李 穎 沈陽眾信財稅管理有限公司

新收入準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了企業(yè)的會計收入確認(rèn)和納稅問題，更好地提高了我國企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性，進(jìn)而更好地推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因此，加強對新收入準(zhǔn)則的分析和研究至關(guān)重要，財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強新收入準(zhǔn)則在稅務(wù)籌劃工作中的應(yīng)用，進(jìn)一步提高企業(yè)納稅管理的質(zhì)量。在開展稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，財務(wù)人員要加強對新收入準(zhǔn)則修訂內(nèi)容的掌握，結(jié)合具體的修訂內(nèi)容和要求來做好會計收入確認(rèn)工作，保證會計處理的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)人員在工作中也要加強對稅法規(guī)定的分析，明確各項不同業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅收，進(jìn)而做好臺賬管理，切實做好稅務(wù)風(fēng)險管理，減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。此外，企業(yè)需要推動業(yè)財融合的實施，加強財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門之間的溝通聯(lián)系，確保財務(wù)人員能夠全面準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，了解業(yè)務(wù)合同的簽訂流程和具體情況，了解商品的發(fā)貨形式、收款時間和方式等，進(jìn)而更加精準(zhǔn)地做好收入確認(rèn)工作，保證會計處理的準(zhǔn)確性。在做好會計收入確認(rèn)工作的同時，財務(wù)人員也要做好稅務(wù)風(fēng)險防范，積極地尋找企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，幫助企業(yè)開展更加合理的納稅工作，有效地減少企業(yè)的稅負(fù)。

一、新收入準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容

為了進(jìn)一步做好企業(yè)收入的會計處理，我國財政部對原有的會計準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的修訂，制定的新的會計收入確認(rèn)規(guī)定，進(jìn)而對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了一定的影響。當(dāng)前新收入準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容主要包含有四方面。

第一，將收入和建造合同兩項準(zhǔn)則進(jìn)行合并處理，并且采用了“五步法”的收入確認(rèn)模型，對于企業(yè)和客戶簽訂合同所產(chǎn)生的收入，進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，明確了收入確認(rèn)的時點環(huán)節(jié)。

第二，企業(yè)原有的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，使用了產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移，并且將產(chǎn)品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行商品的銷售或者勞務(wù)的提供時，需要客戶取得商品風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移后，才能進(jìn)行收入確認(rèn)，從而使得企業(yè)的收入確認(rèn)變得更加科學(xué)。

第三，為企業(yè)提供了更多的會計處理指引，特別是包含有多項交易的合同，新準(zhǔn)則給予了明確的指引。在進(jìn)行合同簽訂之前，企業(yè)需要對合同進(jìn)行評估，能夠有效地識別出合同內(nèi)所包含的義務(wù)，并且將合同的款項分?jǐn)偟礁鱾€業(yè)務(wù)當(dāng)中，當(dāng)履行某個業(yè)務(wù)時，就能對該業(yè)務(wù)進(jìn)行單項收入確認(rèn)。

第四，對于一些特定的交易，也明確地規(guī)定了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量單位，保證了會計處理的合理性和規(guī)范性。例如，新收入準(zhǔn)則明確了相關(guān)收入確認(rèn)的方法，如，企業(yè)可以采用總額法或者凈額法來進(jìn)行收入的確認(rèn)，進(jìn)而提高收入確認(rèn)方法的合理性，提高企業(yè)整體的財務(wù)管理質(zhì)量。

二、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響

(一)對企業(yè)財務(wù)造成的影響

新收入準(zhǔn)則，修訂了部分新的內(nèi)容，不僅影響了企業(yè)的會計收入確認(rèn)，也對企業(yè)的納稅造成了一定的影響。當(dāng)前新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的納稅影響主要體現(xiàn)在四方面，分別對是財務(wù)的影響、對增值稅的影響、對合同的影響以及對納稅范圍的影響。由于受到新收入準(zhǔn)則的影響，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)需要結(jié)合修訂內(nèi)容來調(diào)整部分內(nèi)容，財務(wù)管理系統(tǒng)需要進(jìn)行一定的改革升級。財務(wù)系統(tǒng)在改革升級中，需要多個部門之間的共同配合，但是實際上，許多部門員工并沒有積極配合財務(wù)部門開展新的改革工作，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)的工作有待改進(jìn)和優(yōu)化，難以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則下的財務(wù)管理工作。如果不能及時結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容來創(chuàng)新財務(wù)管理工作，將難以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營造成不良的影響，極容易影響企業(yè)經(jīng)營策略的科學(xué)性。

