稅收風(fēng)險

雖然《環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條(3)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條規(guī)定，“生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送生態(tài)環(huán)境主管部門?！币?guī)定生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第十二條(4)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第十二條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)依法履行環(huán)境保護(hù)稅納稅申報受理、涉稅信息比對、組織稅款入庫等職責(zé)。環(huán)境保護(hù)主管部門依法負(fù)責(zé)應(yīng)稅污染物監(jiān)測管理，制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范?！痹诿鞔_稅務(wù)機關(guān)和環(huán)境保護(hù)主管部門監(jiān)管職責(zé)的前提下，又在第十五條(5)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第十五條規(guī)定，“環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)通過涉稅信息共享平臺向稅務(wù)機關(guān)交送在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的下列信息：（一）排污單位的名稱、統(tǒng)一社會信用代碼以及污染物排放口、排放污染物種類等基本信息；（二）排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)（包括污染物排放量以及大氣污染物、水污染物的濃度值等數(shù)據(jù)）；（三）排污單位環(huán)境違法和受行政處罰情況；（四）對稅務(wù)機關(guān)提請復(fù)核的納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的復(fù)核意見；（五）與稅務(wù)機關(guān)商定交送的其他信息?！迸c第十六條(6)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第十六條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過涉稅信息共享平臺向環(huán)境保護(hù)主管部門交送下列環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息：（一）納稅人基本信息；（二）納稅申報信息；（三）稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點等信息；（四）納稅人涉稅違法和受行政處罰情況；（五）納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的信息；（六）與環(huán)境保護(hù)主管部門商定交送的其他信息?！泵鞔_了兩個部門的信息交換內(nèi)容，但現(xiàn)實中這兩個部門的行政協(xié)作信息僅為最基礎(chǔ)的涉稅信息，且多用“等信息”以及“其他信息”等概括性字眼進(jìn)行描述。法條程序性規(guī)定不明確易導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)主管部門與稅務(wù)機關(guān)協(xié)作意愿不強，進(jìn)而影響協(xié)作效率，誘發(fā)稅收風(fēng)險。

《環(huán)境保護(hù)稅法》對生態(tài)環(huán)境主管部門與稅務(wù)機關(guān)建立涉稅信息共享平臺與工作配合機制的制度安排進(jìn)行了程序性規(guī)定，但卻未對具體管理機制的構(gòu)建作出明確規(guī)定，涉稅信息管理機制的缺失，使得生態(tài)環(huán)境主管部門以及稅務(wù)機關(guān)在排污單位排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，以及納稅人納稅申報、減免稅額、欠繳稅款等環(huán)境保護(hù)稅法涉稅信息的信息交互中易形成盲區(qū)，容易增加涉稅信息傳遞與整合過程中的信息錯誤［13］，從而誘發(fā)稅收風(fēng)險。

西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后且區(qū)域內(nèi)12 個省區(qū)市內(nèi)部發(fā)展不平衡、不充分，人口、技術(shù)、資源等差異導(dǎo)致西部地區(qū)南北經(jīng)濟(jì)分化明顯，如以經(jīng)濟(jì)增長動力為例，西北地區(qū)的內(nèi)在競爭力明顯弱于西南地區(qū)［16］。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平會在一定程度上影響稅收征管和風(fēng)險防范能力。區(qū)域內(nèi)存在經(jīng)濟(jì)分化現(xiàn)象且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低的西部地區(qū)極易陷入因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同而導(dǎo)致稅收征管能力不同，再至風(fēng)險防范能力有差異進(jìn)而稅收風(fēng)險等級有高低的邏輯鏈條。具體到環(huán)境保護(hù)稅收征管環(huán)節(jié)，西部地區(qū)在面臨因征管信息協(xié)作程度低而產(chǎn)生的“信息孤島”時，限于涉稅信息共享平臺與工作配合機制構(gòu)建細(xì)則未明確，可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)獲得的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量參差不齊，各類信息系統(tǒng)交互不暢，分散的數(shù)據(jù)信息無法滿足復(fù)雜的稅收風(fēng)險分析的要求，從而提高了稅收風(fēng)險等級［17］。