(二)對企業(yè)增值稅的影響

新收入準(zhǔn)則的實行，對企業(yè)的增值稅也造成了一定的影響。新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，所以即使企業(yè)已經(jīng)將產(chǎn)品賣給消費者，但是財務(wù)人員不會第一時間就進(jìn)行收入的確認(rèn)，而是需要將產(chǎn)品的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給消費者后才能進(jìn)行收入準(zhǔn)確，所以新準(zhǔn)則背景下，可以保證企業(yè)收入確認(rèn)時間更加準(zhǔn)確，也避免財務(wù)人員主觀地調(diào)整收入準(zhǔn)確時間，避免了財務(wù)人員對增值稅額進(jìn)行調(diào)整，從而有效地避免了企業(yè)偷稅漏稅情況的發(fā)生。

(三)對企業(yè)合同的影響

新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的合同也造成了一定的影響。因為在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)必須要結(jié)合合同的簽署以及履行情況來進(jìn)行收入的確認(rèn)，因此，對于合同的管理要求也不斷提升。但是許多企業(yè)都缺乏專業(yè)流暢的合同管理流程，也缺乏專人負(fù)責(zé)管理，一般都是由銷售人員和客戶進(jìn)行合同的簽署，但是在合同簽署中，部分銷售人員并沒有全面準(zhǔn)確地理解合同的內(nèi)容和條款，因此，難以確認(rèn)合同職責(zé)履行的節(jié)點，進(jìn)而影響合同的履行情況，進(jìn)而對企業(yè)的收入確認(rèn)造成影響。部分生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，甚至?xí)雎院贤芾恚贤芾淼囊?guī)范性并不高，所以財務(wù)人員在進(jìn)行收入確認(rèn)時，甚至?xí)Y(jié)合自身的主觀判斷來進(jìn)行確認(rèn)，從而影響會計收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，進(jìn)而對企業(yè)的納稅造成影響。

(四)對企業(yè)納稅范圍的影響

新收入準(zhǔn)則的實施，也會對企業(yè)的納稅范圍造成影響。新收入準(zhǔn)則下，稅務(wù)部門可以自行判斷部分新業(yè)務(wù)是否屬于企業(yè)的納稅范圍，進(jìn)而對企業(yè)的納稅范圍產(chǎn)生了影響，也影響了企業(yè)納稅籌劃工作的開展。和舊收入準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對于企業(yè)的收入確認(rèn)時間進(jìn)行了部分調(diào)整，例如，調(diào)整了合同的收入確認(rèn)時間，但是并沒有明確要求購銷雙方的合同要求，所以企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)要結(jié)合自身的專業(yè)知識以及對新準(zhǔn)則的了解，掌握好各種優(yōu)惠政策，進(jìn)而在合法的前提下做好稅務(wù)籌劃工作，幫助企業(yè)盡可能地減少納稅稅額，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

三、新收入準(zhǔn)則在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用

(一)做好財務(wù)信息系統(tǒng)管理工作

新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的納稅產(chǎn)生了較大的影響，為了更好地提高企業(yè)的納稅管理水平，企業(yè)需要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容來做好稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)需要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容來做好財務(wù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新管理工作，進(jìn)而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性和科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強人力和物力的投入來做好財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)工作，確保財務(wù)信息的真實性和有效性，進(jìn)而為稅務(wù)籌劃工作的開展提供重要的參考數(shù)據(jù)。第一，企業(yè)需要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容來對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級，并且明確升級的權(quán)限、功能等，并且充分發(fā)揮好技術(shù)部門在財務(wù)信息系統(tǒng)升級中的重要作用。第二，在系統(tǒng)升級過程中，技術(shù)人員要做好系統(tǒng)的評估工作，要對系統(tǒng)的升級情況進(jìn)行預(yù)測，針對升級進(jìn)度較低的系統(tǒng)，要分析存在問題，并且結(jié)合實際情況來進(jìn)行系統(tǒng)升級計劃的調(diào)整，確保財務(wù)信息系統(tǒng)能夠在規(guī)定時間內(nèi)完成升級工作。第三，財務(wù)部門和技術(shù)部門二者要加強溝通配合，確保財務(wù)信息系統(tǒng)的順利升級，確保財務(wù)管理工作能夠更好地符合新收入準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步提高財務(wù)管理的質(zhì)量，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性，進(jìn)而為企業(yè)提供更加可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，提高企業(yè)決策的合理性。