（三）稅收優(yōu)惠政策實施評估體系建設(shè)困難

環(huán)境保護(hù)稅法具有累退性，即納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會隨著收入的增加而減小，低收入群體的稅負(fù)壓力與高收入群體的稅負(fù)壓力表現(xiàn)出實質(zhì)上的不平等，這違背了稅收中性原則。對此，學(xué)界提出可通過環(huán)境保護(hù)稅法中的稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅收中性目標(biāo)［18］。

2021 年3 月5 日，李克強在作《政府工作報告》時提出“污染防治力度加大，資源能源利用效率顯著提升，生態(tài)環(huán)境明顯改善”“加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，協(xié)同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)”“生態(tài)環(huán)境質(zhì)量進(jìn)一步改善，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低3%左右，主要污染物排放量繼續(xù)下降”等目標(biāo)要求，并重點強調(diào)“優(yōu)化和落實減稅政策”。但在我國環(huán)境保護(hù)稅收征管中，稅收優(yōu)惠政策的落實卻面臨窘境。我國《環(huán)境保護(hù)稅法》中有兩檔減稅優(yōu)惠(7)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定，“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅?！?，雖然稅務(wù)機關(guān)積極為企業(yè)解讀政策，但仍有部分企業(yè)在自行辦理納稅申報與計算減征稅款時存在困難。如有的企業(yè)污染物種類較多，計稅依據(jù)的較強專業(yè)性增大了企業(yè)準(zhǔn)確計算應(yīng)繳稅款的難度。此外，有的企業(yè)雖然已經(jīng)降低了排污濃度值，但由于無法準(zhǔn)確測算低于規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的比例，因而無法準(zhǔn)確判斷應(yīng)當(dāng)享受何檔稅收優(yōu)惠［19］。

可以說，征收環(huán)境保護(hù)稅是推進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作的重要方式，稅收優(yōu)惠政策落地是環(huán)境保護(hù)稅作用發(fā)揮的關(guān)鍵。實踐中，我國稅收優(yōu)惠政策實施效果不佳在一定程度上影響了環(huán)境保護(hù)稅功能及作用的發(fā)揮。相較而言，法國、比利時等國家環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策落實成效顯著，其中的一個重要原因是這些國家建立了對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行評估的反饋機制。通過評估反饋使得國家在稅收優(yōu)惠政策實施的過程中可以適時將政策實施目的與效果進(jìn)行比對，從而及時調(diào)整稅收優(yōu)惠政策以助力環(huán)境保護(hù)稅的功能發(fā)揮［20］。這可為我國提高環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力度、強化政策執(zhí)行效果提供經(jīng)驗借鑒。立足我國實際，建立有中國特色、地方特色的環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策實施評估體系，可以及時反饋稅收優(yōu)惠政策的運行狀態(tài)，適時調(diào)整政策，使企業(yè)能享受到更多的稅收優(yōu)惠，更好地保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

然而，稅收優(yōu)惠政策實施評估體系建設(shè)在西部地區(qū)會遭遇特殊阻礙。西部地區(qū)地廣人稀，識解水平理論認(rèn)為，心理距離必然會對人們對事物的感知以及人的價值判斷造成影響［21］。通常心理距離與空間距離正相關(guān)。人們在開展工作時往往會先預(yù)判工作難度，而西部地區(qū)因遠(yuǎn)距離產(chǎn)生的投入成本較高，在環(huán)境保護(hù)稅收征管過程中容易引發(fā)相關(guān)部門對稅收優(yōu)惠政策的消極對待，不利于稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的建立健全。

（四）稅務(wù)籌劃缺位致使征納稅成本增加

信息不對稱是導(dǎo)致納稅人與稅收征管部門產(chǎn)生沖突的關(guān)鍵原因。納稅人與稅收征管部門是稅收征管中的不同利益主體，且通常納稅人在稅務(wù)關(guān)系中居于劣勢。在企業(yè)處于信息劣勢的情形下，其無法準(zhǔn)確把握地方政府的態(tài)度，因而政府先前的行為便會成為企業(yè)進(jìn)行投資決策的重要參考。企業(yè)可能因自身認(rèn)知有限而出現(xiàn)納稅申報不全或提供數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等情形，導(dǎo)致無法享受稅收優(yōu)惠或合理避稅，同時稅收征管部門對納稅人的業(yè)務(wù)往來也可能出現(xiàn)監(jiān)管真空，由此造成稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。稅收信息不透明提高了稅收征管的征納成本，良好征納關(guān)系的實現(xiàn)也會因雙方信息無法互通而遭遇障礙［22］。稅務(wù)籌劃是通過對經(jīng)營、投資等活動的事先籌劃和安排，以使企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)達(dá)到“節(jié)稅”目的的制度安排，通過稅務(wù)籌劃，可提高企業(yè)的稅務(wù)認(rèn)知能力，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

在西部地區(qū)，稅務(wù)籌劃遭遇了兩重障礙：一是西部地區(qū)大多省區(qū)市因人力資源總量少、人才結(jié)構(gòu)失衡等原因致使其人才綜合競爭力較弱［23］，稅務(wù)籌劃人才支撐不足。二是專業(yè)稅務(wù)崗位設(shè)置以及稅務(wù)籌劃安排大多存在于大規(guī)模企業(yè)，小微企業(yè)由于信息滯后與管理成本高等客觀原因，其稅務(wù)管理大多停留在基本納稅申報環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)籌劃制度安排的情形較為常見。稅務(wù)籌劃的缺位導(dǎo)致企業(yè)在需運用全局思維進(jìn)行工作處理時表現(xiàn)出明顯的應(yīng)對不能，無法通過合理安排達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收征管部門亦會因企業(yè)整體部署的有待完善而提高核驗成本。加之在稅收征管基本環(huán)節(jié)中，多是沿襲自上而下的征管與自下而上的納稅模式，各稅收主體處于單向溝通狀態(tài)。因此，在高新技術(shù)沖擊下，納稅人與稅收征管部門之間對于稅務(wù)籌劃與稅務(wù)征收的認(rèn)知矛盾明顯，“信息孤島”叢生導(dǎo)致納稅成本與征稅成本增加［24］。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)助力西部地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅收征管優(yōu)化的價值體現(xiàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)可助推環(huán)境保護(hù)稅收征管的實質(zhì)公平

2019 年10 月24 日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進(jìn)行集體學(xué)習(xí)，習(xí)近平強調(diào)要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，推動區(qū)塊鏈與實體經(jīng)濟(jì)深度融合，推動區(qū)塊鏈技術(shù)與政務(wù)服務(wù)相結(jié)合。2021 年出臺的《關(guān)于加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》中明確提出“到2030年，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)綜合實力持續(xù)提升，產(chǎn)業(yè)規(guī)模進(jìn)一步壯大”的發(fā)展目標(biāo)，并對區(qū)塊鏈技術(shù)在政務(wù)服務(wù)中的應(yīng)用提出了具體要求(8)工業(yè)和信息化部、中央網(wǎng)信辦印發(fā)的《關(guān)于加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》中明確指出，“建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的政務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺，促進(jìn)政務(wù)數(shù)據(jù)跨部門、跨區(qū)域的共同維護(hù)和利用，在教育就業(yè)、醫(yī)療健康和公益救助等公共服務(wù)領(lǐng)域開展應(yīng)用，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同辦理，深化‘一網(wǎng)通辦’改革，為人民群眾帶來更好的政務(wù)服務(wù)體驗?！薄?/p>

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际骄W(wǎng)絡(luò)、加密技術(shù)、智能合約等多種技術(shù)集成體，具有信息公開、可追溯、安全性高等特點，其可高度契合以信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅收征管要求。在環(huán)境保護(hù)稅收征管中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，對于推動環(huán)境保護(hù)稅法的貫徹落實具有極高的應(yīng)用價值。