(二)選擇科學(xué)的收入確認(rèn)方法

新收入準(zhǔn)則下，要做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)需要結(jié)合新修訂的內(nèi)容來選擇更加科學(xué)的收入確認(rèn)方法，進(jìn)而提高企業(yè)收入確認(rèn)的規(guī)范性，進(jìn)一步提高納稅管理的規(guī)范性。企業(yè)需要進(jìn)一步提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，要求財務(wù)人員在日常工作中要積極地學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，并且準(zhǔn)確地掌握我國各種稅收優(yōu)惠政策，加強自我學(xué)習(xí)，確保自身的專業(yè)能力，進(jìn)而開展更加專業(yè)有效的財務(wù)管理工作和稅務(wù)管理工作。例如，財務(wù)人員要明確掌握新收入準(zhǔn)則所規(guī)定的兩項減免稅優(yōu)惠，分別是可以對民族區(qū)域自治的地方企業(yè)，經(jīng)過省級人民政府審批后，可以進(jìn)行定期減稅或者免稅；針對于我國法律規(guī)定的企業(yè)，也可以依法進(jìn)行減免稅收。財務(wù)人員要加強對企業(yè)業(yè)務(wù)情況的了解，加強對業(yè)務(wù)合同的全面了解，進(jìn)一步掌握企業(yè)商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，結(jié)合具體的情況來制定不同的收入確認(rèn)方法。此外，針對不同的商品，財務(wù)人員要結(jié)合商品的特點來采用不同的收入確認(rèn)方法，確保收入確認(rèn)時點的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)的納稅管理奠定重要的基礎(chǔ)。例如，建筑企業(yè)在和客戶簽訂合同，但是在合同期間發(fā)生了損失，因此，合同變成了虧損合同，在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)將合同的損失計入到“主營業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算。

(三)做好合同的規(guī)范管理

新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的合同管理造成了較大的影響，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實做好合同的規(guī)范管理，進(jìn)而做好收入確認(rèn)工作，減少新收入準(zhǔn)則給納稅管理帶來的影響。做好合同管理，可以幫助財務(wù)人員更加清晰明確具體的收入確認(rèn)時間，能夠為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供重要的基礎(chǔ)。企業(yè)在開展合同管理時，必須要確保合同管理的和發(fā)行和規(guī)范性。第一，企業(yè)在簽訂相關(guān)合同時，必須要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律制度要求來制定合同內(nèi)容，并且嚴(yán)格規(guī)范合同簽訂的流程。例如，銷售人員和客戶簽訂購銷合同之前，需要先在財務(wù)信息系統(tǒng)上進(jìn)行申請，經(jīng)過財務(wù)人員的審核審批后，確認(rèn)合同收入確認(rèn)內(nèi)容無誤后，明確了相關(guān)的付款條件等財務(wù)問題后，才能進(jìn)行購銷合同的簽訂，進(jìn)而大大地減少合同簽訂造成的財務(wù)風(fēng)險。第二，完成購銷合同簽訂后，銷售人員需要將購銷合同原件交由財務(wù)部門進(jìn)行管理，財務(wù)人員需要在財務(wù)信息系統(tǒng)上登記相關(guān)的合同信息，例如，簽訂合同的客戶信息、銷售收入確認(rèn)時間節(jié)點等。為了保證合同管理的規(guī)范性，一旦完成合同原始資料的錄入后，財務(wù)人員就無法進(jìn)行原始資料的更改，如需更改原始資料，需遞交相關(guān)的資料并且經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批后才能進(jìn)行修改，進(jìn)而更好地保證合同資料的真實性和有效性，進(jìn)而更好地提高合同管理的規(guī)范性。為了進(jìn)一步提高合同管理的規(guī)范性，企業(yè)需要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，加強關(guān)于合同管理的規(guī)范培訓(xùn)，確保財務(wù)人員能夠運用更加專業(yè)的知識來開展合同管理工作。

(四)加強和稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

新收入準(zhǔn)則實施背景下，企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃工作，必須加強和稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系，及時掌握最新的稅收政策，結(jié)合政策的內(nèi)容來開展更加恰當(dāng)?shù)幕I劃工作。當(dāng)前我國不同地區(qū)的稅收政策會有所差異，因此，企業(yè)必須要加強對和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，及時了解最新的稅收政策，結(jié)合政策的變動來調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而更好地減輕新收入準(zhǔn)則對納稅管理造成的不利影響。例如，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極地參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握最新的政策知識，掌握最新的稅收法律知識，從而更好地保證企業(yè)稅務(wù)管理的合法性和規(guī)范性。例如，一些規(guī)模較大的企業(yè)，在我國多個地區(qū)下設(shè)有多個分公司，但是不同地區(qū)的稅收政策以及優(yōu)惠政策不同，因此，該企業(yè)可以加強實地考察，然后選擇和優(yōu)惠力度較大的子公司來共同享受相同的優(yōu)惠政策，進(jìn)而有效地降低企業(yè)整體的稅收壓力，保證企業(yè)的經(jīng)營效益。此外，稅務(wù)機關(guān)也要加強對最新政策的宣傳和講解，例如，可以通過一些新媒體渠道來發(fā)布最新的政策內(nèi)容，并且通過典型案例的講解來提高企業(yè)人員對于最新稅收政策的理解，進(jìn)而更好對推動新政策的落實。

總之，新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)收入確認(rèn)的規(guī)定變得更加明確和統(tǒng)一，使得企業(yè)的稅收計算結(jié)果更加精準(zhǔn)，因此企業(yè)財務(wù)人員要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容來做好稅收籌劃工作，幫助企業(yè)開展更加合理的納稅工作，減少企業(yè)的納稅成本，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。