《環(huán)境保護(hù)稅法》中規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅繳納采取納稅人自主申報方式。稅務(wù)機關(guān)以生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)，通過比對納稅人申報的納稅數(shù)據(jù)，對納稅人進(jìn)行監(jiān)督。但實際中，因應(yīng)稅污染物的自身特點以及排放的不可預(yù)測性，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在環(huán)境保護(hù)稅收征管中難以對納稅人自主申報信息的真實性進(jìn)行有效驗證。

此外，西部地區(qū)南北經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距帶來的技術(shù)和人才資源差異，增加了稅務(wù)機關(guān)與生態(tài)環(huán)境主管部門對應(yīng)稅污染物監(jiān)管的難度。在其他稅種的稅收征管中，因企業(yè)存在永恒的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確掌握納稅人在某一時期獲得的全部收入，納稅人會在如實申報和瞞報收入間作選擇，從而引發(fā)企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象［25］。而在環(huán)境保護(hù)稅收征管中，對納稅人申報材料的真實性進(jìn)行監(jiān)管更為困難，若不采取有效措施提高污染物排放數(shù)據(jù)透明度，則不利于環(huán)境保護(hù)稅征收額度的確定，更易出現(xiàn)應(yīng)繳未繳現(xiàn)象。

區(qū)塊鏈技術(shù)可視為一種新型的信任機制，其本質(zhì)是通過數(shù)學(xué)原理創(chuàng)造信任。區(qū)塊鏈上的每個節(jié)點都存有鏈上全部區(qū)塊的信息，通過共識算法可以實現(xiàn)來源不同、類別不同的數(shù)據(jù)在共享層面的一致性［26］。在對應(yīng)稅污染物的監(jiān)測過程中，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過共識機制實現(xiàn)對應(yīng)稅污染物排放過程的全透明監(jiān)管，在數(shù)據(jù)廣泛且具有共識性的基礎(chǔ)上，可在很大程度上提高涉稅鏈條的證據(jù)完整度，更為簡便地提高環(huán)境保護(hù)稅收征管監(jiān)測的專業(yè)化程度。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以優(yōu)化環(huán)境保護(hù)稅收營商環(huán)境

近年來，我國政府全面深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境?！昂喺艡?quán)”背景下，稅務(wù)部門亟待引入新技術(shù)，以保障“放管服”紅利預(yù)期與稅收風(fēng)險防控雙目標(biāo)的實現(xiàn)。區(qū)塊鏈?zhǔn)荘2P技術(shù)、智能合約功能、加密等多項技術(shù)的結(jié)合體，是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要推動力量，其內(nèi)在特征與優(yōu)化稅收營商環(huán)境的需求高度契合，能夠有效提升稅收征管水平，助力良好稅收營商環(huán)境的形成?，F(xiàn)實中，提高辦稅效率、提高涉稅信息共享程度、優(yōu)化稅收信用環(huán)境是當(dāng)前我國稅收營商環(huán)境優(yōu)化中的難點，而區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有助于打破當(dāng)前我國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的瓶頸。

1.提高辦稅效率。在稅收征管實踐中，稅務(wù)審批環(huán)節(jié)復(fù)雜、行政效率低下等問題一直飽受詬病。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋憬莞咝Ш腿^程公開透明，避免各部門相互推諉，縮短辦稅時間，提高納稅人滿意度。具體而言：稅務(wù)審批過程可因智能合約功能的啟用而進(jìn)一步規(guī)范化，部分業(yè)務(wù)甚至有望實現(xiàn)在24 小時內(nèi)辦理完畢；同時，材料審核內(nèi)容及流程透明，也便于監(jiān)管部門對稅務(wù)征管事項進(jìn)行監(jiān)管。

2.提高涉稅信息共享程度?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出“以聯(lián)盟鏈為重點發(fā)展區(qū)塊鏈服務(wù)平臺和金融科技、供應(yīng)鏈管理、政務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域應(yīng)用方案”。聯(lián)盟鏈作為區(qū)塊鏈的類型之一，具有兩個方面的優(yōu)勢：一是數(shù)據(jù)來源豐富，可拓展性較強，可建立多方信任關(guān)系；二是聯(lián)盟區(qū)塊鏈內(nèi)設(shè)數(shù)據(jù)糾偏機制。面向稅務(wù)部門與涉稅相關(guān)部門建立聯(lián)盟鏈，能夠有效消除“信息孤島”，充分實現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)共享，提高信息共享程度。

3.維護(hù)良好的稅務(wù)信用生態(tài)。我國稅源管控理念在數(shù)字化時代經(jīng)歷了從“人管控”到“以票管控”再到“信息管控”3 個發(fā)展階段［27］。伴隨著信息化程度的不斷提高，稅務(wù)風(fēng)險也屢見不鮮。在稅收征管中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可幫助解決網(wǎng)絡(luò)空間的信任和安全問題，有助于優(yōu)化政務(wù)服務(wù)流程，進(jìn)一步提升稅務(wù)治理效能，維護(hù)良好的稅務(wù)信用生態(tài)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在優(yōu)化西部地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅收征管中的應(yīng)用路徑

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性可提高對企業(yè)污染物排放行為的監(jiān)管水平

環(huán)境保護(hù)稅收征管之所以較其他稅種需要更高的專業(yè)化程度，主要是因?qū)ξ廴疚锱欧诺谋O(jiān)測難度大。不僅要盡可能實現(xiàn)對污染物的“質(zhì)壁分離”（如降低大氣污染物中水蒸氣的比重，或?qū)τ蛇m用不同征稅標(biāo)準(zhǔn)的污染物組合而成的混合污染物進(jìn)行成分剝離），還要實現(xiàn)對污染物的動態(tài)監(jiān)控。然而，不管是“質(zhì)壁分離”還是動態(tài)監(jiān)控，都會因監(jiān)管的專業(yè)化水平參差不齊而導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)差異。

雖然企業(yè)的逐利本質(zhì)會誘使其為降低稅費而對污染物“質(zhì)壁分離”投入極大熱情，但在企業(yè)并不作為污染物全過程動態(tài)監(jiān)管受益者的情況下，理性經(jīng)濟(jì)人的特征會使企業(yè)對提高污染物動態(tài)監(jiān)測水平持消極態(tài)度，不利于政府部門加強對企業(yè)污染物排放行為的監(jiān)管。

區(qū)塊鏈技術(shù)可為提高污染物排放動態(tài)監(jiān)管水平提供可行方案。區(qū)塊鏈可將信息數(shù)據(jù)記載于以時間排序的數(shù)據(jù)塊中，并使用不對稱加密算法與共識機制把數(shù)據(jù)存儲在“去中心化”的數(shù)據(jù)庫中，保障信息數(shù)據(jù)的不可篡改性，有效實現(xiàn)社交平臺上電子數(shù)據(jù)的分類與保存(9)詳見潘虹、王子鵬著《區(qū)塊鏈技術(shù)對社交媒體信息歸檔的應(yīng)用探究》，原載于《中國檔案》2018年第6期，第75頁。。因此，若將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于監(jiān)測設(shè)備對污染物檢測數(shù)據(jù)的監(jiān)管中，不僅可以保證數(shù)據(jù)的真實性，還可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全過程記錄。不可刪除與不可替換的數(shù)據(jù)信息，可以有效減少稅收征管部門與企業(yè)間的信息不對稱，極大提高政府部門對于企業(yè)污染物排放的監(jiān)管水平。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)可提高多部門稅收風(fēng)險防控的協(xié)作水平

環(huán)境保護(hù)稅法的專業(yè)性使得稅務(wù)機關(guān)在核算稅基時需要環(huán)境保護(hù)部門的配合［28］。部門間的協(xié)同合作是環(huán)境保護(hù)稅法有效實施的保障。區(qū)塊鏈技術(shù)可減少信息不對稱、規(guī)避技術(shù)安全漏洞與人為操作隱患，契合了稅收征管需求。在環(huán)境保護(hù)稅收征管中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠提高行政協(xié)作效率，有效防范并化解稅收風(fēng)險。

“去中心化”是區(qū)塊鏈技術(shù)有別于其他技術(shù)的關(guān)鍵點。“去中心化”是指在區(qū)塊鏈中不存在中心的完全分布式結(jié)構(gòu)，任一節(jié)點在區(qū)塊鏈中都處于平等地位，對單一節(jié)點的破壞對區(qū)塊鏈整體影響較小，且可以同時記錄并保存真實完整的信息。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收風(fēng)險管理中，可以實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)在相關(guān)部門之間的實時共享，可使稅務(wù)機關(guān)獲取完整且全面的涉稅信息，降低稅收征管中的稅收風(fēng)險［29］。區(qū)塊鏈技術(shù)契合了稅務(wù)機關(guān)與生態(tài)環(huán)境主管部門有關(guān)涉稅信息共享平臺與工作配合機制構(gòu)建的要求。基于區(qū)塊鏈的運行規(guī)則可使各參與節(jié)點的信息互聯(lián)互通，實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅收征管質(zhì)量與效率的雙提高，促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)與生態(tài)環(huán)境主管部門之間行政協(xié)作行為的雙規(guī)范，進(jìn)一步提高行政協(xié)作效率。

此外，通過區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約功能，可預(yù)設(shè)稅務(wù)工作程序，建立相應(yīng)的激勵機制，實現(xiàn)稅務(wù)信息的集中化管理以及涉稅數(shù)據(jù)的實時提取，提高多層級、多部門之間的跨部門協(xié)作效率。環(huán)境保護(hù)稅收征管主要包括自動校驗、票據(jù)識別、智能核算、全程監(jiān)督等工作流程，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可實現(xiàn)對涉稅數(shù)據(jù)信息的實時記錄、數(shù)據(jù)比對、風(fēng)險防控、異常處理等。譬如在稅務(wù)信息自動比對與稅金計算中，系統(tǒng)會將生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)與納稅人主動申報的數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化比對，對異常信息進(jìn)行標(biāo)記并另行處理，對正常信息完成比對后進(jìn)行提取，納入稅收優(yōu)惠考量因素后，將稅率與污染物類別進(jìn)行匹配再計算稅金。因此，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可在稅務(wù)處理的全過程中排除人為因素的影響，實現(xiàn)批量智能化認(rèn)證［30］，進(jìn)而優(yōu)化稅收征管流程，強化稅收風(fēng)險防控。

（三）基于區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)可有效規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的反饋機制

區(qū)塊鏈中的智能合約技術(shù)是“情景—應(yīng)對”型程序化邏輯，能夠滿足各參與方就合約內(nèi)容、觸發(fā)條件提前設(shè)定的要求，對核心元素進(jìn)行程序化處理，實現(xiàn)合約內(nèi)容的自動化執(zhí)行，在提高執(zhí)行效率的基礎(chǔ)上，提高透明度和有效性［31］。

環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策的實施，需要多方共同發(fā)力，既需要企業(yè)自身發(fā)揮主觀能動性，又需要稅務(wù)機關(guān)為企業(yè)進(jìn)行政策解讀。稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的建立能夠在多方互動中幫助企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。然而，在土地廣袤、人口稀少的西部地區(qū)，過遠(yuǎn)的空間距離不利于稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的建立。態(tài)度作為一種持久性的情感會對人們的決策產(chǎn)生影響，不同態(tài)度的心理傾向下人們會作出積極或消極的行為。有研究表明，空間距離作為心理距離的一種表征，不論是在何種價值取向下，心理距離越遠(yuǎn)則合作行為越少，心理距離越近則合作行為越多［32］。建立稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的意義在于通過評估進(jìn)行信息反饋，這是一個雙向合作的過程；而區(qū)塊鏈的智能合約能通過其擴展功能，優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的反饋流程，縮短環(huán)境保護(hù)稅收征管過程中稅務(wù)機關(guān)工作人員與企業(yè)相關(guān)人員的心理距離，推動稅收優(yōu)惠政策實施評估體系建設(shè)，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策反饋機制。

（四）基于區(qū)塊鏈技術(shù)可推動環(huán)境保護(hù)稅涉稅交易系統(tǒng)構(gòu)建，為稅務(wù)籌劃提供技術(shù)支撐

在化解由認(rèn)知不一致所引發(fā)的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)征收矛盾的目標(biāo)下，區(qū)塊鏈的分層結(jié)構(gòu)可重構(gòu)由數(shù)據(jù)層、共識層和應(yīng)用層組成的環(huán)境保護(hù)稅涉稅交易系統(tǒng)，搭建更為暢通的信息交互渠道。

1.數(shù)據(jù)層。數(shù)據(jù)層信息是環(huán)境保護(hù)稅涉稅交易系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)層的主體主要包括納稅人、稅務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境主管部門、監(jiān)管部門等。數(shù)據(jù)層所反映的是以生態(tài)環(huán)境主管部門稅基數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門稅額數(shù)據(jù)與納稅人申報數(shù)據(jù)為主的數(shù)據(jù)信息，依靠區(qū)塊鏈分布式賬簿與“去中心化”特征，保證數(shù)據(jù)不被篡改，確保數(shù)據(jù)真實、可靠。

2.共識層。共識機制包含在共識層之中。依靠共識機制，“去中心化”的區(qū)塊才能在各自的節(jié)點中對數(shù)據(jù)的有效性達(dá)成共識。區(qū)塊中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)以及納稅人主動申報的數(shù)據(jù)，每一區(qū)塊以時間戳為順序排列分布時，區(qū)塊內(nèi)的信息會被加密保存。涉稅信息各參與方可通過環(huán)境保護(hù)稅涉稅交易系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，所有的記錄都會以區(qū)塊的形式記錄于信息平臺中，參與主體若想獲得相關(guān)信息，可在有授權(quán)的基礎(chǔ)上通過身份識別機制進(jìn)行數(shù)據(jù)信息查驗，既可有效解決信息不對稱問題，實現(xiàn)信息共享，又可有效保障數(shù)據(jù)信息安全。

3.應(yīng)用層。應(yīng)用層可通過區(qū)塊鏈的智能合約功能，比對生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)與納稅人主動申報的數(shù)據(jù)，通過業(yè)務(wù)規(guī)則與對應(yīng)稅率的設(shè)置，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)則將稅率與污染物類型進(jìn)行匹配，再與金稅系統(tǒng)直聯(lián)，將信息推送至稅務(wù)機關(guān)申報系統(tǒng)，從而形成數(shù)據(jù)的閉環(huán)流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)涉稅事項的準(zhǔn)確申報［30］。同時，良性環(huán)境保護(hù)稅涉稅交易平臺運行機制的建立，還可降低稅收征納成本，有利于稅務(wù)籌劃與稅務(wù)征管均衡發(fā)展。

六、結(jié)語

環(huán)境保護(hù)稅具有增加稅收與保護(hù)生態(tài)雙重作用，環(huán)境保護(hù)稅法的實施對于保護(hù)生態(tài)環(huán)境、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展有重大意義。在推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的建設(shè)背景下,需要將環(huán)境保護(hù)稅法的實施路徑與西部地區(qū)具體實際相結(jié)合。區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息公開、可追溯、安全性高等特點，能夠契合以信息數(shù)據(jù)為核算基礎(chǔ)的稅收征管要求，助推環(huán)境保護(hù)稅收征管領(lǐng)域的實質(zhì)公平，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，進(jìn)而推動西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。